【摘要】內(nèi)部會計控制是以保護財產(chǎn)物資保值、增值和確保會計資料可靠性為目的，內(nèi)部會計控制評價對內(nèi)部會計控制制度的實踐有著重要的意義，必須嚴(yán)格掌握評析標(biāo)準(zhǔn)和方法。

　　【關(guān)鍵字】內(nèi)部控制；評價

　　進行內(nèi)部會計控制制度評價是單位內(nèi)部會計控制得以有效實施的保證，也是發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并不斷改進和完善內(nèi)部控制體系的重要措施。單位可以聘請中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及實施情況進行評價，接受委托的中介機構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員應(yīng)當(dāng)對委托單位內(nèi)部會計控制的重大缺陷提出書面報告。

　　一、內(nèi)部會計控制評價的意義

　　內(nèi)部會計控制制度評價就是對內(nèi)部會計制度實踐運用的檢查、總結(jié)，具有重要的意義。

　　（一）通過內(nèi)部會計控制的評價，可以全面了解、掌握內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行情況及執(zhí)行效果。在實際工作中，有些單位雖然制定了內(nèi)部會計控制制度，但流于形式，并未落實到實踐中去，有章不循，根本起不到控制的作用。因此，單位不僅要建立健全各項內(nèi)部會計控制制度，更重要的是要有效的執(zhí)行，對單位內(nèi)部會計控制的執(zhí)行情況進行評價可以督促單位內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行，使單位的財務(wù)會計信息的真實性有確實的保證。

　�。ǘ�）通過內(nèi)部會計控制的評價，可以診斷出單位內(nèi)部會計控制的薄弱環(huán)節(jié)，以便對現(xiàn)有的控制制度進行更新、完善，防止失誤、舞弊問題的發(fā)生，從而增強內(nèi)部會計控制制度的有效性。

　�。ㄈ�）通過內(nèi)部會計控制的評價，可以進一步完善內(nèi)部會計控制的理論。目前，內(nèi)部會計控制還是一個比較新的領(lǐng)域，需要在實踐中不斷探索，使其更加完善。

　　二、內(nèi)部會計控制評價的內(nèi)容

　　內(nèi)部會計控制評價是對內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計和實施情況進行全面的監(jiān)督、檢查和評定，因此，內(nèi)部會計控制的評價內(nèi)容也應(yīng)該圍繞內(nèi)部會計控制的內(nèi)容來進行，包括貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔(dān)保等經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計控制評價�？紤]到成本效益原則，評價工作還應(yīng)該掌握一定的重點，主要包括以下方面：單位內(nèi)部會計制度是否健全、規(guī)范；單位組織結(jié)構(gòu)與會計職責(zé)分工是否健全；崗位職權(quán)劃分是否符合不相容職務(wù)相分離的原則；職權(quán)履行是否得到有效控制；會計工作中授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備；會計業(yè)務(wù)處理與記錄是否規(guī)范；關(guān)鍵控制點是否均有必要的控制措施并得到有效控制；是否有嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度和獎懲制度等。

　　三、內(nèi)部會計控制評價的標(biāo)準(zhǔn)

　　評價標(biāo)準(zhǔn)是評價主體對評價客體進行分析評判的標(biāo)尺。對內(nèi)部會計控制制度的評價，可以參照以下標(biāo)準(zhǔn)來進行：

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部會計控制制度的健全性

　　按照企業(yè)管理的基本要求，結(jié)合本單位實際情況的需要，檢查內(nèi)部會計控制制度及其范圍、關(guān)鍵控制點、控制方法和措施是否都建立齊全。內(nèi)部會計控制制度健全的標(biāo)志是：內(nèi)部會計制度完善，在每個需要控制的環(huán)節(jié)上都采取了相應(yīng)的控制措施，授權(quán)、批準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄、報告等手續(xù)完備。

　�。ǘ�）內(nèi)部會計控制制度的適用性

　　因單位性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營方式等不同，內(nèi)部會計控制制度也應(yīng)不同，即使是同一單位，由于內(nèi)外部環(huán)境的變化，內(nèi)部會計控制也應(yīng)該不斷進行調(diào)整和完善。所以，單位建立的內(nèi)部會計控制制度必須適應(yīng)單位的特點和要求。

　　（三）內(nèi)部會計控制制度的有效性

　　有效性是內(nèi)部會計控制評價的核心，也是最重要的評價內(nèi)容。內(nèi)部會計控制制度有效性的標(biāo)準(zhǔn)是：所制定的內(nèi)部會計控制制度已經(jīng)全部采用，無重大遺漏和缺陷，單位所有人員能夠勝任控制職能，業(yè)務(wù)與記錄程序正確，所有控制目標(biāo)均已達到。

　　四、內(nèi)部會計控制評價的方法

　　（一）制度調(diào)查法

　　制度調(diào)查的根本目的是為了了解單位內(nèi)部會計控制制度的目標(biāo)、控制職能、作用發(fā)揮效果以及為實現(xiàn)特定目標(biāo)而采取的控制方法和措施的有效性等。開展調(diào)查前應(yīng)先了解單位概況，包括單位的性質(zhì)、規(guī)模、經(jīng)營范圍、經(jīng)營政策、發(fā)展目標(biāo)、組織機構(gòu)與崗位的設(shè)置情況、人員素質(zhì)、管理水平、重要管理制度及內(nèi)部會計控制制度等。在進行調(diào)查時，可以查閱內(nèi)部會計控制制度文件等書面資料，也可以通過詢問有關(guān)人員或采用調(diào)查表的方式進行調(diào)查，除此之外，還應(yīng)該實地觀察業(yè)務(wù)的具體過程與制度規(guī)定的流程是否一致，進一步印證查閱和詢問的信息是否真實可靠。

　�。ǘ�）健全性測試法

　　健全性測試的目的是為了查明單位內(nèi)部會計控制制度是否均已建立，是否有明確的控制目標(biāo)，是否符合國家有關(guān)規(guī)定，是否經(jīng)濟可行。對內(nèi)部會計控制制度健全性的測試，主要包括對現(xiàn)行制度進行描述和比較。對制度進行描述的方法主要有文字說明法、表格法和流程圖法等。在對內(nèi)部會計控制制度進行描述以后，應(yīng)將單位現(xiàn)行內(nèi)部會計控制制度與理想的會計制度模式進行比較，評價現(xiàn)行制度與理想制度之間存在的差距，積極尋找措施，彌補現(xiàn)行內(nèi)部會計控制制度中存在的弱點。

　�。ㄈ�）符合性測試法

　　符合性測試的目的是檢查現(xiàn)行內(nèi)部會計控制制度是否有效執(zhí)行或能否取得預(yù)期效果。由于單位經(jīng)營業(yè)務(wù)繁雜，內(nèi)部會計控制制度又涉及單位生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，一般來講不可能對內(nèi)部會計控制進行全面的檢查和測試，而是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營和管理活動的需要及不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，采取抽樣測試的方法進行檢查，也就是從大量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中選擇一定數(shù)量的樣本進行詳細(xì)測試，根據(jù)樣本測試結(jié)果來判斷內(nèi)部會計控制制度的整體有效性。在進行符合性測試時，可以采用實地觀察法，即到現(xiàn)場觀察業(yè)務(wù)處理是否與內(nèi)部會計控制制度的要求相符，也可以采用會計資料檢查法，即通過對抽取資料的審查，判斷內(nèi)部會計控制制度是否發(fā)揮了應(yīng)有的作用。