摘要 我國(guó)部分國(guó)有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)存在的不良問(wèn)題引發(fā)了許多違規(guī)操作的現(xiàn)象，導(dǎo)致上市公司不斷發(fā)生財(cái)務(wù)丑聞。本文從財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次角度出發(fā)，探討了完善法人治理結(jié)構(gòu)與加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效方法。

　　關(guān)鍵詞 財(cái)務(wù)治理三個(gè)層次；法人治理結(jié)構(gòu)；內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　一、財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次

　　財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次即出資者財(cái)務(wù)(所有者財(cái)務(wù))、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)。

　　(一)出資者財(cái)務(wù)

　　出資者財(cái)務(wù)的主體是出資者、股東大會(huì)和董事會(huì)。他們的主要責(zé)任是對(duì)投出的資本進(jìn)行監(jiān)控，是以實(shí)現(xiàn)資本最大增值為目的的。

　　作為一種間接的激勵(lì)機(jī)制，他們需要通過(guò)合理的法人治理結(jié)構(gòu)實(shí)施其監(jiān)控和激勵(lì)的方案，使出資者和經(jīng)營(yíng)者之間的代理成本最小，從而保證資本的保值和增值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。出資者財(cái)務(wù)的具體管理內(nèi)容包括決定公司的經(jīng)營(yíng)方針與計(jì)劃投資項(xiàng)目；批準(zhǔn)公司的財(cái)務(wù)預(yù)算和決算；決議公司的清算、分立與合并。并且。在管理財(cái)務(wù)工作的過(guò)程中進(jìn)行監(jiān)督。

　　(二)經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)

　　經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的主體是總經(jīng)理。其主要責(zé)任是通過(guò)直接或間接的手段控制和協(xié)調(diào)公司的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系來(lái)保證企業(yè)價(jià)值最大化這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)要在出資者財(cái)務(wù)的監(jiān)督下，按照正確的決策保證企業(yè)資產(chǎn)的高效、有序運(yùn)營(yíng)。在完善的法人治理結(jié)構(gòu)下盡可能減少、消除企業(yè)內(nèi)部各層次上的代理成本。從而完成出資者的委托責(zé)任。其工作重心是制定具體的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略方案；合理組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作；有效控制擬準(zhǔn)預(yù)算，并且負(fù)責(zé)聘任或解聘財(cái)務(wù)經(jīng)理。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)是整個(gè)財(cái)務(wù)工作系統(tǒng)的核心，更是會(huì)計(jì)監(jiān)督的核心。

　　(三)財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是財(cái)務(wù)層次的最下層，其主體就是財(cái)務(wù)經(jīng)理，負(fù)責(zé)所有財(cái)務(wù)方案的具體操作，還包括日常的各種財(cái)務(wù)核算工作。并且出具各種財(cái)務(wù)分析與報(bào)告。

　　財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)是以現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)為管理對(duì)象的，以保證經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)的戰(zhàn)略方案和出資者財(cái)務(wù)決策的順利執(zhí)行和預(yù)期效益的達(dá)成。因此，財(cái)務(wù)經(jīng)理財(cái)務(wù)主要是監(jiān)督會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、公司資產(chǎn)的完整和安全及各種具體的會(huì)計(jì)事項(xiàng)。在內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容上是最基礎(chǔ)和最實(shí)際的。

　　財(cái)務(wù)治理或叫財(cái)務(wù)管理，實(shí)際也是會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程，通過(guò)以上對(duì)財(cái)務(wù)治理三個(gè)層次的具體分析。可以看出此層次的劃分是與法人治理結(jié)構(gòu)相對(duì)應(yīng)的。因此可以說(shuō)，財(cái)務(wù)工作是在法人治理結(jié)構(gòu)上進(jìn)行的，即公司內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制是廣泛存在于股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和高級(jí)經(jīng)理人員等權(quán)利機(jī)構(gòu)當(dāng)中的。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督必須以完善的法人治理結(jié)構(gòu)為保障，才可以發(fā)揮其有效職能，并且二者是相輔相成的關(guān)系。

