注會(huì)專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會(huì)老考生適用

　　一、貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)

　　貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。
　　
　　非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。非貨幣性資產(chǎn)與貨幣性資產(chǎn)相比，該類資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，是不固定的或不可確定的。資產(chǎn)負(fù)債表列示的項(xiàng)目中屬于非貨幣性資產(chǎn)的項(xiàng)目通常有：存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品等)、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、無形資產(chǎn)等。

　　二、涉及少量貨幣性資產(chǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換應(yīng)認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例是否低于25％作為參考比例。如下圖所示：

　　上面的計(jì)算公式可以這樣來理解：對于支付補(bǔ)價(jià)的企業(yè)來說，實(shí)際上就是換出的資產(chǎn)公允價(jià)值要小于換入資產(chǎn)公允價(jià)值，也就是自己的資產(chǎn)沒有對方的值錢，那么就需要支付給對方補(bǔ)價(jià)，對于這個(gè)交換來說，如果完全用貨幣來實(shí)現(xiàn)的話，需要實(shí)際支出（換出資產(chǎn)公允價(jià)值＋支付的補(bǔ)價(jià)）這樣的規(guī)模，也就是整體的交換金額，那么判斷非貨幣性資產(chǎn)交換就是支付的補(bǔ)價(jià)和整體交換金額的比值和25％的標(biāo)準(zhǔn)去比較；同理，對于收到補(bǔ)價(jià)的企業(yè)，也是用收到的補(bǔ)價(jià)和整體交換金額的比值和25%的標(biāo)準(zhǔn)去比較。
　　
　　【例題1·多選題】下列各項(xiàng)交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（　 ）。
　　A.以固定資產(chǎn)換入股權(quán)
　　B.以銀行匯票購買原材料
　　C.以銀行本票購買固定資產(chǎn)
　　D.以無形資產(chǎn)換入原材料
　　E.以長期股權(quán)投資換入無形資產(chǎn)
　　【答案】ADE
　　【解析】銀行匯票和銀行本票屬于其他貨幣資金，不屬于非貨幣性資產(chǎn)。故選項(xiàng)BC不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　【例題2·多選題】下列交易中，屬于非貨幣資產(chǎn)交換的有（　�。�
　　A.以市價(jià)400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價(jià)值為750萬元的機(jī)床
　　B.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)140萬元
　　C.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備，另支付補(bǔ)價(jià)160萬元
　　D.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另收取補(bǔ)價(jià)200萬元
　　E.以賬面價(jià)值為560萬元，公允價(jià)值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備，另交付市價(jià)為120萬元的債券
　　【答案】BCE
　　【解析】選項(xiàng)A：200/750×100%=26.67%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換；選項(xiàng)D：200/600×100%=33.33%，大于25%，不屬于非貨幣資產(chǎn)交換。

　　【識(shí)記要點(diǎn)】
　　當(dāng)補(bǔ)價(jià)/整個(gè)資產(chǎn)交換金額<25％時(shí)，認(rèn)定為非貨幣性資產(chǎn)交換。

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