【摘要】會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職業(yè)判斷能力的新要求入手，分析、論證了會(huì)計(jì)人員應(yīng)具有的綜合素質(zhì)，進(jìn)而提出了提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的相應(yīng)措施。

　　一、問題的提出

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力主要是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理過程中，按照會(huì)計(jì)法律、法規(guī)、制度的要求，利用自己的專業(yè)知識(shí)和職業(yè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)應(yīng)采取的原則、程序、方法等方面進(jìn)行選擇的能力。主要表現(xiàn)為：在會(huì)計(jì)政策允許的范圍內(nèi)，對(duì)某些業(yè)務(wù)進(jìn)行的處理，在沒有明確的、詳細(xì)的操作指南的情況下所作的經(jīng)驗(yàn)判斷，具有明顯的主觀性和隨意性。

　　我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系于2006年2月15日頒布，標(biāo)志著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)性趨同。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大量采用諸如公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值和重置成本進(jìn)行計(jì)量，特別是謹(jǐn)慎性原則得到廣泛運(yùn)用，對(duì)許多業(yè)務(wù)的處理不再作清晰、明確的規(guī)定，或者有多種方法可供選擇，這就給會(huì)計(jì)人員留下了更大的自由發(fā)揮空間。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在大中型企業(yè)的逐步推廣與應(yīng)用，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求，任何一個(gè)會(huì)計(jì)人員都將直接面對(duì)由此而來的挑戰(zhàn)。同時(shí)，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入，企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境日益復(fù)雜，新的經(jīng)營(yíng)方式、組織形式、業(yè)務(wù)類型不斷出現(xiàn)，這同樣是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的一種考驗(yàn)。然而目前，從整體上看，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力與新準(zhǔn)則的要求還有一定的距離，還不能滿足實(shí)際工作的需要。會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供會(huì)計(jì)信息，反映管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。作為會(huì)計(jì)原則、會(huì)計(jì)方法的貫徹和運(yùn)用主體的會(huì)計(jì)人員，如何充分運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的可選擇性權(quán)力，特別是如何把握好應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的分寸時(shí)，需要會(huì)計(jì)人員必須提高職業(yè)判斷能力，以便準(zhǔn)確把握謹(jǐn)慎性原則的實(shí)質(zhì)，在對(duì)不確定性的事項(xiàng)進(jìn)行估計(jì)和判斷時(shí)，力求客觀和公正，避免主觀隨意性。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的挑戰(zhàn)

　　新頒布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則大部分都需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷能力才能準(zhǔn)確、合理地理解和運(yùn)用，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力將受到前所未有的挑戰(zhàn)。由于所涉準(zhǔn)則多，為說明方便起見，下面筆者僅以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》為例，分析其中要求會(huì)計(jì)人員運(yùn)用職業(yè)判斷能力的有關(guān)方面。

　　（一）關(guān)于資產(chǎn)減值跡象

　　資產(chǎn)減值跡象的存在是資產(chǎn)可能發(fā)生減值的首要條件，根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則第四條的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。這就要求會(huì)計(jì)人員能熟練地運(yùn)用其專業(yè)知識(shí)及經(jīng)驗(yàn)，在會(huì)計(jì)期末對(duì)本企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行核查，判斷是否有跡象表明可能發(fā)生了減值，以便確定是否對(duì)其進(jìn)行可收回金額的估計(jì)。按我國(guó)采用的經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，只要發(fā)生減值，就予以確認(rèn)，確認(rèn)與計(jì)量采用相同的標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)人員判斷的準(zhǔn)確與否關(guān)系到以后的減值計(jì)量。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)資產(chǎn)從外部、內(nèi)部跡象進(jìn)行判斷，特別是要準(zhǔn)備判斷其中一些直觀明了的跡象，這是對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的一種考驗(yàn)。如“企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等環(huán)境以及資產(chǎn)所處的市場(chǎng)在當(dāng)期或?qū)⒃诮�期發(fā)生重大變化，從而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生不利影響”時(shí)，會(huì)計(jì)人員就要分析企業(yè)當(dāng)期是否因經(jīng)濟(jì)、技術(shù)或法律等因素而對(duì)產(chǎn)品形成不利影響、這種影響有多大及其是否大到足以導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額小于其賬面價(jià)值等問題。

