【摘要】傳統(tǒng)的財務(wù)報告是PDF、DOC、HTML等格式的非結(jié)構(gòu)化文檔，甚至是紙介質(zhì)的打印版，難于查詢，更難于進行數(shù)據(jù)分析，無法獲得信息使用者所需求的信息。本文研究的是基于XBRL語言的價值鏈會計財務(wù)報告，它是一種網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告，目的是提供一種高效、可靠、廉價的財務(wù)報告方式，以便于價值鏈上財務(wù)信息的使用者方便、及時地運用價值鏈會計核算體系提供的資料進行分析、管理與控制。

　　【關(guān)鍵詞】XBRL；價值鏈會計；財務(wù)報告

　　一、XBRL的基本原理

　　XBRL技術(shù)框架主要由3個部分組成：XBRL規(guī)范（Specification）、XBRL分類標準（Taxonomy）和XBRL實例（Instance）。

　?。ㄒ唬BRL規(guī)范

　　XBRL規(guī)范，或稱規(guī)格書，是XBRL的核心和基礎(chǔ)，它規(guī)定了XBRL的理念和原則。XBRL規(guī)范是一份由官方制定的技術(shù)說明書。它是XBRL分類標準產(chǎn)生的依據(jù)，是XBRL技術(shù)的總綱。規(guī)范定義了XBRL的各種專業(yè)術(shù)語，規(guī)范了XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，并詳盡定義了分類標準以及實例文檔的句法與語義，并對XBRL標簽作出統(tǒng)一的規(guī)定，要求文件開發(fā)者共同使用，以利于實現(xiàn)標準資料的互換。不同行業(yè)或者不同地區(qū)、不同國家可以自由地基于不同版本的XBRL規(guī)范制定和發(fā)布自己的分類標準。目前，最新的標準是由XBRL國際組織不久前制定的XBRL Specification2.1版。它比以前的版本更加符合當前網(wǎng)絡(luò)時代企業(yè)特定的財務(wù)狀況。

　　XBRL技術(shù)規(guī)范包括5個文件：1.xbrl-instance.xsd文件定義實例文檔的語法；2.xbrl-linkbase.xsd文件定義鏈接庫的語法，用于驗證分類標準的5個鏈接庫；3.xl.xsd定義了Xlink的類型及其抽象元素；4.xml.xsd文件定義了適用于模式的屬性和屬性組；5.Xlink.xsd文件。

　?。ǘBRL分類標準

　　XBRL分類標準是XBRL規(guī)范的具體應用，是基于特定版本的XBRL規(guī)范制定的。它主要是為企業(yè)財務(wù)報告中的每個項目建立不同的標簽，所有標簽的統(tǒng)稱為分類標準，分類標準定義了各項目的屬性及其關(guān)系等，相當于一個行業(yè)商業(yè)信息交換的“詞匯表”或“字典”。

　　XBRL分類標準是不同國家、不同行業(yè)或團體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會計行業(yè)準則以及條件而定義出的適用于本地區(qū)、本行業(yè)的詞匯表，它是生成實例文檔的關(guān)鍵，也是某一行業(yè)需要開展XBRL工作的重要一步。

　　XBRL2.1分類標準由一份XML Schema文件和若干份Linkbase文件組成。其中，Schema文件定義企業(yè)會計科目元素，多份Linkbase文件用來表述元素之間的關(guān)系、元素的會計標簽和會計科目的準則索引。具體來說，每一個分類標準主要文件包括一個Taxonomy Schema文件（＊xsd）和計算（cal-culation）、定義（defintion）、標簽（label）、表示（pre-sentation）、參考（reference）這5個鏈接庫文件（＊.xml）。

　　Schema文件（＊xsd）必須是一個合法的XML Schema文件，即滿足XML Schema規(guī)范及XBRL規(guī)范的要求，分類標準包括的Schema文件聲明了一系列元素，包括元素命名、ID屬性、元素類型等內(nèi)容；計算鏈接庫文件描述Schema文件中包含的元素之間的計算關(guān)系；定義鏈接庫文件描述Schema文件中包含的元素之間的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系；標簽鏈接庫文件為Schema文件包含的元素定義個性化的標簽，以便展現(xiàn)時使用，通常元素的標簽名稱和元素名稱一致；表示鏈接庫文件描述Schema文件中包含的元素展現(xiàn)順序，通常這種展現(xiàn)順序和定義鏈接庫文件中描述的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系類似甚至一致；參考鏈接庫文件為Schema文件中包含的元素提供參考信息，如元素來源依據(jù)。

　　二、XBRL財務(wù)報告實現(xiàn)模式

　　從XBRL的技術(shù)發(fā)展來看，實現(xiàn)XBRL財務(wù)報告模式并不需要對企業(yè)原有的信息系統(tǒng)進行重構(gòu)，而是充分利用了原有系統(tǒng)的資源，如系統(tǒng)本身的關(guān)系數(shù)據(jù)庫和前端的應用軟件。將傳統(tǒng)的報表披露轉(zhuǎn)向XBRL類報表的披露總體上有三種模式，如圖1所示。

