【摘要】傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)報(bào)告是PDF、DOC、HTML等格式的非結(jié)構(gòu)化文檔，甚至是紙介質(zhì)的打印版，難于查詢(xún)，更難于進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，無(wú)法獲得信息使用者所需求的信息。本文研究的是基于XBRL語(yǔ)言的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，它是一種網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，目的是提供一種高效、可靠、廉價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告方式，以便于價(jià)值鏈上財(cái)務(wù)信息的使用者方便、及時(shí)地運(yùn)用價(jià)值鏈會(huì)計(jì)核算體系提供的資料進(jìn)行分析、管理與控制。

　　【關(guān)鍵詞】XBRL；價(jià)值鏈會(huì)計(jì)；財(cái)務(wù)報(bào)告

　　一、XBRL的基本原理

　　XBRL技術(shù)框架主要由3個(gè)部分組成：XBRL規(guī)范（Specification）、XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)（Taxonomy）和XBRL實(shí)例（Instance）。

　　（一）XBRL規(guī)范

　　XBRL規(guī)范，或稱(chēng)規(guī)格書(shū)，是XBRL的核心和基礎(chǔ)，它規(guī)定了XBRL的理念和原則。XBRL規(guī)范是一份由官方制定的技術(shù)說(shuō)明書(shū)。它是XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生的依據(jù)，是XBRL技術(shù)的總綱。規(guī)范定義了XBRL的各種專(zhuān)業(yè)術(shù)語(yǔ)，規(guī)范了XBRL文檔的結(jié)構(gòu)，并詳盡定義了分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)以及實(shí)例文檔的句法與語(yǔ)義，并對(duì)XBRL標(biāo)簽作出統(tǒng)一的規(guī)定，要求文件開(kāi)發(fā)者共同使用，以利于實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)資料的互換。不同行業(yè)或者不同地區(qū)、不同國(guó)家可以自由地基于不同版本的XBRL規(guī)范制定和發(fā)布自己的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)。目前，最新的標(biāo)準(zhǔn)是由XBRL國(guó)際組織不久前制定的XBRL Specification2.1版。它比以前的版本更加符合當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)時(shí)代企業(yè)特定的財(cái)務(wù)狀況。

　　XBRL技術(shù)規(guī)范包括5個(gè)文件：1.xbrl-instance.xsd文件定義實(shí)例文檔的語(yǔ)法；2.xbrl-linkbase.xsd文件定義鏈接庫(kù)的語(yǔ)法，用于驗(yàn)證分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)的5個(gè)鏈接庫(kù)；3.xl.xsd定義了Xlink的類(lèi)型及其抽象元素；4.xml.xsd文件定義了適用于模式的屬性和屬性組；5.Xlink.xsd文件。

　?。ǘBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)

　　XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是XBRL規(guī)范的具體應(yīng)用，是基于特定版本的XBRL規(guī)范制定的。它主要是為企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的每個(gè)項(xiàng)目建立不同的標(biāo)簽，所有標(biāo)簽的統(tǒng)稱(chēng)為分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)定義了各項(xiàng)目的屬性及其關(guān)系等，相當(dāng)于一個(gè)行業(yè)商業(yè)信息交換的“詞匯表”或“字典”。

　　XBRL分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)是不同國(guó)家、不同行業(yè)或團(tuán)體根據(jù)XBRL規(guī)范和自身的會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)則以及條件而定義出的適用于本地區(qū)、本行業(yè)的詞匯表，它是生成實(shí)例文檔的關(guān)鍵，也是某一行業(yè)需要開(kāi)展XBRL工作的重要一步。

