【摘要】集團公司實施新企業(yè)會計準則的首要問題是按新準則重新設置會計科目。本文分析了集團公司財務核算存在的問題，指出集團公司科目體系設置中應注意的問題及解決辦法，闡述如何在集團公司逐步實施新科目體系。

　　我國新企業(yè)會計準則不僅采用了某些新的會計理念，更主要的是某些會計業(yè)務的處理方法發(fā)生了重大變化。率先采用新企業(yè)會計準則的上市公司和中央企業(yè)大多往往是企業(yè)集團公司產權關系復雜、業(yè)務多樣，財務核算難度大。在集團公司實施新企業(yè)會計準則的首要任務就是按照新企業(yè)會計準則并結合自身的業(yè)務特點重新設置和調整會計科目，確定新準則與以往會計準則和規(guī)定的差異，做出銜接和調整，以確保新企業(yè)會計準則的平穩(wěn)轉換和有效執(zhí)行。

　　一、集團公司會計科目設置的原則

　　會計科目是按照會計要素的具體構成進行科學分類而確立的會計核算項目，是會計核算的一種基本方法。會計科目作為分類提供會計信息的一種重要手段，其分類的正確與否決定著會計信息的科學性、系統(tǒng)性，從而決定著管理的有效性。由于不同經濟組織會計對象的具體內容即經濟業(yè)務活動的不同，在設置會計科目時要考慮各自的特點和具體情況。

　�。ㄒ唬┓�合企業(yè)會計準則

　　我國《企業(yè)會計準則——應用指南》明確規(guī)定：企業(yè)應當按照《企業(yè)會計準則》及其應用指南的規(guī)定，設置會計科目進行賬務處理，在不違反統(tǒng)一規(guī)定的前提下，可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設、分拆、合并會計科目。不存在的交易或者事項，可以不設置相關的會計科目。因此，企業(yè)要結合自身的業(yè)務特點，設置的會計科目體系要滿足企業(yè)會計準則的要求。

　�。ǘ�）結合會計對象特點

　　會計對象的特點是由經濟業(yè)務的特殊性所決定的。不同企業(yè)的經濟業(yè)務存在著一定的差別，設置會計科目應考慮不同行業(yè)的特點，同時還要考慮企業(yè)特殊的業(yè)務、企業(yè)的規(guī)模、經濟業(yè)務的簡繁程度。如集團公司固定資產和在建工程種類多、科目體系中就要對固定資產和基建工程的明細科目做統(tǒng)一的規(guī)定，以利于會計數(shù)據(jù)的取得分析、核算等管理。

　�。ㄈ�）符合經濟管理的要求

　　會計信息是國家宏觀經濟管理和企業(yè)經營管理所需要的重要經濟信息。因此，會計科目的設置首先要符合國家宏觀經濟管理的需要，如財政管理、稅收征管和統(tǒng)計等方面的要求；其次要滿足投資者、信貸者等在投資、信貸決策等方面的要求；再次要滿足企業(yè)內部進行經濟管理的需要。若集團公司內部母公司與子公司、子公司之間的業(yè)務很多，就需要對內部銷售業(yè)務和應收賬款項目按內部各單位設置明細賬，以有利于期末對賬和編制企業(yè)集團公司的合并報表。

　�。ㄋ模┲v求科學性與實用性的統(tǒng)一

　　會計科目的設置應能全面地反映企業(yè)的會計對象。為了全面系統(tǒng)地反映企業(yè)各項經濟業(yè)務引起的資產、負債和所有者權益的增減變動情況，完整地反映企業(yè)資金的運動狀況和結果，必須對會計對象的具體內容進行全面、科學的分類和界定，設置相應的會計科目。每一個會計科目都應有特定的核算內容，要有明確的涵義和界限，各個會計科目之間既要有一定的聯(lián)系，又要各自獨立，不能交叉重疊、含糊不清。各科目之間既相互區(qū)別、界限分明，又彼此聯(lián)系，共同構成一個完整的體系。另外，會計科目的名稱要明了，要代表經濟業(yè)務的主要特點，使人易懂。也就是說，會計科目的設置應簡單明了、通俗易懂，要突出重點，對不重要的信息要合并或刪減，盡量使報表閱讀者一目了然，易于理解。

