2009-06-30 16:37 來源：程強
注：此文09年注會老考生適用
一、企業(yè)彌補虧損的方式
企業(yè)彌補虧損的方式主要有三種：
1．企業(yè)發(fā)生虧損，可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續(xù)彌補。
2．企業(yè)發(fā)生的虧損，5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。
3．企業(yè)發(fā)生的虧損，可以用盈余公積彌補。
以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理，只要將企業(yè)實現的利潤自“本年利潤”科目結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”科目的借方余額自然抵補；所不同的是以稅前利潤進行彌補虧損的情況下，其彌補的數額可以抵減企業(yè)當期的應納稅所得額，而用稅后利潤進行彌補虧損的數額，則不能在企業(yè)當期的應納稅所得額中抵減。但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。
二、彌補虧損的會計處理
企業(yè)按照會計制度和會計準則的規(guī)定進行會計核算，如果當年賬面利潤為負數，即為會計上講的“虧損”。與實現利潤的情況相同，企業(yè)應將本年發(fā)生的虧損自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目：
借：利潤分配——未分配利潤
貸：本年利潤
結轉后“利潤分配”科目的借方余額，即為未彌補虧損的數額。然后通過“利潤分配”科目核算有關虧損的彌補情況。
企業(yè)發(fā)生的虧損可以用次年實現的稅前利潤彌補。在用次年實現的稅前利潤彌補以前年度虧損的情況下，企業(yè)當年實現的利潤自“本年利潤”科目，轉入“利潤分配——未分配利潤”科目，即：
借：本年利潤
貸：利潤分配——未分配利潤
這樣將本年實現的利潤結轉到“利潤分配——未分配利潤”科目的貸方，其貸方發(fā)生額與“利潤分配——未分配利潤”的借方余額自然抵補。因此，以當年實現凈利潤彌補以前年度結轉的未彌補虧損時，不需要進行專門的賬務處理。
由于未彌補虧損形成的時間長短不同等原因，以前年度未彌補虧損，有的可以以當年實現的稅前利潤彌補，有的則須用稅后利潤彌補。無論是以稅前利潤還是稅后利潤彌補虧損，其會計處理方法相同，無需專門作會計分錄。但如果用盈余公積彌補虧損，則需作賬務處理，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補虧”科目。
三、彌補虧損的稅務處理
《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第十八條規(guī)定：“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。”根據國稅發(fā)[1997]189號文件規(guī)定，“稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務報表中所反映的虧損額，而是企業(yè)財務報表中的虧損額經主管稅務機關按稅法規(guī)定調整后的金額。”這里的“五年”，是指稅收上計算彌補虧損的期限，只對計算應納稅所得額產生影響，而在彌補虧損的會計核算中，并不受“五年”期限的限制。會計上，無論是盈利還是虧損，期末一律將“本年利潤”科目的余額，結轉“利潤分配-未分配利潤”科目。這里的“本年利潤”余額是指扣除所得稅費用后的凈利潤。
四、彌補虧損的相關例題
【例題1】某企業(yè)2004年發(fā)生虧損200萬元，在年度終了時，企業(yè)應當結轉本年發(fā)生的虧損。則處理為：
借：利潤分配——未分配利潤 200
貸：本年利潤 200
【例題2·承例題1】假設該企業(yè)2004年至2008年每年實現稅前利潤30萬元，根據制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的虧損可以在五年內用稅前利潤進行彌補。該企業(yè)在2004年至2008年均可在稅前進行虧損彌補，在每年終了時，則處理為：
借：本年利潤 30
貸：利潤分配——未分配利潤 30
【例題3·承例題1、例題2】該企業(yè)2008年“利潤分配——未分配利潤”賬戶期末余額為借方余額50萬元，即還有50萬元虧損未進行彌補。假設該企業(yè)2009年實現稅前利潤80萬元，根據制度規(guī)定，該企業(yè)只能用稅后利潤彌補以前年度虧損，假設該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅率為30%，企業(yè)沒有其他納稅調整事項，其應納稅所得額為80萬元，當年應繳納的所得稅為24（80×30%）萬元，則處理為：
(1)計算應繳納所得稅：
借：所得稅費用 24
貸：應交稅費——應交所得稅 24
同時：
借：本年利潤 24
貸：所得稅費用 24
(2)結轉本年利潤，彌補以前年度未彌補的虧損：
借：本年利潤 56
貸：利潤分配——未分配利潤 56
(3)該企業(yè)2005年“利潤分配——未分配利潤”科目的期末余額為貸方余額6（-50+56）萬元。
當企業(yè)用盈余公積金彌補虧損時，應當由公司董事會提議，并經股東大會批準。企業(yè)在用盈余公積金彌補虧損時，就應編制專門的會計處理分錄。
【例題4】假設某公司2008年期末“利潤分配——未分配利潤”科目的余額為借方余額500萬元，公司董事會提議，并經股東大會批準用盈余公積金彌補虧損，此時應處理為：
借：盈余公積 500
貸：利潤分配——盈余公積補虧 500
借：利潤分配——盈余公積補虧 500
貸：利潤分配——未分配利潤 500
【識記要點】
①企業(yè)無論是以稅前利潤或稅后利潤彌補虧損，均不需要進行專門的賬務處理；
②企業(yè)發(fā)生的虧損可以用盈余公積彌補；也可以用次年度的稅前利潤彌補，次年度利潤不足彌補的，可以在5年內延續(xù)彌補，5年內的稅前利潤不足彌補時，用稅后利潤彌補。
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