[摘要]環(huán)境會計作為加強(qiáng)環(huán)境管理的一個重要方面，日益受到人們的關(guān)注。本文從環(huán)境會計產(chǎn)生的背景及發(fā)展出發(fā)，論述了東北老工業(yè)基地實(shí)施環(huán)境會計的必要性，并提出相應(yīng)措施，以期為環(huán)境會計的有效實(shí)施提供借鑒。

　　[關(guān)鍵詞]環(huán)境會計；東北老工業(yè)基地；必要性；措施

　　一、環(huán)境會計產(chǎn)生的背量及發(fā)展

　　隨著人類社會生產(chǎn)和經(jīng)濟(jì)活動的不斷擴(kuò)張，社會經(jīng)濟(jì)對全球環(huán)境的影響和危害也越來越嚴(yán)重。20世紀(jì)70年代以來，人口的劇增與人類需求的增長，加劇了對自然資源的消耗，使能源緊張，自然災(zāi)害頻繁發(fā)生，環(huán)境污染也日趨嚴(yán)重。以《會計學(xué)月刊》發(fā)表的1971年比蒙斯的“控制污染的社會成本轉(zhuǎn)換研究”和1973年第二期馬林的“污染的會計問題”兩篇文章為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。環(huán)境會計又稱綠色會計(Green Ac-counting)。它是以自然資源耗費(fèi)補(bǔ)償為中心的會計，試圖將會計學(xué)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)相結(jié)合，通過有效的價值管理，達(dá)到協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境保護(hù)的目的；是在環(huán)境資源惡化和批判傳統(tǒng)會計學(xué)的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。1989年聯(lián)合國國際與報告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組連續(xù)幾次會議將其作為工作組年會的討論議題之一，而1995年3月在日內(nèi)瓦召開的第十三屆會議上更是把環(huán)境會計作為中心議題�？梢姡�環(huán)境問題已經(jīng)成為世界發(fā)展的重要課題。我國直到上世紀(jì)80年代末才引進(jìn)環(huán)境會計理論，對環(huán)境會計的研究不夠深入。我國嚴(yán)峻的環(huán)境問題及可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的提出。急需企業(yè)實(shí)施環(huán)境會計。以促進(jìn)環(huán)境的改善與實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　二、東北老工業(yè)基地實(shí)施環(huán)境會計的必要性

　　(一)東北地區(qū)的環(huán)境現(xiàn)狀需要環(huán)境會計

　　東北三省被稱為“新中國工業(yè)的搖籃”，占全國2/5的原油、1/4的汽車、1/3的造船產(chǎn)量和1/8的鋼鐵供給，還有相當(dāng)—部分的重型裝備制造業(yè)。目前，東北現(xiàn)有煤炭保有儲量占全國的0 5％左右，而東北三省的油耗已經(jīng)占到全國的10％以上。黑龍江的雞西、鶴崗、雙鴨山等以煤炭產(chǎn)業(yè)為主導(dǎo)的城市陷入困境，已有20多萬的煤炭職工下崗。哈爾濱——大連經(jīng)濟(jì)帶的8個大城市的有色金屬礦山已有7個關(guān)坑停采。占全國石油產(chǎn)量50％的大慶油田，可采儲量只剩下30％，到2020年產(chǎn)量只能維持在2000噸左右，開采成本也將大幅度提高。能源和有色金屬礦產(chǎn)資源的短缺。使東北冶金、機(jī)械、汽車、造船、電信等工業(yè)的發(fā)展面臨困難，已經(jīng)成為振興東北老工業(yè)基地的嚴(yán)重制約因素。另外，科技的發(fā)展、人口的增加、社會需求的膨脹，導(dǎo)致環(huán)境污染日益嚴(yán)重。這些自然因素從根本上制約了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高。環(huán)境會計能夠引導(dǎo)和監(jiān)督企業(yè)通過一定的社會經(jīng)濟(jì)活動保護(hù)資源、維護(hù)生態(tài)平衡，推動老工業(yè)基地走上一條綠色的復(fù)興之路。