　　XBRL2.1分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)由一份XML Schema文件和若干份Linkbase文件組成。其中，Schema文件定義企業(yè)會(huì)計(jì)科目元素，多份Linkbase文件用來(lái)表述元素之間的關(guān)系、元素的會(huì)計(jì)標(biāo)簽和會(huì)計(jì)科目的準(zhǔn)則索引。具體來(lái)說(shuō)，每一個(gè)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)主要文件包括一個(gè)Taxonomy Schema文件（＊xsd）和計(jì)算（cal-culation）、定義（defintion）、標(biāo)簽（label）、表示（pre-sentation）、參考（reference）這5個(gè)鏈接庫(kù)文件（＊.xml）。

　　Schema文件（＊xsd）必須是一個(gè)合法的XML Schema文件，即滿(mǎn)足XML Schema規(guī)范及XBRL規(guī)范的要求，分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)包括的Schema文件聲明了一系列元素，包括元素命名、ID屬性、元素類(lèi)型等內(nèi)容；計(jì)算鏈接庫(kù)文件描述Schema文件中包含的元素之間的計(jì)算關(guān)系；定義鏈接庫(kù)文件描述Schema文件中包含的元素之間的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系；標(biāo)簽鏈接庫(kù)文件為Schema文件包含的元素定義個(gè)性化的標(biāo)簽，以便展現(xiàn)時(shí)使用，通常元素的標(biāo)簽名稱(chēng)和元素名稱(chēng)一致；表示鏈接庫(kù)文件描述Schema文件中包含的元素展現(xiàn)順序，通常這種展現(xiàn)順序和定義鏈接庫(kù)文件中描述的層次結(jié)構(gòu)關(guān)系類(lèi)似甚至一致；參考鏈接庫(kù)文件為Schema文件中包含的元素提供參考信息，如元素來(lái)源依據(jù)。

　　二、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)現(xiàn)模式

　　從XBRL的技術(shù)發(fā)展來(lái)看，實(shí)現(xiàn)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式并不需要對(duì)企業(yè)原有的信息系統(tǒng)進(jìn)行重構(gòu)，而是充分利用了原有系統(tǒng)的資源，如系統(tǒng)本身的關(guān)系數(shù)據(jù)庫(kù)和前端的應(yīng)用軟件。將傳統(tǒng)的報(bào)表披露轉(zhuǎn)向XBRL類(lèi)報(bào)表的披露總體上有三種模式，如圖1所示。

　　在A(yíng)模式下，由企業(yè)信息系統(tǒng)本身的系統(tǒng)產(chǎn)生各種財(cái)務(wù)報(bào)表，并以電子文檔的形式存在如EXCEL表格、WORD文檔或HTML文檔中。這些報(bào)表可以進(jìn)一步轉(zhuǎn)換成PDF文件直接發(fā)布，在有關(guān)證券機(jī)構(gòu)或銀行機(jī)構(gòu)需要報(bào)表時(shí)可以通過(guò)格式轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換，轉(zhuǎn)換過(guò)程中會(huì)依照相應(yīng)的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔要求完成，最后形成文檔。該類(lèi)模式在企業(yè)原有ERP系統(tǒng)運(yùn)行的情況下，根據(jù)系統(tǒng)生成不同的報(bào)表格式如EXCEL電子表格或其他通用格式文檔，直接使用XBRL轉(zhuǎn)換器進(jìn)行轉(zhuǎn)換。在這個(gè)過(guò)程中轉(zhuǎn)換是自動(dòng)完成的，轉(zhuǎn)換中不會(huì)造成數(shù)據(jù)的丟失和出錯(cuò)，能夠保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性。不足之處在于：只有企業(yè)ERP系統(tǒng)生成報(bào)表后才能進(jìn)行轉(zhuǎn)換，有一定的滯后性。

