【摘要】新企業(yè)會計準則體系的頒布，標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的企業(yè)會計準則體系正式建立。其中無形資產準則（以下簡稱新無形資產準則）與以前無形資產的會計處理規(guī)定相比，新無形資產準則不僅借鑒和吸取了國際會計準則的先進做法，而且進行了合理的創(chuàng)新，具有鮮明的中國特色，這充分體現(xiàn)出新無形資產準則的制定水平有了質的飛躍，它將對促進我國企業(yè)及國家的技術進步產生積極的影響。

　　國家主席胡錦濤在全國科學技術大會上說：“企業(yè)是市場競爭的主體，也是技術創(chuàng)新的主體，中國必須培育一大批具有自主創(chuàng)新能力，擁有自主知識產權的企業(yè)。”2005~2020年前我國國家的科技發(fā)展戰(zhàn)略其中一個重要的具體內容便是要引導企業(yè)和社會增加科技，形成多元化、多渠道、高效率的科技投入體系，使全社會研究開發(fā)投入占GDP的比例逐年提高，進一步加大科技投入。隨著科技水平的迅速發(fā)展，信息化、網絡技術的普及，使企業(yè)生存環(huán)境和競爭格局也發(fā)生了重要的變化，無形資產在企業(yè)生產經營運用中的比例顯著提高，甚至躍居支配地位。在這種環(huán)境下，企業(yè)若想生存和發(fā)展，就必須發(fā)展自己獨特的技術，開發(fā)自己獨特的產品，通過技術創(chuàng)新實現(xiàn)企業(yè)利潤的持續(xù)增長。為此，越來越多的企業(yè)加大了科技開發(fā)的力度和科研的投入，因而對無形資產的計量與核算也就更加重要。

　　在會計政策選擇方面，新無形資產準則引入了研發(fā)費用資本化制度，著眼推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術升級，企業(yè)的研發(fā)能力既決定著企業(yè)的生死存亡和核心競爭力，又是一個國家綜合經濟實力與發(fā)展?jié)摿Φ闹匾�體現(xiàn)。新無形資產準則改變了現(xiàn)行的研發(fā)費用全部費用化的做法，對于符合確認條件的開發(fā)活動支出允許資本化，作為資產予以確認。這一政策將大大改善那些高科技企業(yè)、風險投資企業(yè)或者研發(fā)投入較大的企業(yè)的財務狀況和業(yè)績水平，為落實中央提出的鼓勵企業(yè)自主創(chuàng)新的號召創(chuàng)造了良好的會計政策環(huán)境，功在眼前，利在長遠，戰(zhàn)略意義相當重大。

　　一、新舊無形資產準則的不同

　　（一）無形資產的定義和適用范圍發(fā)生了變化。原準則無形資產指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產。同時規(guī)定，企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定、依法申請取得發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時計入當前損益。新準則無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實務形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，強調了無形資產的可辨認性，以后所有的無形資產都是可辨認資產，它或是能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關合同、資產或負債一起，用于出售、轉移、授予許可、租賃或者交換，或是它的權利源自合同權利或其他法定權利，無論這些權利是否可以從企業(yè)或其他權利和義務中轉移或者分離。商譽因不符合無形資產的可辨認性標準，被明確規(guī)定排除在無形資產準則之外。企業(yè)合并所形成的商譽，按照《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》第二十三條的規(guī)定，至少應當在每年年度終了進行減值測試，而不用按照一定的年限每年進行攤銷。

　�。ǘ�）取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規(guī)定。舊準則第10條中規(guī)定：企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應以該無形資產在投資方的賬面價值作為入賬價值。該規(guī)定在實務上有很多操作問題，譬如，如果投資者投入的無形資產在投資者賬上沒有記錄，那么首次發(fā)行股票的企業(yè)在接受這項無形資產時不應將其入賬，這使得企業(yè)未入賬的無形資產，如：非專利技術等，將無法進行投資，制約了企業(yè)利用無形資產進行投資的能力，也阻礙了企業(yè)吸收無形資產的意愿，抑制我國技術的發(fā)展。新準則取消了這一規(guī)定，規(guī)定投資者投入的無形資產，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外，這有利于企業(yè)利用無形資產進行投資，刺激企業(yè)對無形資產投資的意愿，促進我國科技的進步。