　�。ǘ�）關(guān)于可收回金額的計(jì)量

　　根據(jù)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定，資產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。要確定可收回金額，應(yīng)當(dāng)分別對(duì)資產(chǎn)的公允價(jià)值、處置費(fèi)用、預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行確定。其中，公允價(jià)值可根據(jù)銷售協(xié)議價(jià)格、活躍市場(chǎng)的市場(chǎng)價(jià)格、可獲取的最佳信息等依次進(jìn)行認(rèn)定，減去處置費(fèi)用后確定資產(chǎn)的凈額，從而確定可收回金額；如果依此仍無(wú)法可靠地估計(jì)資產(chǎn)凈額，則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為可收回金額。這些因素都不是直接可以從有關(guān)會(huì)計(jì)資料中得到的，都需要會(huì)計(jì)人員運(yùn)用較豐富的專業(yè)知識(shí)、相關(guān)知識(shí)和職場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)來判斷。

　�。ㄈ�）關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定

　　按照準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)難以對(duì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。認(rèn)定資產(chǎn)組最關(guān)鍵的因素是該資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入，同時(shí)還要考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組的認(rèn)定是對(duì)會(huì)計(jì)人員判斷力的又一個(gè)考驗(yàn)。會(huì)計(jì)人員不但要有豐富的會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程、決策方式等有充分的了解，才能作出準(zhǔn)確的認(rèn)定。

　�。ㄋ模╆P(guān)于商譽(yù)減值的處理

　　按照準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。對(duì)于商譽(yù)的減值測(cè)試，要求采用合理的方法將其價(jià)值分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合，先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失；然后對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值與其可收回金額，確認(rèn)減值損失。對(duì)此，公允價(jià)值的確定、分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇、可收回金額的計(jì)算同樣是對(duì)會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的考驗(yàn)。

　　三、對(duì)提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的思考

　　正是由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系廣泛采用謹(jǐn)慎性原則、公允價(jià)值計(jì)量以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的復(fù)雜化，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的過程中，要求會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策進(jìn)行明智的選擇、對(duì)不確定的事項(xiàng)作出合理的估計(jì)。筆者認(rèn)為，要做到這一點(diǎn)就必須提升會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)條件下，會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力是會(huì)計(jì)人員應(yīng)具備的基本素質(zhì)。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)環(huán)境和會(huì)計(jì)處理對(duì)象日益復(fù)雜，企業(yè)面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)加大，職業(yè)判斷的作用日益重要，對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力的高低直接影響到會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，直接關(guān)系到能否正確核算企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，這就要求會(huì)計(jì)人員要適應(yīng)會(huì)計(jì)改革的需要，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。筆者認(rèn)為，可從以下幾個(gè)方面來提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力：

　�。ㄒ唬┰谒枷肷细叨戎匾暵殬I(yè)判斷能力的養(yǎng)成

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力的提高，首先在于會(huì)計(jì)人員自身要有緊迫感。按財(cái)政部的規(guī)劃，2007年新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系在上市公司范圍內(nèi)施行，2008年在國(guó)資委所屬企業(yè)施行，2009年在除小企業(yè)外的所有企業(yè)全面施行。然而，我國(guó)目前會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，依然習(xí)慣于按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的詳細(xì)規(guī)定或操作指南亦步亦趨地處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，沒有進(jìn)行職業(yè)判斷的意識(shí)。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系下，會(huì)計(jì)人員光靠原有的知識(shí)結(jié)構(gòu)將難以適應(yīng)新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)工作需要，因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該更新觀念，樹立職業(yè)判斷的意識(shí)，提高對(duì)職業(yè)判斷能力的認(rèn)識(shí)，并在會(huì)計(jì)工作實(shí)踐中有意識(shí)地積累經(jīng)驗(yàn)。

　　（二）提高會(huì)計(jì)職業(yè)道德修養(yǎng)