　　B類(lèi)模式由ERP系統(tǒng)加上集成的XBRL適配器，在進(jìn)行信息處理過(guò)程中就直接按照XBRL規(guī)范來(lái)完成報(bào)表的處理，能夠?qū)崟r(shí)輸出文檔。該類(lèi)模式需要企業(yè)原有ERP系統(tǒng)應(yīng)用廠(chǎng)商開(kāi)發(fā)內(nèi)嵌的XBRL適配器的新版本ERP軟件系統(tǒng)，在業(yè)務(wù)處理的各個(gè)環(huán)節(jié)將XBRL的元數(shù)據(jù)進(jìn)行提取和轉(zhuǎn)換，并按照XBRL的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)如針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求進(jìn)行標(biāo)記，實(shí)時(shí)生成標(biāo)準(zhǔn)的XBRL文檔。這種模式是財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用的最佳模式，相比其他模式而言，能最大限度地發(fā)揮XBRL的優(yōu)勢(shì)，能夠迅速、有效地提供實(shí)時(shí)、便于交流的各類(lèi)財(cái)務(wù)信息。該模式應(yīng)用時(shí)要求ERP軟件供應(yīng)商針對(duì)XBRL的特點(diǎn)對(duì)原系統(tǒng)進(jìn)行功能的擴(kuò)充，內(nèi)嵌XBRL的適配器。而這些操作并不會(huì)對(duì)原系統(tǒng)的DBMS（數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)）、系統(tǒng)構(gòu)架模式和實(shí)際應(yīng)用產(chǎn)生影響，在實(shí)際推廣中也是一種平滑的過(guò)渡。

　　C類(lèi)模式是企業(yè)的信息系統(tǒng)如ERP系統(tǒng)對(duì)外直接輸出的，是不可直接轉(zhuǎn)換、利用的打印文檔或PDF格式文件，中間的轉(zhuǎn)化需要按照XBRL格式要求進(jìn)行手工輸入來(lái)形成XBRL文檔。該類(lèi)模式在報(bào)表報(bào)出后要經(jīng)過(guò)手工錄入環(huán)節(jié)，同時(shí)也增加了數(shù)據(jù)錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)。盡管生成的報(bào)表在以后應(yīng)用中不需手工重復(fù)錄入，可以直接提取，但錄入環(huán)節(jié)所造成的出錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)和較高的成本導(dǎo)致該種模式的實(shí)際應(yīng)用價(jià)值較小。

　　三、XBRL價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)實(shí)施的具體步驟

　　XBRL在價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)用時(shí)，從流程上看，可以分為實(shí)施前、實(shí)施中、實(shí)施后三個(gè)階段，進(jìn)一步細(xì)化可以把流程分為六個(gè)步驟。

　　（一）實(shí)施準(zhǔn)備

　　這一步驟的目標(biāo)是分析整個(gè)價(jià)值鏈及各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的需求，判斷企業(yè)在預(yù)算和時(shí)間上的限制，并估計(jì)所需的資源和可能的投資收益率。在進(jìn)行需求分析時(shí)，以?xún)r(jià)值鏈上的核心企業(yè)為主，把價(jià)值鏈上其他企業(yè)的具有代表性的利益相關(guān)者帶到需求分析步驟中來(lái)，并邀請(qǐng)其參與到整個(gè)系統(tǒng)實(shí)施的各個(gè)階段并組成一個(gè)項(xiàng)目實(shí)施團(tuán)隊(duì)。同時(shí)，還要邀請(qǐng)經(jīng)驗(yàn)豐富的外部技術(shù)顧問(wèn)，以便提高XBRL的實(shí)施效率。