　�。ㄎ澹┍３窒鄬Φ姆�(wěn)定性

　　為了保證會計信息的可比性，便于對不同時期、不同行業(yè)間的會計核算指標進行分析和比較，提高會計信息的有效性，會計科目的設置應在一定時期內保持穩(wěn)定，不宜經常變更。值得注意的是，強調會計科目的穩(wěn)定性，并非要求會計科目絕對不能變更，當會計環(huán)境發(fā)生變化時，會計科目也應隨之作相應的調整，以及時、全面地反映經濟活動。

　　二、集團公司會計科目體系設置存在的問題及對策

　　集團公司是在社會化大生產的基礎上出現(xiàn)的一種新型企業(yè)組織形式，是由一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個在資產、資本、產品、技術等作為聯(lián)結紐帶，由一批具有共同利益，并在某種程度上受核心企業(yè)影響的多個企業(yè)聯(lián)合組成穩(wěn)定的、多層次的、產權網(wǎng)絡化的法人聯(lián)合體。集團公司是由若干個獨立核算的經濟單位構成的龐大的經濟組織，對其進行財務核算存在很多的困難。

　�。ㄒ唬┘瘓F公司的分子公司眾多，層級復雜，財務信息溝通不順暢

　　企業(yè)集團公司是由多個法人企業(yè)組成的聯(lián)合體，企業(yè)集團的目標是“企業(yè)集團財富最大化”。然而，作為企業(yè)集團成員的單個企業(yè)是具有獨立法人資格的經濟實體，要進行獨立的財務核算。分子公司往往有自己獨立的核算部門，并采用相互獨立的科目體系，這種各自為政的財務信息的可比性差，不利于財務信息的溝通和交流。在編制合并報表時，子公司按母公司的會計政策對財務信息進行調整后，財務信息傳遞到母公司已存在著時間滯后。在我國，從計劃經濟改制而來的集團公司產權關系復雜、交叉控股、層級多，有些集團公司不止是子公司、孫公司，甚至出現(xiàn)十幾級的產權結構，這樣產生的財務信息必然存在著嚴重的時間滯后，層級越多，滯后也就越嚴重。因此，集團公司的會計科目體系在符合國家新頒布的《企業(yè)會計準則》的基礎上，要適應集團公司財務核算的要求，有助于企業(yè)財務信息的溝通和內部控制的完善，會計科目體系應是個有機的整體。

　�。ǘ�）集團公司涉足領域寬，業(yè)務范圍廣，會計核算差異大

　　集團公司作為社會經濟活動中的龐大組織，為分散風險，提高運營與盈利能力，往往實行多種經營戰(zhàn)略，涉足多種產業(yè)或某一核心業(yè)務的相關產業(yè)。集團公司內部各核算單位業(yè)務不同，會計核算不同，自然采用不同的會計科目。有些集團公司在計劃經濟轉制的過程中，還留有醫(yī)院、培訓中心、子弟小學等，這些機構一直普遍實行預算會計制度。因此，集團公司設置的會計科目體系要滿足下屬的分公司、子公司的需要，能夠包含各個單位的業(yè)務，使每一個單位都能應用。

　　（三）集團公司內部各企業(yè)對相同業(yè)務的核算不統(tǒng)一

　　集團公司內部由于各個分子公司獨立核算，存在著相同的業(yè)務，在會計科目的設置上不統(tǒng)一，有些科目在一級科目上統(tǒng)一了，在二級科目上也不統(tǒng)一，為整個企業(yè)集團的財務查詢留下很多問題，不利于管理。例如在固定資產管理上，有些子公司按資產類別設置明細科目，有些子公司則按照資產所屬部門設置科目。由于整個企業(yè)集團公司在明細設置上沒有得到統(tǒng)一，自然為企業(yè)集團實行財務統(tǒng)一管理和集中核算帶來很多的不便。因此，集團公司的會計科目體系要盡量在明細科目上實現(xiàn)統(tǒng)一，只有統(tǒng)一的科目信息才便于歸集、整理。

　�。ㄋ模┘瘓F公司內部交易多，編制合并報表困難

　　集團公司下屬多家分公司和子公司，母公司與子公司、子公司之間業(yè)務往來頻繁，業(yè)務關系復雜。期末集團公司編制合并會計報表時業(yè)務量大，有時母公司與子公司、子公司之間數(shù)據(jù)對不上，為編制合并報表帶來不便，同時也不利于內部管理的執(zhí)行。因此，在集團公司的科目體系中，對涉及內部交易的會計科目要按內部單位設二級明細核算。如公司內部有銷售業(yè)務，要對“主營業(yè)務收入”按內部的購貨單位設置二級明細。