　　二、國(guó)有上市公司法人治理結(jié)構(gòu)的缺陷

　　(一)股權(quán)結(jié)構(gòu)不盡合理

　　有些國(guó)有上市公司目前存在股權(quán)過(guò)于集中的現(xiàn)象，第一大股東持股比例高于50％，有的甚至高達(dá)80％。而資本多數(shù)決定原則的利用，使這些大股東輕而易舉地通過(guò)合法的表決方式控制了上市公司。

　　股權(quán)過(guò)于集中會(huì)產(chǎn)生許多問(wèn)題，如大股東和上市公司在人員、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)上長(zhǎng)期不分家；上市公司的資產(chǎn)安全得不到保障，出現(xiàn)典型的資本空心化現(xiàn)象，關(guān)聯(lián)交易盛行，經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)核算的可靠性降低；大股東操縱公司的一切事務(wù)，董事、監(jiān)事全由大股東一人委派，公司機(jī)構(gòu)間無(wú)法形成制約關(guān)系；大股東決策只從自身利益考慮。股東大會(huì)常常成為大股東的“一言堂”，中、小股東的意志得不到正常反映。其正當(dāng)?shù)囊�求和建議往往被漠視。權(quán)益往往得不到有效保護(hù)。因此。在形式上我國(guó)上市公司盡管都建立了看似規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)。但卻無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的相互制衡的作用。

　　(二)董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用

　　董事會(huì)成員作為公司的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)——董事會(huì)的組成人員，他們受股東委托，承擔(dān)誠(chéng)信、受托的責(zé)任，應(yīng)保證股東的權(quán)益不受侵害。可他們卻相互勾結(jié)，在利益的驅(qū)使下，以權(quán)謀私而不顧公司的利益，損害著股東們的合法權(quán)益。

　　1 董事會(huì)的產(chǎn)生和運(yùn)作不規(guī)范。

　　我國(guó)《公司法》規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策由董事會(huì)決定，公司董事會(huì)由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生。但一些公司在股東大會(huì)召開(kāi)前，實(shí)際上董事就產(chǎn)生了。董事長(zhǎng)的選舉多是上級(jí)任命或選舉之前與主管部門協(xié)商，征得上級(jí)主管部門的同意。董事的任命或解聘雖然也由股東大會(huì)來(lái)決定。但實(shí)際上董事的產(chǎn)生具有相當(dāng)大的隨意性，由政府機(jī)構(gòu)指派。由于沒(méi)有立法、沒(méi)有合理的報(bào)酬。董事往往不敢或無(wú)獨(dú)立行事的功能，使董事會(huì)變成承轉(zhuǎn)上級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)命令的傀儡，失去了董事會(huì)應(yīng)有的作用。

　　2 董事會(huì)的構(gòu)成不合理。

　　如何有效地發(fā)揮董事會(huì)的作用，關(guān)鍵取決于董事會(huì)的人員構(gòu)成。董事應(yīng)當(dāng)具有對(duì)本公司經(jīng)營(yíng)的專門知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)。理想的董事人選是企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)的高層管理人員以及法律、財(cái)產(chǎn)和教育方面的專家，而我國(guó)的公司董事大多是黨政干部或上級(jí)主管部門的人員，董事會(huì)和經(jīng)理層往往合一，常常是一班人員兩個(gè)機(jī)構(gòu)，董事會(huì)相當(dāng)于管理委員會(huì)，所以我國(guó)董事會(huì)的職能主要是管理職能而不具有監(jiān)督職能。董事長(zhǎng)對(duì)內(nèi)應(yīng)是股東大會(huì)和董事會(huì)開(kāi)會(huì)的主席，對(duì)外應(yīng)代表公司，但由于我國(guó)大多董事長(zhǎng)事實(shí)上是委派的，董事長(zhǎng)兼任國(guó)有企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)代表的身份，很容易把企業(yè)引向老路。使所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)合一，更無(wú)法代表企業(yè)。

　　3 董事的任職資格不規(guī)范、缺乏積極性。

　　我國(guó)《公司法》對(duì)于公司董事是否必須是公司的股東沒(méi)做出規(guī)定。目前。有許多股份公司的董事并不持有本公司的股份，缺少這樣的積極條件，他們很難真正履行忠實(shí)的管理者的義務(wù)，這與公司利益和董事個(gè)人利益缺乏內(nèi)在利害一致性有關(guān)。