　?。ǘ?shí)施規(guī)劃

　　這一步驟的主要任務(wù)是規(guī)范全部的計(jì)劃和目標(biāo)，使之以書(shū)面的形式確定下來(lái)。包括定義價(jià)值鏈及各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的需求與新系統(tǒng)所具備的功能、制定和簽發(fā)招標(biāo)說(shuō)明、建立項(xiàng)目管理系統(tǒng)、定義用于評(píng)估XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的基準(zhǔn)以及確認(rèn)與配置系統(tǒng)實(shí)施過(guò)程中需要的各種資源。XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)所具有的功能規(guī)范將需求、價(jià)值鏈及各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的最佳流程、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、價(jià)值鏈的整體效果和項(xiàng)目實(shí)施團(tuán)隊(duì)對(duì)最終產(chǎn)品的看法結(jié)合起來(lái)，并將它們具體化。招標(biāo)說(shuō)明定義了價(jià)值鏈上各節(jié)點(diǎn)企業(yè)評(píng)估、定價(jià)、功能規(guī)范、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)和實(shí)施的時(shí)限及相關(guān)合同方面的問(wèn)題。項(xiàng)目管理定義了可供檢驗(yàn)的階段目標(biāo)和可能的突發(fā)事件以及相應(yīng)的解決方案、決定用以?xún)?yōu)化技術(shù)結(jié)構(gòu)的資源管理方式和時(shí)間表。建立XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)評(píng)價(jià)的基準(zhǔn)可以讓價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)的管理層以及終端使用者明確地知道在整個(gè)流程中自己與價(jià)值鏈整體分別應(yīng)達(dá)到的目標(biāo)。

　　（三）實(shí)施

　　該步驟的主要任務(wù)包括開(kāi)發(fā)和安裝XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)，對(duì)價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行新系統(tǒng)的培訓(xùn)及管理。培訓(xùn)開(kāi)始的具體時(shí)間取決于整個(gè)項(xiàng)目實(shí)施計(jì)劃的預(yù)期期限以及系統(tǒng)按時(shí)交付的可能性。管理人員在實(shí)施階段的主要任務(wù)是監(jiān)督XBRL軟件供應(yīng)商，使項(xiàng)目能夠按照制定的時(shí)間表監(jiān)控項(xiàng)目的進(jìn)度。

　?。ㄋ模┰囘\(yùn)行

　　為了保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的合法性、正確性、安全性和可靠性，價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)必須對(duì)新系統(tǒng)在一些部門(mén)內(nèi)進(jìn)行試運(yùn)行。這一階段要求新系統(tǒng)和舊系統(tǒng)并行運(yùn)行。它不僅是對(duì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的檢驗(yàn)，也是對(duì)系統(tǒng)使用規(guī)范程度的檢驗(yàn)、是對(duì)相關(guān)部門(mén)和人員調(diào)整與配備的過(guò)程。

　?。ㄎ澹┰u(píng)估

　　這一步驟的主要任務(wù)包括使用實(shí)施規(guī)劃階段設(shè)定的基準(zhǔn)對(duì)以上階段的成果進(jìn)行評(píng)估以及解決在實(shí)施過(guò)程中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，同時(shí)還要對(duì)價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)運(yùn)用XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)進(jìn)行分析、管理與控制的效果進(jìn)行評(píng)估。這是一個(gè)持續(xù)的過(guò)程，包括定期檢查基準(zhǔn)以及相應(yīng)調(diào)整項(xiàng)目實(shí)施的流程。系統(tǒng)實(shí)施的目標(biāo)很少一次就能達(dá)成，整個(gè)評(píng)估工作需要由軟件供應(yīng)商和價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)協(xié)同完成。

　　（六）部署

　　試運(yùn)行只是為了完成系統(tǒng)測(cè)試而在部分部門(mén)使用。部署則包括價(jià)值鏈各節(jié)點(diǎn)企業(yè)把系統(tǒng)推廣到各企業(yè)的各使用部門(mén)以及完成終端使用者的培訓(xùn)工作。這時(shí)候新報(bào)告系統(tǒng)完全取代了舊系統(tǒng)。部署同時(shí)也包括了今后計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)設(shè)施和軟件所進(jìn)行的持續(xù)維護(hù)工作。

　　四、XBRL價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告在我國(guó)的推廣應(yīng)用

　　基于XBRL的特點(diǎn)及優(yōu)勢(shì)，很有必要推廣其在我國(guó)的應(yīng)用。在具體推廣過(guò)程中，應(yīng)從以下幾點(diǎn)著手。

