摘要：本文從無形資產的定義、分類及適用范圍；無形資產增加核算的變化；無形資產攤銷和報廢的變化；無形資產期末計價的變化四個方面加以論述，旨在對會計實務操作有一定的指導作用。

　　關鍵詞：無形資產；會計核算；新變化。

　　財政部2006年2月15日發(fā)布了1項基本準則和38項具體準則，其中《企業(yè)會計準則第6號--無形資產》（以下簡稱新準則）變化較大，對其進行新舊核算比較研究，對無形資產的確認、計量、報告的核算具有非常重要的現(xiàn)實意義。

　　一、重新明確無形資產的概念、適用范圍和分類，提高會計核算的針對性

　　新準則第三條規(guī)定，無形資產是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。將不可辨認的無形資產明確地從無形資產準則中分離出來，不允許企業(yè)將自創(chuàng)商譽以及內部產生的品牌、報刊名等確認為無形資產。新準則之所以這樣規(guī)定的主要原因在于：與這些資產有關的經(jīng)濟利益流入企業(yè)的可能性以及其成本計量的科學合理很難確定。

　　新準則明確規(guī)定將無形資產從使用期限上分為使用壽命確定的無形資產和使用壽命不確定的無形資產。新準則將無形資產從經(jīng)濟內容上分為專利權、非專利技術、商標權、著作權、特許權、土地使用權等。

　　二、無形資產增加核算的變化，體現(xiàn)了與企業(yè)固定資產核算的一致性

　�。ㄒ唬┵徣霟o形資產核算的變化

　　新準則中，購入無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎來確定，實際支付價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應在信用期間內計入當期損益。

　�。ǘ�）自創(chuàng)無形資產的核算的變化

　　新準則中，將自創(chuàng)無形資產過程分為兩個階段，即研究階段與開發(fā)階段，研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等。因此，研究階段是指探索性的，其相關支出，在發(fā)生時應當費用化計入當期損益。相對于研究階段而言，開發(fā)階段應當是已完成研究階段的工作，在很大程度上具備了形成一項新產品或新技術的基本條件，此時，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及能夠同時滿足新準則列出的兩個條件，則可將其進行資本化處理并確認為無形資產。新準則這樣規(guī)定有利于企業(yè)提高自主創(chuàng)新的積極性，增加資產價值，提高企業(yè)的科技含量，兼顧企業(yè)的長遠利益。

　�。ㄈ�）投資者投入無形資產的變化

　　新準則規(guī)定投資者投入無形資產的成本，應當按照合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。新準則取消了首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資產，應按照無形資產投資方的賬面價值作為實際成本的做法。

　�。ㄋ模┢渌�方式取得無形資產的變化

　　新準則規(guī)定其他方式取得無形資產，包括非貨幣性資產交換、債務重組和企業(yè)合并取得無形資產的成本，以其取得時的公允價值計量。新準則采用公允價值計量，這樣規(guī)范體現(xiàn)了我國會計準則與國際會計準則的趨同，采用公允價值計量是新準則會計改革的亮點，克服了歷史成本計量只提供過去信息和不夠真實反映資產的價值的局限性，對投資者決策提供出更相關信息。

　　三、無形資產攤銷和報廢的變化，體現(xiàn)了無形資產在企業(yè)中的重要性

　　1、無形資產攤銷范圍和期限

　　新準則規(guī)定使用壽命有限的無形資產，應在其預計的使用壽命內采用系統(tǒng)合理的方法對應攤銷額進行攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核，如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命及攤銷方法不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產，應改變其攤銷年限及攤銷方法，并按照會計估計變更進行處理。對于使用壽命不確定的無形產，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應視為會計估計變更，應當估計其使用壽命并按照使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。

　　新準則規(guī)定使用壽命不確定的無形資產應根據(jù)可獲得的相關信息判斷，如果無法合理估計某項無形資產的使用壽命的，應將其作為使用壽命不確定的無形資產進行核算，對于使用壽命不確定的無形資產其持有期（間不需要進行攤銷，但應當在每個會計期間進行減值測試。新準則這樣規(guī)范體現(xiàn)了充分考慮了謹慎性原則，合理地估計經(jīng)濟利益流入情況，可以保證無形資產價值的真實性。

　　2、無形資產攤銷方法及賬務處理

　　新準則規(guī)定無形資產攤銷方法可以為：直線法、生產總量法和余額遞減法等。企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當能夠反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，并一致地運用于不同會計期間；無法確認其預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法進行攤銷。

　　新準則出臺后，無形資產的攤銷單獨設置"累計攤銷"賬戶，反映無形資產的攤銷情況，會計處理一般為：借方：管理費用或制造費用；貸方：累計攤銷。

　　3、影響無形資產攤銷的因素

　　新準則規(guī)定影響無形資產攤銷的因素包括無形資產的入賬成本；使用壽命有限的無形資產在使用壽命內攤銷；無形資產的凈殘值，其一般為零（符合一定條件的除外）；無形資產減值準備。新準則明確了確認無形資產殘值的標準，新準則第八條規(guī)定，使用壽命有限的無形資產，其殘值應當為零。有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產或者可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在的情況除外。

　　4、無形資產報廢

　　新準則規(guī)定如果無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，說明該無形資產已經(jīng)被其他新的技術所替代，則應將其報廢并予以轉銷，其賬面價值轉作當期損益。

　　四、無形資產期末計價的變化，體現(xiàn)了與資產減值準則規(guī)定的一致性

　　《資產減值》準則中規(guī)定，企業(yè)在資產負債表日應當判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產的可收回金額。無形資產減值損失一經(jīng)確認，在以后的會計期間內不得轉回。這取消了原來無形資產減值損失可以轉回的規(guī)定，新準則這樣規(guī)定可有效遏制利用減值準備調節(jié)利潤的情況，有利于提高會計信息質量。

　　隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，無形資產在企業(yè)資產中所占的比重越來越大，完善無形資產準則顯得非常重要。這種趨同將有利于克服我國會計準則與國際會計準則之間的差異，充分發(fā)揮會計作為商業(yè)語言的作用，減少經(jīng)濟交流的障礙。

　　參考文獻：

　　[1]陳秀霞：《企業(yè)會計準則第6號--無形資產》的變化及影響，會計之友，2006、第11期（上）。

　　[2]周萍：淺析無形資產的確認與計量，財會月刊（理論），2006、2。

　　[3]張強：無形資產會計處理與稅務處理的差異，會計月刊（綜合），2007、10。