　　(二)環(huán)境會計本身的優(yōu)勢

　　作為會計理論發(fā)展的一個新階段，環(huán)境會計具有傳統(tǒng)會計所不具有的一些優(yōu)勢。它更適合對環(huán)境問題進(jìn)行監(jiān)督和核算。首先，環(huán)境會計理論和實(shí)踐以可持續(xù)發(fā)展為前提。環(huán)境會計應(yīng)在保證人類社會可持續(xù)發(fā)展基礎(chǔ)上核算和監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，反映企業(yè)經(jīng)營和環(huán)境之間的能量交換與價值轉(zhuǎn)移過程�；�于企業(yè)與環(huán)境長期互利和共存關(guān)系。著眼于企業(yè)在環(huán)境良性循環(huán)的前提下實(shí)現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營。其次，環(huán)境會計從根本上認(rèn)識到有限的生態(tài)資源屬于整個社會，而不僅僅屬于所在地。再次，環(huán)境會計的效益相關(guān)性，也就是在肯定個體利益的同時，強(qiáng)調(diào)企業(yè)對整個社會的職責(zé)以及個體利益與整體利益的正確關(guān)系。最后，環(huán)境會計不僅要考慮環(huán)境因素，還要考慮公平和未來兩個因素，其中最重要的是資本的性質(zhì)。環(huán)境會計所計量的資本除了資本和人力資本以外，還有自然資本，而自然資本在以往的會計學(xué)中被忽視了。一般來說自然資本隨著人工資本的產(chǎn)生逐漸減少，環(huán)境會計要考慮公平和未來，就是要披露這兩種資本之間的轉(zhuǎn)換。并計算出最佳的轉(zhuǎn)換比率，以有利于保持社會資產(chǎn)的總平衡。

　　(三)東北地區(qū)實(shí)施可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略離不開環(huán)境會計

　　東北地區(qū)過去的發(fā)展模式是一種高消耗、資源利用低、廢物排放多的粗放型模式，環(huán)境污染嚴(yán)重，加之農(nóng)業(yè)上的不合理耕種等都加劇了生態(tài)環(huán)境的繼續(xù)惡化。未來的環(huán)境增長不能以嚴(yán)重的環(huán)境污染為代價，應(yīng)該擺脫以往高消耗、高污染的傳統(tǒng)工業(yè)化道路，走一條自然和諧發(fā)展的新型工業(yè)化道路。

　　三、東北老工業(yè)基地實(shí)施環(huán)境會計的措施

　　在實(shí)施環(huán)境會計時，我們必須處理好兩個方面的問題：宏觀引導(dǎo)和微觀控制。只有這兩方面都做好了，才能真正發(fā)揮環(huán)境會計的作用。

　　(一)宏觀層次上要抓好宣傳教育，增強(qiáng)環(huán)境會計的教育意識

　　實(shí)施環(huán)境會計，是一個復(fù)雜的環(huán)境問題和社會問題。也是一個跨世紀(jì)的系統(tǒng)工程。要對現(xiàn)有企業(yè)的決策層、管理人員和工程技術(shù)人員進(jìn)行環(huán)境會計基本知識的教育培訓(xùn)，特別是對原企業(yè)在職會計人員進(jìn)行環(huán)境會計理論方面的培訓(xùn)。

　　(二)微觀層次上需要對原企業(yè)會計核算的原則、組織結(jié)構(gòu)、賬戶設(shè)置以及信息的披露方式進(jìn)行必要的修正。

　　環(huán)境會計的核算原則。環(huán)境會計的核算原則應(yīng)在會計核算的一般原則之上增加預(yù)警性原則、社會性原則、政策性原則和多種計價基礎(chǔ)并用原則等。

　　環(huán)境會計的組織結(jié)構(gòu)。實(shí)施環(huán)境會計不必設(shè)立專門的會計機(jī)構(gòu)，具體核算可由企業(yè)現(xiàn)有結(jié)構(gòu)和會計人員承擔(dān)。屬于企業(yè)會計工作的增加、擴(kuò)充，有專人負(fù)責(zé)即可。

　　環(huán)境會計賬戶的設(shè)置。在原企業(yè)會計科目的基礎(chǔ)上。增設(shè)與環(huán)境有關(guān)的會計科目，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債以及反映企業(yè)對環(huán)境、自然資源和人類的損害、賠償?shù)臅�計科目，反映企業(yè)在改善生態(tài)環(huán)境和自然資源以及安全生產(chǎn)所提取的社會效益。

　　環(huán)境會計信息的披露。現(xiàn)有財務(wù)主要報表是提供經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)。而對生態(tài)效益、社會效益指標(biāo)均未披露。鑒于對企業(yè)環(huán)境會計的信息需求已越來越超出了傳統(tǒng)概念。人們要求得到有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展前景的信息。企業(yè)有必要在日常核算的基礎(chǔ)上，通過編制環(huán)境報告反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況及企業(yè)的社會效益和社會成本。因而，環(huán)境會計等信息可寓于企業(yè)報告之中，如環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債等內(nèi)容可直接列于資產(chǎn)負(fù)債表或損益表中，對其他不能以貨幣計算的環(huán)境信息可在說明書中予以說明。國家對應(yīng)披露的內(nèi)容、要求予以規(guī)范，如資源的有效利用問題、環(huán)境污染問題、社會影響問題、全球變暖問題等，應(yīng)在報告中予以反映。