　?。ㄒ唬┱块T(mén)應(yīng)提供法規(guī)支持

　　盡管XBRL不會(huì)改變現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但需要對(duì)明細(xì)信息披露進(jìn)行規(guī)范。由于會(huì)計(jì)信息涉及面廣，而基于XBRL的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告是會(huì)計(jì)信息提供模式的轉(zhuǎn)變，是一個(gè)系統(tǒng)工程。因此，做好規(guī)劃，有序發(fā)展，在戰(zhàn)略和戰(zhàn)術(shù)上予以重視非常重要。我國(guó)《公司法》、《證券法》和《會(huì)計(jì)法》等對(duì)會(huì)計(jì)信息的提供有明確的法律規(guī)定，政府部門(mén)應(yīng)在新的會(huì)計(jì)信息模式下針對(duì)XBRL的推廣應(yīng)用制定相應(yīng)的規(guī)劃，并提供法規(guī)支持。

　?。ǘ┲贫ǚ现袊?guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)框架

　　為了推廣基于XBRL的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告體系，我們應(yīng)該首先按照XBRL2.1版標(biāo)準(zhǔn)制定符合中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)報(bào)告分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)框架。唯一性是計(jì)算機(jī)信息處理的前提條件，具有完善定義和唯一性的XBRL要素可以減少信息的模糊性，這對(duì)會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō)是非常必要的。而推廣XBRL最難的工作之一就是定義分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，所以，集中政府、企業(yè)、高校、研究機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、軟件公司等單位的力量，制定出與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的各行業(yè)的分類(lèi)體系是一項(xiàng)重要而迫切的工作。

　?。ㄈ┏闪⑷珖?guó)性的XBRL發(fā)展推廣組織

　　我國(guó)應(yīng)盡快成立XBRL發(fā)展推廣組織，鼓勵(lì)證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)、政府部門(mén)、上市公司、大型企業(yè)集團(tuán)、有證券資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所等應(yīng)用XBRL，為基于XBRL的價(jià)值鏈會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告的普及創(chuàng)造環(huán)境和條件。我國(guó)還應(yīng)盡早加入國(guó)際XBRL組織，成為其成員。XBRL國(guó)際組織實(shí)行會(huì)員制，會(huì)員之間可交流和共同討論應(yīng)用的問(wèn)題，共享一些未公開(kāi)的技術(shù)資料。所以，我國(guó)應(yīng)早日成為XBRL的成員，以分享XBRL最新的信息和技術(shù)，加強(qiáng)與成員國(guó)的信息、經(jīng)驗(yàn)交流，從而在推動(dòng)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的同時(shí)，跟上世界發(fā)展的步伐，在經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程中提升競(jìng)爭(zhēng)力，為推動(dòng)XBRL的發(fā)展貢獻(xiàn)自己的力量。

　　【主要參考文獻(xiàn)】

　?。?］ 閻達(dá)五（戴德明等整理）．價(jià)值鏈會(huì)計(jì)研究：回顧與展望［ J ］．會(huì)計(jì)研究，2004，（2）：3.

　?。?］瑪格麗特·梅．財(cái)務(wù)職能轉(zhuǎn)變與新職能［M］．電子工業(yè)出版社，2002．

　?。?］李勇，何廣濤．基于價(jià)值鏈理念的會(huì)計(jì)管理框架重構(gòu)［J］．會(huì)計(jì)之友，2004，（2）：9-10．

　?。?］Anthony A．Atkinson、Rajiv D．Banker、Robert S．Kaplan、S．Mark Young．Management Accounting（3rd Edition）［M］．Prentice Hall Business Publishing．2000．

　?。?］Jeffrey F．Rayport，John J．Svioka．Exploiting the Virtual Value Chain［J］．Harvard Bushiness，Review，Sep-Dec．，1995：75-99．