　　在A模式下，由企業(yè)信息系統(tǒng)本身的系統(tǒng)產(chǎn)生各種財務(wù)報表，并以電子文檔的形式存在如EXCEL表格、WORD文檔或HTML文檔中。這些報表可以進一步轉(zhuǎn)換成PDF文件直接發(fā)布，在有關(guān)證券機構(gòu)或銀行機構(gòu)需要報表時可以通過格式轉(zhuǎn)換器進行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換過程中會依照相應的分類標準和實例文檔要求完成，最后形成文檔。該類模式在企業(yè)原有ERP系統(tǒng)運行的情況下，根據(jù)系統(tǒng)生成不同的報表格式如EXCEL電子表格或其他通用格式文檔，直接使用XBRL轉(zhuǎn)換器進行轉(zhuǎn)換。在這個過程中轉(zhuǎn)換是自動完成的，轉(zhuǎn)換中不會造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯，能夠保證XBRL財務(wù)報告的真實性。不足之處在于：只有企業(yè)ERP系統(tǒng)生成報表后才能進行轉(zhuǎn)換，有一定的滯后性。

　　B類模式由ERP系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進行信息處理過程中就直接按照XBRL規(guī)范來完成報表的處理，能夠?qū)崟r輸出文檔。該類模式需要企業(yè)原有ERP系統(tǒng)應用廠商開發(fā)內(nèi)嵌的XBRL適配器的新版本ERP軟件系統(tǒng)，在業(yè)務(wù)處理的各個環(huán)節(jié)將XBRL的元數(shù)據(jù)進行提取和轉(zhuǎn)換，并按照XBRL的分類標準如針對財務(wù)報表的要求進行標記，實時生成標準的XBRL文檔。這種模式是財務(wù)報告應用的最佳模式，相比其他模式而言，能最大限度地發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢，能夠迅速、有效地提供實時、便于交流的各類財務(wù)信息。該模式應用時要求ERP軟件供應商針對XBRL的特點對原系統(tǒng)進行功能的擴充，內(nèi)嵌XBRL的適配器。而這些操作并不會對原系統(tǒng)的DBMS（數(shù)據(jù)庫管理系統(tǒng)）、系統(tǒng)構(gòu)架模式和實際應用產(chǎn)生影響，在實際推廣中也是一種平滑的過渡。

　　C類模式是企業(yè)的信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)對外直接輸出的，是不可直接轉(zhuǎn)換、利用的打印文檔或PDF格式文件，中間的轉(zhuǎn)化需要按照XBRL格式要求進行手工輸入來形成XBRL文檔。該類模式在報表報出后要經(jīng)過手工錄入環(huán)節(jié)，同時也增加了數(shù)據(jù)錯誤的風險。盡管生成的報表在以后應用中不需手工重復錄入，可以直接提取，但錄入環(huán)節(jié)所造成的出錯風險和較高的成本導致該種模式的實際應用價值較小。

　　三、XBRL價值鏈會計財務(wù)報告系統(tǒng)實施的具體步驟

　　XBRL在價值鏈會計財務(wù)報告中應用時，從流程上看，可以分為實施前、實施中、實施后三個階段，進一步細化可以把流程分為六個步驟。

　　（一）實施準備

　　這一步驟的目標是分析整個價值鏈及各節(jié)點企業(yè)的需求，判斷企業(yè)在預算和時間上的限制，并估計所需的資源和可能的投資收益率。在進行需求分析時，以價值鏈上的核心企業(yè)為主，把價值鏈上其他企業(yè)的具有代表性的利益相關(guān)者帶到需求分析步驟中來，并邀請其參與到整個系統(tǒng)實施的各個階段并組成一個項目實施團隊。同時，還要邀請經(jīng)驗豐富的外部技術(shù)顧問，以便提高XBRL的實施效率。

　?。ǘ嵤┮?guī)劃

　　這一步驟的主要任務(wù)是規(guī)范全部的計劃和目標，使之以書面的形式確定下來。包括定義價值鏈及各節(jié)點企業(yè)的需求與新系統(tǒng)所具備的功能、制定和簽發(fā)招標說明、建立項目管理系統(tǒng)、定義用于評估XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)的基準以及確認與配置系統(tǒng)實施過程中需要的各種資源。XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)所具有的功能規(guī)范將需求、價值鏈及各節(jié)點企業(yè)的最佳流程、行業(yè)標準、價值鏈的整體效果和項目實施團隊對最終產(chǎn)品的看法結(jié)合起來，并將它們具體化。招標說明定義了價值鏈上各節(jié)點企業(yè)評估、定價、功能規(guī)范、系統(tǒng)開發(fā)和實施的時限及相關(guān)合同方面的問題。項目管理定義了可供檢驗的階段目標和可能的突發(fā)事件以及相應的解決方案、決定用以優(yōu)化技術(shù)結(jié)構(gòu)的資源管理方式和時間表。建立XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)評價的基準可以讓價值鏈各節(jié)點企業(yè)的管理層以及終端使用者明確地知道在整個流程中自己與價值鏈整體分別應達到的目標。

