【摘要】新收入準則對委托代銷商品收入的確認時間作出了新的規(guī)定，本文就視同買斷和收取手續(xù)費兩種方式下的會計處理和稅務(wù)處理作一論述。

　　【關(guān)鍵字】委托代銷商品；會計；稅務(wù)

　　在當(dāng)前激烈的市場競爭中，許多企業(yè)為了擴大產(chǎn)品的銷售量，提高企業(yè)的銷售收入，增加企業(yè)利潤，采取代銷的方式進行商品銷售。在這項業(yè)務(wù)中會涉及增值稅和營業(yè)稅兩種稅務(wù)處理。由于該銷售方式比較復(fù)雜，財會人員在會計處理上容易混淆。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下，可以對雙方的處理方法作如下分析。

　　一、視同買斷方式

　　即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，不再另外收取手續(xù)費。我國《企業(yè)會計準則第14號——收入》規(guī)定，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時開具增值稅專用發(fā)票并確認收入，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額，但其銷項稅額應(yīng)按實際售價與增值稅稅率的乘積計算得出，并開具相應(yīng)稅額的增值稅專用發(fā)票。也就是說，如果受托方將代銷商品加價出售，仍與委托方按原協(xié)議價結(jié)算，以商品差價作為經(jīng)營報酬，則此差價構(gòu)成了代銷商品的手續(xù)費，對此差價（不包括增值稅）仍應(yīng)再征收營業(yè)稅�？梢�，對這部分差價收入不僅要征收增值稅還要征收營業(yè)稅。

　　例1：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價200元/件結(jié)算。該商品成本120元/件，增值稅稅率17％。B企業(yè)實際售價為240元/件，不再另外收取手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（營業(yè)稅稅率5％）。

　�。ㄒ唬〢企業(yè)的稅務(wù)及會計處理

　　1.將甲商品交付B企業(yè)并開具增值稅發(fā)票時：

　　借：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23 400

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20 000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400（20 000×17％）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000

　　　　貸：庫存商品12 000

　　2.收到B企業(yè)匯來的價款時：

　　借：銀行存款23 400

　　　　貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè) 23 400

　�。ǘ�）B企業(yè)的稅務(wù)及會計處理。

　　1.收到甲商品并取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時：

　　借：庫存商品20 000

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 3 400

　　　　貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23 400

　　2.實際銷售商品時：

　　借：銀行存款28 080

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）24 000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4 080（24 000×17％）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)支出）20 000

　　　　貸：庫存商品20 000

　　3.按協(xié)議將款項付給A企業(yè)時：

　　借：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 23 400

　　　　貸：銀行存款23 400

　　4.計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時：

　　借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 200

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 200（4 000×5％）

　　二、收取手續(xù)費方式

　　即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費的銷售方式。受托方嚴格按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，只收取手續(xù)費。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天開具增值稅專用發(fā)票，以專用發(fā)票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認進項稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項稅額與進項稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時，對受托方收取的手續(xù)費收入應(yīng)作為向委托方提供的勞務(wù)報酬并交納營業(yè)稅。

　　例2：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，協(xié)議價200元/件，該商品成本120元/件，B企業(yè)按協(xié)議價格出售給顧客，A企業(yè)按售價的10％支付B企業(yè)手續(xù)費。B企業(yè)銷售了全部甲商品，并向A企業(yè)開具了代銷清單（增值稅稅率17％，營業(yè)稅稅率5％）。

　　（一）A企業(yè)的稅務(wù)及會計處理

　　1．將甲商品交付B企業(yè)時：

　　借：發(fā)出商品 12 000

　　　　貸：庫存商品12 000

　　2．收到代銷清單時：

　　借：應(yīng)收賬款——B企業(yè)23 400

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400（20 000×17％）

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 12 000

　　　　貸：發(fā)出商品 12 000

　　借：銷售費用 2 000

　　　　貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)2 000

　　3．收到B企業(yè)匯來的價款凈額時：

　　借：銀行存款21 400

　　　　貸：應(yīng)收賬款——B企業(yè)21 400

　�。ǘ�）B企業(yè)的稅務(wù)及會計處理

　　1．收到甲商品時：

　　借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)20 000

　　　　貸：代理業(yè)務(wù)負債 20 000

　　2．實際對外銷售商品時：

　　借：銀行存款 23 400

　　　　貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè) 20 000

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3 400（20 000×17％）

　　3．取得A企業(yè)開具的專用發(fā)票時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3 400

　　　　貸：應(yīng)付賬款——A企業(yè)3 400

　　借：代銷商品款20 000

　　　　貸：委托代銷商品20 000

　　4．支付A企業(yè)款項并計算代銷手續(xù)費時：

　　借：應(yīng)付賬款——A企業(yè)23 400

　　　　貸：銀行存款21 400

　　　　　　主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）2 000

　　5．計算應(yīng)交納的營業(yè)稅時：

　　借：營業(yè)稅金及附加（或其他業(yè)務(wù)支出） 100

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 100（2 000×5％）