[論文摘要]   近年來，隨著人本主義管理思潮的推動，政府及企業(yè)管理當(dāng)局觀念的轉(zhuǎn)變，勞動者權(quán)益保障意識的日漸覺悟，人力資源會計在理論研究領(lǐng)域己引起眾多學(xué)者的關(guān)注和參與，在實踐推廣應(yīng)用方面也已初顯端倪。

　　[論文關(guān)鍵詞]  會計 人力資本 人力資源

　　一、人力資源會計的產(chǎn)生與發(fā)展

　　人力資源會計20世紀(jì)60年代起源于美國。第二次世界大戰(zhàn)后科學(xué)技術(shù)的第三次革命推動社會經(jīng)濟不斷增長，在此過程中出現(xiàn)了許多用傳統(tǒng)經(jīng)濟理論無法闡述清楚的現(xiàn)象，美國的幾位經(jīng)濟學(xué)家開始把人力資本變量引入經(jīng)濟分析，對經(jīng)濟發(fā)展的動力做出了全新的解釋，人力資本理論就此誕生。隨著該理論在宏觀經(jīng)濟領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展，會計學(xué)界也日益認(rèn)識到傳統(tǒng)會計與新的社會環(huán)境不相適應(yīng)，60年代末70年代初，會計學(xué)家將人力資本經(jīng)濟理論引入會計學(xué)領(lǐng)域，創(chuàng)立了人力資源會計。

　　人力資源會計自產(chǎn)生以來，經(jīng)歷了基本概念產(chǎn)生階段、人力資源成本和價值計量模型的學(xué)術(shù)研究階段、人力資源會計迅速發(fā)展階段、理論和實務(wù)界對人力資源會計興趣下降階段和人力資源會計恢復(fù)活力階段幾個發(fā)展階段�；�本概念產(chǎn)生階段，的研究為人力資源會計的誕生奠定了基礎(chǔ)；在計量模型的學(xué)術(shù)研究階段，人力資源會計的基本理論和基本技術(shù)處理方法已逐漸形成并在實踐中得到了一些嘗試性的運用；美國會計學(xué)會成立人力資源會計委員會和弗蘭霍爾茨的《人力資源會計》一書的出版，是人力資源會計迅速發(fā)展時期在人力資源會計歷史上具有重大意義的事件。

　　二、人力資源會計的基本概念

　�。ㄒ唬┤肆�資源

　　人力資源的定義，一般可以分為兩大類。一類是從人力資源載體的角度出發(fā)，認(rèn)為人力資源是一定社會區(qū)域內(nèi)在適齡勞動人口和超過勞動年齡的人口中具有勞動能力的人口的總和。另一類是從人力(包括體力、技能和知識)的角度出發(fā)，認(rèn)為人力資源是指一定社會區(qū)域內(nèi)在適齡勞動人口和超過勞動年齡的人口中具有勞動能力的人口所擁有的創(chuàng)造社會財富的能力的總和。

　　人力資源會計中所使用的人力資源的概念是后一種。在這個問題上，中國會計學(xué)會首屆“人力資源會計理論與方法”專題研討會的與會代表們己經(jīng)達(dá)成了共識。認(rèn)為：“人力資源的本質(zhì)是人的能力，與人本身是不同的兩個概念。人力資源是商品不是指人是商品，而是說人的某種技能是商品。”這就確立了我們進行人力資源會計研究的科學(xué)的理論基礎(chǔ)。

　�。ǘ�）人力資產(chǎn)