　　(三)監(jiān)事會(huì)名不副實(shí)。形同虛設(shè)

　　監(jiān)事會(huì)的設(shè)置和作用主要是用于對(duì)公司的財(cái)務(wù)運(yùn)作進(jìn)行檢查或監(jiān)督，監(jiān)督公司的董事和總經(jīng)理是否在法律或公司章程允許的范圍內(nèi)正確地使用職權(quán)等，職責(zé)可謂十分重要。監(jiān)事會(huì)不但享有監(jiān)督公司財(cái)務(wù)的權(quán)力，還享有監(jiān)督公司業(yè)務(wù)的權(quán)力，監(jiān)事還可以專列席董事會(huì)會(huì)議。從一定意義上講，監(jiān)事會(huì)是在股東大會(huì)閉會(huì)期間，代表股東對(duì)董事、經(jīng)理等經(jīng)營(yíng)管理者行為進(jìn)行約束的常設(shè)、必設(shè)機(jī)構(gòu)。而現(xiàn)實(shí)情況是：監(jiān)事會(huì)被部分董事所控制，根本起不到監(jiān)督董事和經(jīng)理人員的作用。另外，監(jiān)事會(huì)主要是對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行監(jiān)督，但當(dāng)公司出現(xiàn)假賬和挪用公款的跡象時(shí)。監(jiān)事會(huì)卻坐視不管�？芍^形如虛設(shè)。

　　1 監(jiān)事缺乏獨(dú)立性，依附性較強(qiáng)。

　　我國(guó)目前由股東選舉產(chǎn)生的監(jiān)事，大多為國(guó)有資產(chǎn)或國(guó)有法人資產(chǎn)的代表。而非個(gè)人資產(chǎn)代表。監(jiān)事對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)營(yíng)效益缺乏一種內(nèi)在的密切關(guān)注，而且監(jiān)事的任職基本上為兼職。公司最高決策者和經(jīng)營(yíng)者與公司監(jiān)事往往來(lái)自于同一出資單位，仍保留著殘存的上下級(jí)關(guān)系，這種關(guān)系也使得一些監(jiān)事無(wú)法或不敢大膽行使監(jiān)督權(quán)，而聽(tīng)命于董事會(huì)或董事長(zhǎng)的安排和指揮。一些依法必須履行的職權(quán)，如監(jiān)事會(huì)做報(bào)告等，也往往由董事會(huì)或總經(jīng)理代勞，監(jiān)事會(huì)監(jiān)督權(quán)的行使大打折扣。

　　2 監(jiān)事的業(yè)務(wù)能力和綜合素質(zhì)較差。

　　監(jiān)事會(huì)法定職權(quán)的行使因缺乏必要的實(shí)施手段而無(wú)法得到應(yīng)有的保障。我國(guó)《公司法》第26條雖然也規(guī)定了監(jiān)事會(huì)對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)察權(quán)，對(duì)董事、經(jīng)理違法違規(guī)行為的監(jiān)督權(quán)，對(duì)董事、經(jīng)理?yè)p害公司利益行為的請(qǐng)求糾正權(quán)以及開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)的提議權(quán)，但對(duì)這樣的法定職權(quán)如何得以有效行使，在立法上并沒(méi)有提供充足的保障手段。同時(shí)，即使公司要對(duì)董事提起訴訟，《公司法》也沒(méi)有規(guī)定由監(jiān)事對(duì)董事提起訴訟，這些均削弱了監(jiān)事會(huì)應(yīng)有的職能。