　　三、集團公司會計科目體系的實施辦法

　　集團公司依據(jù)自身業(yè)務特點和新會計準則的要求制定的會計科目體系在實行中一般要經過以下程序：

　　（一）初步設置符合企業(yè)集團公司核算要求的會計科目體系

　　企業(yè)集團公司科目體系的設置工作主要包括：1.組織新企業(yè)會計準則的學習，即1項基本準則、38項具體準則和準則應用指南；2.在學習新準則的基礎上結合自身業(yè)務的特點，討論核算科目的變化；3.組織專業(yè)人員將各核算單位原有的科目體系集中，按新準則的要求并結合學習中的討論意見，將原科目體系進行調整和規(guī)范，建立一套能滿足集團內部各單位核算的會計科目體系。

　�。ǘ�）選擇試點單位，試行新科目體系

　　集團公司下屬各分公司和子公司的業(yè)務核算水平不同，在選取試點時要根據(jù)典型示范的原則，選取不同經營業(yè)務、不同規(guī)模的分支機構進行試點。在試點推行的過程中要注意以下幾個問題：1.要在不同業(yè)務和不同規(guī)模的分、子公司中試行新的會計科目體系，以發(fā)現(xiàn)不同公司在試用中存在的問題；2.在新的科目體系試行中不僅要統(tǒng)一一級和二級明細科目，還要在三級、四級明細科目中依據(jù)新科目體系的要求統(tǒng)一進行設置，以便于財務核算；3.對試行過程中存在的問題及時反饋并形成優(yōu)化建議，以備科目體系的進一步優(yōu)化和在集團公司范圍的試用。

　�。ㄈ�）初步試行反饋意見的分析和科目體系的初次優(yōu)化

　　對科目實施中存在的問題，各個新科目體系試用單位要積極與科目體系設計人員溝通、協(xié)商�？颇矿w系設計人員要根據(jù)試用單位的反饋意見對科目體系進行調整。設計人員與試用單位進行溝通協(xié)調，要站在企業(yè)集團的角度，對科目體系進行優(yōu)化。

　�。ㄋ模┛偨Y新科目體系試用的經驗，并在全集團公司范圍內試行

　　集團公司在對新會計科目體系進行初次優(yōu)化后，應將優(yōu)化后的科目體系在全集團公司試行。在試行過程中，各核算單位要按原會計準則進行會計核算并對外編報財務資料。按新準則進行的會計核算不構成企業(yè)當年的財務資料，但對一些新準則實施時會用到的底稿資料要妥善保存，以減少準則實施初期將科目余額從舊賬轉入新賬時的工作量。如對會計科目的重新分類（將投資性房地產從固定資產分離出來）和調整（將遞延稅款調整成遞延所得稅資產和遞延所得稅負債）所產生的資料。

　�。ㄎ澹┘瘓F公司整體試行后意見的反饋和科目體系的二次優(yōu)化

　　科目體系雖經過初次的優(yōu)化，但試用范圍畢竟有限，在經過集團公司整體試行后，還會出現(xiàn)很多問題，還需要科目設計人員與各單位核算人員溝通、協(xié)商，進一步完善科目體系。對完善后的科目體系，要組織財務人員學習，尤其是涉及到自身崗位的業(yè)務。通過學習和培訓，提高財務人員運用新科目的能力，為集團公司全面實施新準則做好準備。

　�。�六）集團公司正式實施新會計準則科目體系

　　在新會計科目正式實施初期，集團公司的各核算單位要按照新科目體系，將原有賬戶余額轉入新賬，獲得新準則下各科目和資產負債表的期初數(shù)，并在以后的業(yè)務處理中嚴格按照新《企業(yè)會計準則》的要求進行。

　　四、結論

　　集團公司由于其層級多、涉及業(yè)務廣、會計核算差異大等特點，在科目體系的設置中，要堅持：系統(tǒng)，即會計科目體系是有機的整體，要有助于企業(yè)財務信息的溝通和內部控制的完善；全面，即科目體系要涵蓋各核算單位的業(yè)務；統(tǒng)一，即各核算單位對相同的業(yè)務采用相同的科目進行核算，以利于財務信息的歸集整理和集團公司合并財務報表的編制。同時，在實施的過程中，要本著“科學設置、逐步試點、反饋優(yōu)化”的原則，通過新準則科目體系的實施，完善集團公司的財務核算，提高財務管理水平。