注會專題研究（老考生版）目錄

注：此文09年注會老考生適用

　　“貸款”科目主要用于金融企業(yè)，一般企業(yè)用不到，不是很常見，所以對于大部分學(xué)員來說比較陌生，建議學(xué)員參考新準則的《附錄—會計科目和主要賬務(wù)處理》中“貸款”科目的賬務(wù)處理說明。

　　貸款采用實際利率法攤銷的處理和持有至到期投資類似，但在計提減值準備時，要注意同時將貸款的本金、利息調(diào)整的科目余額以及應(yīng)收未收的利息轉(zhuǎn)到“貸款——已減值”科目中，這是比較特殊的處理，這樣做目的是便于金融機構(gòu)對于減值的貸款進行專項的管理和追蹤。

　　減值以后，按照實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認的利息收入要沖減“貸款損失準備”，對于按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額應(yīng)進行表外登記。

　　在貸款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值發(fā)生變化時，不調(diào)整實際利率，而是調(diào)整攤余成本，教材在這一點上和持有至到期投資的處理相同。

　　貸款的核算：

　　1.初始計量：

　　借：貸款——本金（貸款合同規(guī)定的本金金額）
　　　　　　——利息調(diào)整（差額，或貸記）
　　　　貸：吸收存款/存放中央銀行款項等（實際支付的金額）

　　2.后續(xù)計量：

　　（1）確認貸款利息收入：
　　借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）
　　　　貸：利息收入（期初攤余成本×實際利率）
　　　　　　貸款——利息調(diào)整（差額，或借記）
　　【注】合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。

　�。�2）收到貸款利息：
　　借：吸收存款/存放中央款項/存放同業(yè)
　　　　貸：應(yīng)收利息

　�。�3）資產(chǎn)負債表日，確認貸款減值損失：
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　　　貸：貸款損失準備
　　同時：
　　借：貸款——已減值
　　　　貸：貸款——本金
　　　　　　　　——利息調(diào)整（或借記）
　　　　　　應(yīng)收利息（若存在應(yīng)收未收利息時）

　�。�4）按實際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收入：
　　借：貸款損失準備
　　　　貸：利息收入（期初攤余成本×實際利率）
　　【注】此時應(yīng)將“合同本金×合同利率”計算確定的應(yīng)收利息進行表外登記，不需要確認。

　　借：存放同業(yè)等（減值后收到的本金或利息）
　　　　貸：貸款——已減值
　　借：資產(chǎn)減值損失（攤余成本－未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值）
　　　　貸：貸款損失準備
　　【注】后續(xù)計提減值時不需要再將本金與利息調(diào)整轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，因為在第一期減值時已經(jīng)做過處理了。

　　（5）確實無法收回的貸款，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷：
　　借：貸款損失準備
　　　　貸：貸款——已減值
　　同時，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后轉(zhuǎn)銷表外登記的應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。

　�。�6）已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的：
　　借：貸款——已減值（原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額）
　　　　貸：貸款損失準備
　　借：吸收存款/存放同業(yè)等(實際收到的金額)
　　　　貸：貸款——已減值
　　　　　　資產(chǎn)減值損失（差額，或借記）

　　下面給出我在徐氏軍團“每日一練”編的一道例題，供大家參考：

　　【例題·計算題】2008年1月1日，商業(yè)銀行向A企業(yè)發(fā)放一筆8000萬元，A企業(yè)實際收到款項7514萬元，貸款合同年利率為10%，期限4年，利息按年收取，A企業(yè)到期一次償還本金。該商業(yè)銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項，假定初始確認該貸款時確定的實際利率為12%。
　　2009年12月31日，有客觀證據(jù)表明A企業(yè)發(fā)生嚴重財務(wù)困難，商業(yè)銀行據(jù)此認定對A企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期2010年12月31日將收到利息300萬元，2011年12月31日將收到本金5000萬元。
　　2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，但當年實際收到的利息為200萬元。
　　2011年12月31日，商業(yè)銀行經(jīng)與A企業(yè)協(xié)商，最終收回貸款6000萬元，假定不考慮其他因素（計算結(jié)果保留兩位有效數(shù)字）。
　　要求：根據(jù)上述資料編制相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】
　�。�1）2008年1月1日發(fā)放貸款：
　　借：貸款——本金　　8000
　　　　貸：存放中央銀行款項等　　7514
　　　　　　貸款——利息調(diào)整　　　486
　　攤余成本＝8000-486=7514（萬元）