　　3 監(jiān)督方式單一、落后。

　　因監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)察權(quán)所必須支付的費(fèi)用得不到應(yīng)有的保證，也使得監(jiān)事會(huì)對(duì)監(jiān)察權(quán)的行使往往成為不可能。監(jiān)事會(huì)行使監(jiān)察權(quán)主要是針對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況，為此監(jiān)事會(huì)在行使監(jiān)察權(quán)時(shí)往往需要聘請(qǐng)律師、會(huì)計(jì)、審計(jì)師等參與具體工作，并需要支付相關(guān)的合理費(fèi)用。由于公司對(duì)這些費(fèi)用的承擔(dān)與支出未做出規(guī)定，所以實(shí)踐中一些公司的董事或經(jīng)營(yíng)者常以資金緊張為由拒絕支付該筆費(fèi)用，使監(jiān)事會(huì)的監(jiān)察活動(dòng)難以進(jìn)行。

　　(四)所有者缺位和內(nèi)部人控制現(xiàn)象比較普遍，難以形成有效的約束制衡機(jī)制

　　內(nèi)部人控制即公司內(nèi)部的管理層控制董事會(huì)，進(jìn)而控制公司的情況。由于我國(guó)國(guó)有企業(yè)的獨(dú)特特征，掌握企業(yè)控制權(quán)的內(nèi)部人在法律上并不擁有企業(yè)的所有權(quán)，實(shí)際上是公司法人治理結(jié)構(gòu)中所有者缺位的問(wèn)題。如果公司大部分董事同時(shí)也是公司的高級(jí)管理人員，董事會(huì)也就失去了監(jiān)督管理者的職能。首先，自我監(jiān)督是一種很難達(dá)到的境界。其次，執(zhí)行董事由于擔(dān)心自己在公司的職務(wù)受到影響，不敢對(duì)高級(jí)管理人員的做法提出批評(píng)。我國(guó)內(nèi)部人控制還有其獨(dú)特性。即內(nèi)部人控制往往與大股東控制重合。尤其當(dāng)大股東是國(guó)有資產(chǎn)管理部門時(shí)，由于所有者缺位。內(nèi)部管理者成為公司的主人，控制公司董事會(huì)。管理者甚至可以挑選董事，決定董事的任免。

　　企業(yè)上市后，就成了公眾公司。管理者與股東是一種委托代理關(guān)系，受股東大會(huì)或董事會(huì)委托，對(duì)公司履行經(jīng)營(yíng)管理職責(zé)。對(duì)股東負(fù)有忠實(shí)、誠(chéng)信、勤勉的義務(wù)，其行為應(yīng)該受到法律法規(guī)的嚴(yán)格約束。但是，一些上市公司管理者認(rèn)為，上市就是從證券市場(chǎng)上圈錢，圈來(lái)的錢，就是自己可以任意支配的財(cái)產(chǎn)。

　　三、法人治理結(jié)構(gòu)是建立內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的保障

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要是指通過(guò)會(huì)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)等對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料及其所體現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制主要在于能否形成單位的“自控”機(jī)制，為單位內(nèi)部服務(wù)的同時(shí)。也有利于維護(hù)單位其他利益相關(guān)主體的利益。

　　現(xiàn)有的公司法人治理結(jié)構(gòu)是造成會(huì)計(jì)信息失真、監(jiān)督不力的重要原因。按照財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次來(lái)看，很明顯，公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作都是按照法人治理結(jié)構(gòu)的構(gòu)成展開(kāi)運(yùn)行的，所以財(cái)務(wù)工作的進(jìn)行和法人治理結(jié)構(gòu)聯(lián)系緊密。無(wú)論是在結(jié)構(gòu)上還是在內(nèi)在機(jī)制上都體現(xiàn)了一種相輔相成的結(jié)合關(guān)系。因此，要從完善公司法人治理結(jié)構(gòu)入手，使其為財(cái)務(wù)工作提供良好的運(yùn)行環(huán)境，而內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督又是始終伴隨財(cái)務(wù)工作同時(shí)進(jìn)行的。并貫穿整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程，所以說(shuō)，完善法人治理結(jié)構(gòu)是加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的根本保障。

　　(一)明確各方職責(zé)。形成協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡的法人治理結(jié)構(gòu)