　　（三）實施

　　該步驟的主要任務(wù)包括開發(fā)和安裝XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)，對價值鏈各節(jié)點企業(yè)進行新系統(tǒng)的培訓及管理。培訓開始的具體時間取決于整個項目實施計劃的預期期限以及系統(tǒng)按時交付的可能性。管理人員在實施階段的主要任務(wù)是監(jiān)督XBRL軟件供應商，使項目能夠按照制定的時間表監(jiān)控項目的進度。

　?。ㄋ模┰囘\行

　　為了保證XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)的合法性、正確性、安全性和可靠性，價值鏈各節(jié)點企業(yè)必須對新系統(tǒng)在一些部門內(nèi)進行試運行。這一階段要求新系統(tǒng)和舊系統(tǒng)并行運行。它不僅是對XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)的檢驗，也是對系統(tǒng)使用規(guī)范程度的檢驗、是對相關(guān)部門和人員調(diào)整與配備的過程。

　　（五）評估

　　這一步驟的主要任務(wù)包括使用實施規(guī)劃階段設(shè)定的基準對以上階段的成果進行評估以及解決在實施過程中出現(xiàn)的各種問題，同時還要對價值鏈各節(jié)點企業(yè)運用XBRL財務(wù)報告系統(tǒng)進行分析、管理與控制的效果進行評估。這是一個持續(xù)的過程，包括定期檢查基準以及相應調(diào)整項目實施的流程。系統(tǒng)實施的目標很少一次就能達成，整個評估工作需要由軟件供應商和價值鏈各節(jié)點企業(yè)協(xié)同完成。

　?。┎渴?

　　試運行只是為了完成系統(tǒng)測試而在部分部門使用。部署則包括價值鏈各節(jié)點企業(yè)把系統(tǒng)推廣到各企業(yè)的各使用部門以及完成終端使用者的培訓工作。這時候新報告系統(tǒng)完全取代了舊系統(tǒng)。部署同時也包括了今后計算機基礎(chǔ)設(shè)施和軟件所進行的持續(xù)維護工作。

　　四、XBRL價值鏈會計財務(wù)報告在我國的推廣應用

　　基于XBRL的特點及優(yōu)勢，很有必要推廣其在我國的應用。在具體推廣過程中，應從以下幾點著手。

　?。ㄒ唬┱块T應提供法規(guī)支持

　　盡管XBRL不會改變現(xiàn)行的會計準則，但需要對明細信息披露進行規(guī)范。由于會計信息涉及面廣，而基于XBRL的價值鏈會計財務(wù)報告是會計信息提供模式的轉(zhuǎn)變，是一個系統(tǒng)工程。因此，做好規(guī)劃，有序發(fā)展，在戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)上予以重視非常重要。我國《公司法》、《證券法》和《會計法》等對會計信息的提供有明確的法律規(guī)定，政府部門應在新的會計信息模式下針對XBRL的推廣應用制定相應的規(guī)劃，并提供法規(guī)支持。

　?。ǘ┲贫ǚ现袊鴷嫓蕜t的分類標準框架

　　為了推廣基于XBRL的價值鏈會計財務(wù)報告體系，我們應該首先按照XBRL2.1版標準制定符合中國會計準則的財務(wù)報告分類標準框架。唯一性是計算機信息處理的前提條件，具有完善定義和唯一性的XBRL要素可以減少信息的模糊性，這對會計信息來說是非常必要的。而推廣XBRL最難的工作之一就是定義分類標準，所以，集中政府、企業(yè)、高校、研究機構(gòu)、會計師事務(wù)所、軟件公司等單位的力量，制定出與國際會計準則接軌的各行業(yè)的分類體系是一項重要而迫切的工作。

　?。ㄈ┏闪⑷珖缘腦BRL發(fā)展推廣組織

　　我國應盡快成立XBRL發(fā)展推廣組織，鼓勵證券監(jiān)管機構(gòu)、金融機構(gòu)、政府部門、上市公司、大型企業(yè)集團、有證券資格的會計師事務(wù)所等應用XBRL，為基于XBRL的價值鏈會計財務(wù)報告的普及創(chuàng)造環(huán)境和條件。我國還應盡早加入國際XBRL組織，成為其成員。XBRL國際組織實行會員制，會員之間可交流和共同討論應用的問題，共享一些未公開的技術(shù)資料。所以，我國應早日成為XBRL的成員，以分享XBRL最新的信息和技術(shù)，加強與成員國的信息、經(jīng)驗交流，從而在推動XBRL財務(wù)報告的同時，跟上世界發(fā)展的步伐，在經(jīng)濟全球化進程中提升競爭力，為推動XBRL的發(fā)展貢獻自己的力量。

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