　　（2）2008年12月31日確認并收到貸款利息：
　　借：應(yīng)收利息　　　　　　800（8000×10%）
　　　　貸款——利息調(diào)整　　101.68
　　　　貸：利息收入　　　　　　901.68（7514×12%）
　　借：存放同業(yè)等　　800
　　　　貸：應(yīng)收利息　　　800
　　攤余成本＝7514+901.68-800=7615.68（萬元）

　�。�3）2009年12月31日，確認貸款利息：
　　借：應(yīng)收利息　　800（8000×10%）
　　　　貸款——利息調(diào)整　　113.88
　　　　貸：利息收入　　　　913.88（7615.68×12%）
　　計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=7615.68+913.88=8529.56（萬元），2009年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)計從A企業(yè)貸款將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下：
　　300/（1+12%）+5000/(1+12%)^2=4253.83(萬元)
　　應(yīng)確認貸款減值損失=8529.56-4253.83=4275.73（萬元）
　　借：資產(chǎn)減值損失　　4275.73
　　　　貸：貸款損失準備　　4275.73
　　借：貸款——已減值　　8529.56
　　　　　　——利息調(diào)整　270.44（486-101.68-113.88）
　　　　貸：貸款——本金　　8000
　　　　　　應(yīng)收利息　　　　800
　　確認減值損失后，貸款的攤余成本=8529.56-4275.73=4253.83（萬元）

　�。�4）2010年12月31日，確認利息收入并收到利息：
　　借：貸款損失準備　　510.46
　　　　貸：利息收入　　　　　510.46（4253.83×12%）
　　借：存放同業(yè)等　　　200
　　　　貸：貸款——已減值　　200
　　計提貸款損失準備前，貸款的攤余成本=4253.83+510.46-200=4564.29（萬元），2010年12月31日，商業(yè)銀行預(yù)期原來的現(xiàn)金流量估計不會改變，因此從A企業(yè)將收到的現(xiàn)金流量現(xiàn)值計算如下：5000/（1+12%）=4464.29（萬元）
　　應(yīng)計提的貸款損失準備＝4564.29-4464.29=100（萬元）
　　借：資產(chǎn)減值損失　　100
　　　　貸：貸款損失準備　　100
　　確認減值損失后，貸款的攤余成本＝4564.29-100=4464.29（萬元）

　　（5）2011年12月31日，結(jié)算貸款：
　　借：貸款損失準備　　535.71（4464.29×12%）
　　　　貸：利息收入　　　535.71
　　借：存放同業(yè)等　　　6000
　　　　貸款損失準備　　3329.56（4275.73-510.46+100-535.71）
　　　　貸：貸款——已減值　　8329.56(8529.56-200)
　　　　　　資產(chǎn)減值損失　　　1000

　　【識記要點】
　　①貸款和應(yīng)收款項應(yīng)當采用實際利率法，按攤余成本計量。
　�、谫J款確認減值損失時，把貸款本金、利息調(diào)整以及應(yīng)收未收利息全部轉(zhuǎn)入“貸款——已減值”，以后期間按實際利率法以每期初的攤余成本為基礎(chǔ)確認利息收入，此時應(yīng)將“合同本金×合同利率”計算確定的應(yīng)收利息進行表外登記，不需要確認。
　�、蹨p值后，在收到本金或利息時，均沖減“貸款——已減值”。

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