　　加強(qiáng)股東等財(cái)務(wù)信息需求者參與監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力；要健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)，建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束；完善業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)機(jī)制；改變激勵(lì)措施，防止經(jīng)營(yíng)者的短期行為；加強(qiáng)股權(quán)問(wèn)的相互制約，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題；建立健全獨(dú)立董事制度，切實(shí)維護(hù)中小股東的利益。只有建立起這樣的治理結(jié)構(gòu)，才有可能克服經(jīng)營(yíng)管理層的機(jī)會(huì)主義等行為。防范“內(nèi)部人控制”，保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性；才能規(guī)范公司財(cái)務(wù)行為，為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供一個(gè)較好的運(yùn)行環(huán)境；才能完善公司的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。

　　(二)結(jié)合法人治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)治理層次的對(duì)應(yīng)關(guān)系。制定會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度

　　企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度是一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的制度保證。在公司法人治理結(jié)構(gòu)下，企業(yè)應(yīng)針對(duì)不同財(cái)務(wù)治理層次各自的特點(diǎn)，根據(jù)相關(guān)的法律法規(guī)，不斷深化企業(yè)的會(huì)計(jì)管理體制改革。1 結(jié)合企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)制的完善，不斷調(diào)整企業(yè)內(nèi)部各利害相關(guān)者之間的關(guān)系并明確各方之間的財(cái)務(wù)關(guān)系；2 加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各財(cái)務(wù)層次工作的監(jiān)督和管理。建立嚴(yán)密的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督管理制度，為會(huì)計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供切實(shí)、有效的制度保障。

　　(三)根據(jù)法人治理結(jié)構(gòu)的特點(diǎn)，設(shè)計(jì)合理的企業(yè)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)

　　設(shè)置合理并運(yùn)行良好的會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)是實(shí)現(xiàn)有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的前提和基礎(chǔ)。就我國(guó)的公司制企業(yè)而言。董事會(huì)可下設(shè)審計(jì)委員會(huì)(或財(cái)務(wù)總監(jiān))，其成員主要由獨(dú)立董事組成，其主要職責(zé)是確保企業(yè)如實(shí)地編制和披露會(huì)計(jì)信息，并負(fù)責(zé)聘任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。(對(duì)會(huì)計(jì)及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置如圖1所示)

　　(四)結(jié)合財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次，引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制

　　財(cái)務(wù)治理的三個(gè)層次是對(duì)應(yīng)法人治理結(jié)構(gòu)劃分的，無(wú)論是所有者、經(jīng)營(yíng)者還是具體執(zhí)行人員都有各自具體的財(cái)務(wù)工作內(nèi)容、權(quán)利及目標(biāo)。如果所有者、經(jīng)營(yíng)者及執(zhí)行者都能很好地按預(yù)期目標(biāo)完成各自應(yīng)負(fù)責(zé)的全部工作，那么公司的整個(gè)財(cái)務(wù)運(yùn)行就是完善、有效的，也是合理的。因此，可以在財(cái)務(wù)工作中引入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，良好的、積極的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境有利于各財(cái)務(wù)治理層次中主體責(zé)任人個(gè)人職責(zé)的充分履行，從而能間接地促使法人治理結(jié)構(gòu)的不斷改進(jìn)與完善。也促進(jìn)了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的有效執(zhí)行。

　　(五)建立健全有關(guān)的法律法規(guī)體系，加強(qiáng)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

　　健全的法律法規(guī)是會(huì)計(jì)監(jiān)督有效實(shí)施的重要保障，也是我國(guó)會(huì)計(jì)體系逐漸完善過(guò)程中有法可依的基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》的實(shí)施。為從源頭上防止會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化、維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序起到了一定的作用，明確了會(huì)計(jì)監(jiān)督的執(zhí)法職責(zé)和權(quán)限。并且加大了處罰力度。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)完善了我國(guó)會(huì)計(jì)體系中的不足，給會(huì)計(jì)人員依法行使會(huì)計(jì)職能提供了法律武器，也為會(huì)計(jì)人員行使會(huì)計(jì)職權(quán)提供了保障。

　　(六)提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督意識(shí)，明確其在會(huì)計(jì)監(jiān)督中的責(zé)任