　　真實(shí)、公允是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的基本原則。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給企業(yè)會(huì)計(jì)留下可選擇空間的原因是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性和多樣性，給企業(yè)更多的選擇，可以使會(huì)計(jì)信息更加客觀、真實(shí)。但有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員和企業(yè)主要負(fù)責(zé)人卻錯(cuò)誤地認(rèn)為，會(huì)計(jì)政策選擇自由度的擴(kuò)大為企業(yè)惡意操縱會(huì)計(jì)利潤(rùn)帶來了機(jī)會(huì)。于是，企業(yè)中出現(xiàn)了利用會(huì)計(jì)職業(yè)判斷造假、提供嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息等舞弊行為。由此可見，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予會(huì)計(jì)人員的自由度越大，就越需要良好的職業(yè)道德來約束。會(huì)計(jì)人員作為企業(yè)內(nèi)部的管理人員，具有雙重身份，不僅要對(duì)企業(yè)管理層負(fù)責(zé)，同時(shí)也要對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)；除了受會(huì)計(jì)法律法規(guī)的約束，同時(shí)也受到職業(yè)道德的約束。當(dāng)企業(yè)利益與公眾利益相矛盾時(shí)，會(huì)計(jì)人員應(yīng)堅(jiān)守職業(yè)道德，站在公正的立場(chǎng)上自覺抵制各種利益的誘惑，并且不受權(quán)勢(shì)和偏見的影響，確保會(huì)計(jì)判斷所產(chǎn)生的會(huì)計(jì)資料能夠客觀、公允地反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。我國(guó)應(yīng)加大會(huì)計(jì)職業(yè)道德宣傳的力度，倡導(dǎo)“誠(chéng)信為本，操守為重，堅(jiān)持原則，不做假賬”；建立以社會(huì)輿論和誠(chéng)信檔案制度為基本形式的社會(huì)評(píng)價(jià)機(jī)制；建立完善的法律支持和保障體系，促使會(huì)計(jì)人員從他律走向自律，真實(shí)、公允地進(jìn)行會(huì)計(jì)選擇。

　　（三）樹立自主、終身學(xué)習(xí)的觀念

　　隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)呈現(xiàn)多樣化的發(fā)展趨勢(shì)，會(huì)計(jì)人員只有通過持續(xù)、終身的學(xué)習(xí)，培養(yǎng)起職業(yè)判斷能力，才能跟上時(shí)代的步伐。1.會(huì)計(jì)人員應(yīng)樹立終身教育的觀念，對(duì)會(huì)計(jì)政策，法規(guī)有高度的敏感，持續(xù)關(guān)注會(huì)計(jì)政策法規(guī)的有關(guān)變化，對(duì)新政策、新法規(guī)能及時(shí)、自覺地學(xué)習(xí)、理解和運(yùn)用。2.財(cái)政部門應(yīng)做好會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育培訓(xùn)工作，對(duì)新的會(huì)計(jì)法規(guī)政策進(jìn)行及時(shí)而切實(shí)、有效的培訓(xùn)，并在實(shí)踐中及時(shí)指導(dǎo)，解答疑難，使會(huì)計(jì)人員克服知識(shí)結(jié)構(gòu)單一的缺陷，對(duì)與本職工作相關(guān)的理論知識(shí)有廣泛的理解，通曉企業(yè)管理、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅收法規(guī)等知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力。

　�。ㄋ模┓e極參與會(huì)計(jì)實(shí)踐，積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)

　　會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力不是一朝一夕可以形成的，是通過長(zhǎng)期的會(huì)計(jì)實(shí)踐、在充分熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的基礎(chǔ)上，逐步積累經(jīng)驗(yàn)而不斷提升的。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)是相對(duì)穩(wěn)定的，會(huì)計(jì)人員不但應(yīng)能熟練地對(duì)企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，還應(yīng)善于尋找企業(yè)以外的會(huì)計(jì)實(shí)踐機(jī)會(huì)，接觸各種類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，拓展對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理能力，以便在企業(yè)涉及新類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，能夠得心應(yīng)手地進(jìn)行處理。因此，會(huì)計(jì)人員應(yīng)通過學(xué)術(shù)會(huì)議、新業(yè)務(wù)培訓(xùn)、日常對(duì)外交流、會(huì)計(jì)后續(xù)教育、代理記賬及各種可能的途徑，了解、熟悉各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理方法，不能只滿足于熟悉對(duì)公司現(xiàn)有業(yè)務(wù)的處理。會(huì)計(jì)人員只有通過會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，積累從業(yè)經(jīng)驗(yàn)，才能提升會(huì)計(jì)執(zhí)行能力，提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。

　　隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的逐步全面施行，企業(yè)在會(huì)計(jì)政策方面的自主權(quán)增大了，需要會(huì)計(jì)人員有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。因此，會(huì)計(jì)人員不能墨守成規(guī)，而應(yīng)當(dāng)創(chuàng)新思維，從觀念上充分認(rèn)識(shí)到培養(yǎng)職業(yè)判斷能力的重要性，有意識(shí)地加強(qiáng)專業(yè)理論和新知識(shí)的學(xué)習(xí)，積極參與會(huì)計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，提高職業(yè)道德修養(yǎng)，不斷提升自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)判斷能力，以適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)要求。