　　在傳統(tǒng)會計中，資產(chǎn)必須具備以下四個條件：①它是以前的交易所形成的；②它必須為企業(yè)所擁有或控制；③它能夠以貨幣進行計量；④它能夠為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益。在確認(rèn)是否能將人力資源納入企業(yè)的資產(chǎn)核算范圍之前，我們先來認(rèn)識一下人力資源產(chǎn)權(quán)的基本特征：①排它性。②可分解性。③可交易性。人力資源的產(chǎn)權(quán)特征使得人力資源具備了確認(rèn)資產(chǎn)的前四個條件。首先，作為人力資源載體的勞動者進入企業(yè)就是人力資源產(chǎn)權(quán)的分解和交易的結(jié)果。其次，由于人力資源產(chǎn)權(quán)交易的結(jié)果，企業(yè)在契約期內(nèi)擁有人力資源的使用權(quán)和處分權(quán)。第三，人力資源是可以通過貨幣來進行計量的。最后，在正常情況下，企業(yè)所擁有或控制的人力資源在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中能夠發(fā)揮其能力，體現(xiàn)其價值，為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，這是不可否認(rèn)的事實。

　　因此，只要具備了資產(chǎn)的四個條件，可以將它視為企業(yè)的一種特殊的資產(chǎn)人力資產(chǎn)來進行核算。對企業(yè)來說，人力資產(chǎn)就是企業(yè)通過和人力資源產(chǎn)權(quán)主體的產(chǎn)權(quán)交易所擁有或控制的、能以貨幣計量的、能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的人力資源。

　　（三）人力資本

　　在人力資源會計中，人力資本這一概念的內(nèi)涵有時存在著一些差異。舒爾茨的人力資本理論中所提出的人力資本是指對人力資源進行投資所形成的凝固在人身上的價值，它體現(xiàn)為通過投資使勞動者所獲得的知識和技能，體現(xiàn)為勞動力素質(zhì)的提高。在此，筆者著眼于人力資本的形成即勞動者所擁有的知識和技能的積累。在人力資源和人力資源會計的研究中，我國許多學(xué)者在提到人力資本時，也是指由于投資而形成的知識和技能。如周天勇(1994)認(rèn)為“人力資本是普通教育、職業(yè)教育培訓(xùn)、繼續(xù)教育等支出和受教育者放棄的工作收入等價值在勞動者身上的凝固”。

　　三、人力資源會計體系的概念框架

　�。ǘ�）人力資源會計的特征

　　人力資源會計是通過會計方法和跨學(xué)科領(lǐng)域的方法，測定和報告有關(guān)人力資源的信息，以供企業(yè)管理當(dāng)局和其他利害關(guān)系者使用的一門學(xué)科。與傳統(tǒng)會計相比，人力資源會計具有如下的特征：①核算對象是企業(yè)控制的人力資源；②計量單位多樣化。

　　（二）人力資源會計的主體

　　人力資源會計是對人力資源數(shù)據(jù)進行確認(rèn)、計量、記錄和報告。因此，凡是需要進行人力資源核算工作的組織都是人力資源會計的主體。人力資源會計的主體可以是國家(社會)、企事業(yè)單位、家庭。

　�。ㄈ�）人力資源會計的目的

　　人力資源會計的一般目的，是提供人力資源變化的信息以滿足人力資源會計信息使用者的要求。對于社會人力資源會計來說，它的具體目的是通過提供社會人力資源需求的信息，使國家有關(guān)部門做出正確的人力資源投資決策，以實現(xiàn)整個社會對人力資源的總需求和人力資源的總供給之間的平衡；通過提供社會人力資源投資成本、該投資所形成的人力資源價值和人力資源投資效益等方面的信息，幫助國家有關(guān)部門掌握人力資源的投入產(chǎn)出情況，以利于改進人力資源投資決策，提高人力資源投資的效益。

　�。ㄋ模┤肆�資源會計的對象

　　人力資源會計的對象是人力資源會計主體中人力資源的價值運動。對企業(yè)來說，人力資源的價值運動包括作為價值運動起點的對人力資源的投入(包括取得成本、開發(fā)成本、使用成本、離職成本等)和作為價值運動終點的與該投入相對應(yīng)的人力資源的產(chǎn)出(包括人力資源價值的增量、使用中新創(chuàng)造的價值以及參與企業(yè)盈余價值的分配等)這樣兩個方面。

　　參考文獻(xiàn)

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　　[2]呂元香，對人力資源價值會計計量方法的探討.財會月刊，2000(2)。

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