　　強(qiáng)化監(jiān)督意識(shí)，特別是要增強(qiáng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的監(jiān)督意識(shí)，使其認(rèn)識(shí)到以身作則、嚴(yán)于律己的重要性。近幾年，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能弱化，財(cái)經(jīng)違紀(jì)行為不斷發(fā)生，主要是企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)經(jīng)法規(guī)觀念淡薄。沒(méi)有把會(huì)計(jì)法律法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一頒布的會(huì)計(jì)制度放到國(guó)家法律的高度去認(rèn)識(shí)。在一些企業(yè)，“人治”大于“法治”，企業(yè)負(fù)責(zé)人指使財(cái)會(huì)部門出具虛假或隱瞞重要事項(xiàng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，利用職權(quán)侵吞國(guó)家資產(chǎn)。為此，新《會(huì)計(jì)法》特別強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。內(nèi)部監(jiān)督制度作為企業(yè)會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須對(duì)其運(yùn)行的成敗負(fù)責(zé)。

　　(七)培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和法制意識(shí)建設(shè)

　　企業(yè)會(huì)計(jì)人員具有對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)查和督促的職能，所以，在會(huì)計(jì)監(jiān)督的過(guò)程中，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的高低是直接影響企業(yè)監(jiān)督工作能否有效行使的關(guān)鍵。培養(yǎng)高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才。必須使其具備較強(qiáng)的法制觀念，這樣才能在國(guó)家會(huì)計(jì)法律體系下真正履行會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員還應(yīng)具備良好的職業(yè)道德。樹(shù)立會(huì)計(jì)人員工作的責(zé)任感和榮譽(yù)感，具有客觀、公正、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度，并且敢于堅(jiān)持原則和勇于執(zhí)法，在處理會(huì)計(jì)事務(wù)中堅(jiān)持秉公辦事。會(huì)計(jì)人員要努力學(xué)習(xí)，不僅要懂得業(yè)務(wù)知識(shí)。還應(yīng)具備參與管理、決策、進(jìn)行分析的能力。以適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)管理的需求，全面提高會(huì)計(jì)工作的水平。

　　(八)大力推進(jìn)職工參與制度

　　職工是企業(yè)的重大利害關(guān)系人。他們對(duì)公司有長(zhǎng)期的人力投入，并承擔(dān)了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該有自己的代表參與公司的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為了充分發(fā)揮職工的主人翁意識(shí)。更應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造條件讓職工參與公司法人治理：1 要發(fā)揮好職代會(huì)及工會(huì)在公司中的作用。2 應(yīng)大力推行董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)的職工代表制。職工董事、職工監(jiān)事是職工委派自己的代表通過(guò)股東大會(huì)進(jìn)入公司領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)，是職工參與企業(yè)管理和內(nèi)部監(jiān)督的重要形式。職工的自身利益與公司的利益直接掛鉤，當(dāng)職工與公司的利益一致時(shí)，職工在維護(hù)和保護(hù)自身合法權(quán)益的同時(shí)也是在維護(hù)公司的利益，這樣有助于會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)督的有效進(jìn)行。

　　四、結(jié)語(yǔ)

　　會(huì)計(jì)作為一種信息系統(tǒng)和監(jiān)督活動(dòng)，在法人治理結(jié)構(gòu)機(jī)制中充當(dāng)提供信息和從事監(jiān)督的重要角色，成為委托者控制代理者的重要方面。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是整個(gè)公司全方位監(jiān)督體系的一部分。全方位的監(jiān)督體系由法人治理結(jié)構(gòu)決定。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的基本職責(zé)就是提供有效的會(huì)計(jì)信息。因此，內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督與法人治理結(jié)構(gòu)的關(guān)系是會(huì)計(jì)提供信息與在怎樣的監(jiān)督力度下提供何種質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息的關(guān)系。一定的監(jiān)督力度決定了一定的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，全方位監(jiān)督體系的功能決定了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的功能。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，完善的法人治理結(jié)構(gòu)會(huì)產(chǎn)生健全的內(nèi)部控制機(jī)制。為內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督提供良好的運(yùn)行環(huán)境，是內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督有效進(jìn)行的根本保障。也只有完善了公司法人治理結(jié)構(gòu)，才能從根本上加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效進(jìn)行。