　�。ㄈ�）允許部分研究開發(fā)費用資本化。舊準則規(guī)定，企業(yè)自行研究和開發(fā)并按法律程序取得的無形資產，其入賬價值應按依法取得時發(fā)生的注冊費、律師費等費用確定；依法申請取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費用，應于發(fā)生時，直接計入當期損益。原規(guī)定研究開發(fā)費用全部費用化，雖符合謹慎性原則，但不太符合資產確認的原則，阻礙了企業(yè)科技創(chuàng)新和技術投入，不利于正確評價企業(yè)的經營業(yè)績。新準則對于研究開發(fā)費用的會計處理進行了修訂，增加了“研發(fā)支出”這一科目，區(qū)分了企業(yè)研究開發(fā)階段的支出性質，包括研究階段支出和開發(fā)階段支出。研究階段是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查；開發(fā)階段是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。企業(yè)研究階段的支出應全部費用化，計入當期損益（管理費用）；而企業(yè)開發(fā)階段的支出符合以下5條資本化條件的才能資本化，確認為無形資產：一是完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；二是具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；三是無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；四是有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；五是歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。不符合資本化條件的應當計入當期損益。企業(yè)在研究開發(fā)階段的支出，首先應在研究開發(fā)支出中歸集，期末，按是否應予資本化或費用化，再方便結轉到無形資產和管理費用中去。

　�。ㄋ模┎辉傧薅�無形資產的凈殘值為零。原準則規(guī)定無形資產全額攤銷，不存在凈殘值。新準則規(guī)定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產；可以根據活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。

　�。ㄎ澹┰黾恿搜悠谥Ц兜暮怂戕k法。原準則對延期付款購買無形資產沒有特殊規(guī)定，仍是按合同規(guī)定的無形資產價值入賬，無論何時付款。而新準則考慮了貨幣的時間價值觀念，認為：購入無形資產超過正常信用條件延期支付的價款，實質上具有融資的性質，無形資產的成本應以購買價的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應予以資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。這要求我們在購入無形資產時，應按所購無形資產購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。

　　二、新的無形資產準則對促進我國技術進步的影響

　　從以上幾點不難看出，新無形資產準則不僅從定義、范圍上對無形資產做了修訂，也從會計核算上對無形資產做了完善和補充；它不僅重新修改了投資者投入無形資產的初始計量方法，確立了無形資產可有殘值、部分研究開發(fā)費用可予資本化的觀念，也引進了貨幣的時間價值觀念，使新的《無形資產》準則更完備、更具有可操作性、更具有國際性。其對促進我國技術進步的積極影響具體表現(xiàn)為：

　�。ㄒ唬┬聼o形資產準則強調無形資產的可辨認性，商譽因此被剝離出無形資產的范疇，使無形資產的定義更加明確，有利于核算企業(yè)無形資產的真正價值，加大對研究開發(fā)的投入，從而提升企業(yè)的技術水平，促進我國科技的進步。

　�。ǘ�）取消企業(yè)為首次發(fā)行股票而投入的無形資產按賬面價值入賬的規(guī)定使企業(yè)取消了對接受無形資產投資的界限，有利于無形資產在企業(yè)發(fā)展中作用的發(fā)揮，激勵相關人員加大對科技的發(fā)明創(chuàng)造，促進我國科技的進步。

　�。ㄈ�）開發(fā)投入較多的公司將受益于開發(fā)費用資本化。由于國內公司的研發(fā)活動多半集中于材料、裝置和產品的開發(fā)，即屬于開發(fā)階段的支出，按照新準則規(guī)定予以資本化，大大降低了對當期利潤的沖擊，無疑會提升科技及創(chuàng)新類企業(yè)的業(yè)績，減輕經營者在開發(fā)階段的利潤指標壓力，鮮明地體現(xiàn)了我國會計準則的國際趨同性和國家對科技及創(chuàng)新類企業(yè)的政策扶持，鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強技術創(chuàng)新能力，積極鼓勵和支持企業(yè)開發(fā)新產品、新工藝和新技術。

　�。ㄋ模┎辉傧薅�無形資產的凈殘值為零和增加了延期支付的核算辦法，承認時間價值，是對無形資產價值的重新認識，有利于提高對企業(yè)無形資產價值計量的真實性與可靠性，同時也符合會計信息質量的相關要求。

　�。ㄎ澹┙Y合《國家中長期科學和技術發(fā)展規(guī)劃綱要（2006~2020年）》若干配套政策的相關規(guī)定，允許企業(yè)按當年實際發(fā)生的技術開發(fā)費用的150％抵扣當年應納稅所得額的增加，可以通過配套政策進行抵扣，即公司在盈利增長的同時，并不會增加稅收負擔和現(xiàn)金流的流出。這就打消了企業(yè)對加大無形資產投入的許多顧慮，進一步激勵企業(yè)加大對無形資產的投資，在知識經濟條件下將充分發(fā)揮無形資產的促進作用。