【摘 要】近幾年來，我國企業(yè)越來越多地遭受到國外反傾銷的困擾。在企業(yè)應(yīng)訴的過程中，與之相關(guān)的會計(jì)舉證問題貫穿于事前、事中、事后整個(gè)應(yīng)訴過程。本文以反傾銷應(yīng)訴過程為主線，就此過程中相關(guān)的會計(jì)舉證問題進(jìn)行研究和探討。

　　【關(guān)鍵詞】反傾銷；應(yīng)訴；會計(jì)舉證

　　一、反傾銷立案前的會計(jì)舉證問題

　　面對日益增多的反傾銷指控，企業(yè)要想在國際貿(mào)易中維護(hù)自身的合法權(quán)益，在反傾銷應(yīng)訴中作出充分的舉證，就必須將有利于應(yīng)訴的許多準(zhǔn)備工作分解并融合到日常的會計(jì)管理工作當(dāng)中，做好事前的預(yù)防與準(zhǔn)備。

　　（一）規(guī)范的會計(jì)管理系統(tǒng)是企業(yè)做好反傾銷應(yīng)訴的基礎(chǔ)

　　1.基于反傾銷應(yīng)訴目的的會計(jì)信息的組織與構(gòu)建。企業(yè)在反傾銷應(yīng)訴的過程中需要提供許多全面、詳細(xì)的資料，如企業(yè)經(jīng)營的基本法規(guī)資料、產(chǎn)品銷售資料及數(shù)據(jù)、產(chǎn)品財(cái)務(wù)成本資料等。因此，在日常的會計(jì)管理工作中一方面應(yīng)將企業(yè)的重要文件和資料分類妥善保存；另一方面在設(shè)計(jì)日常核算賬戶時(shí)可以考慮進(jìn)一步明確二級或者更細(xì)致的子科目，以便對出口產(chǎn)品的型號，尤其是技術(shù)相對低端、價(jià)格水平較低的易涉案型號按照銷往國家的國別明細(xì)分類，為產(chǎn)品成本及銷售信息能合理、及時(shí)地分離出來做好準(zhǔn)備。

　　2.營建誠信企業(yè)文化，規(guī)范日常會計(jì)實(shí)務(wù)操作。企業(yè)日常的會計(jì)處理方法、過程、結(jié)果符合會計(jì)準(zhǔn)則和其他會計(jì)規(guī)范的要求是企業(yè)反傾銷應(yīng)訴的基礎(chǔ)，而有些企業(yè)管理者為了謀求短期利益授意會計(jì)人員進(jìn)行一些不規(guī)范的操作，這種做法的危害非常巨大。因?yàn)橐坏﹪�外反傾銷調(diào)查當(dāng)局在核查過程中發(fā)現(xiàn)應(yīng)訴企業(yè)提交的會計(jì)證據(jù)所依據(jù)的基本會計(jì)體系存在問題，就很難相信企業(yè)提交相關(guān)信息的真實(shí)性和可靠性。因此，企業(yè)管理者要有反傾銷的危機(jī)感和預(yù)判能力，避免短視，提高會計(jì)人員的誠信程度，保證企業(yè)財(cái)務(wù)制度的嚴(yán)肅性和規(guī)范性。

　�。ǘ�）企業(yè)應(yīng)事先進(jìn)行客觀的反傾銷應(yīng)訴自我評價(jià)

　　1.評價(jià)企業(yè)的會計(jì)處理是否符合會計(jì)準(zhǔn)則。國外反傾銷調(diào)查當(dāng)局在核查、評估過程中會全面了解、核查企業(yè)調(diào)查期內(nèi)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法、處理過程和處理結(jié)果，并對照會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評估，二者是否相符是評估應(yīng)訴企業(yè)是否具有市場經(jīng)濟(jì)地位的重要依據(jù)。

　　2.評價(jià)企業(yè)物流與會計(jì)處理過程及成本核算方法是否一致。在反傾銷應(yīng)訴中，成本是核查的重點(diǎn)，而核查企業(yè)成本計(jì)算、成本處理是否正確和公允，主要方法就是核查企業(yè)物流賬目是否賬實(shí)一致、是否與產(chǎn)品材料構(gòu)成配比、是否與會計(jì)核算同步、原材料等的采購價(jià)格是否符合市場價(jià)值等。

　　3.評價(jià)會計(jì)記錄的完整性和會計(jì)憑證、附件的有效性及合法性。在應(yīng)訴過程中，要求會計(jì)記錄能完整地記錄業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全過程，并且所附的會計(jì)憑據(jù)能充分證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生及處理情況。

　　4.評價(jià)企業(yè)的會計(jì)處理與相關(guān)法律遵守的情況。在反傾銷核查中，核查方會重點(diǎn)從會計(jì)處理中尋找企業(yè)是否在法律的規(guī)范下進(jìn)行經(jīng)營，如企業(yè)與員工之間是否按《勞動法》要求處理，地方政府是否有超出法律范圍的對企業(yè)的補(bǔ)助、扶持行為等。

　�。ㄈ�）建立反傾銷會計(jì)預(yù)警體系

　　企業(yè)應(yīng)將應(yīng)對反傾銷調(diào)查前置，也就是在國外未對我國出口產(chǎn)品發(fā)起反傾銷調(diào)查之前，制定并實(shí)施會計(jì)戰(zhàn)略，最大限度地避免反傾銷調(diào)查事件的發(fā)生。會計(jì)預(yù)警可從對內(nèi)戰(zhàn)略和對外戰(zhàn)略兩個(gè)角度考慮。

　　1.對內(nèi)戰(zhàn)略。（1）企業(yè)在制定出口規(guī)劃時(shí)應(yīng)了解出口產(chǎn)品的價(jià)格和成本，以避免觸犯或盡量少觸犯當(dāng)?shù)厣�產(chǎn)商的利益；（2）會計(jì)參與企業(yè)出口產(chǎn)品的定價(jià)決策，其基本原則是出口產(chǎn)品的價(jià)格不能低于其在國內(nèi)市場的銷售價(jià)格，在此前提下根據(jù)目標(biāo)市場的價(jià)格狀況，安排相關(guān)的生產(chǎn)和銷售；（3）強(qiáng)化出口產(chǎn)品更為明細(xì)的核算，及時(shí)計(jì)量出口產(chǎn)品進(jìn)入一國市場的速度和數(shù)量。

　　2.對外戰(zhàn)略。（1）通過各種現(xiàn)代管理方法搜集和分析競爭對手的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，并以此為依據(jù)推斷其將來可能的行為與動作；（2）搜集各“替代國”的商品價(jià)格、計(jì)算數(shù)據(jù)、成本資料，包括生產(chǎn)規(guī)模和生產(chǎn)技術(shù)的相似性、獲得原料途徑的相似性、國內(nèi)市場價(jià)格的合理性、替代國對國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的保護(hù)水平等；（3）收集各國特別是判例國的反傾銷案例及我國應(yīng)訴反傾銷案例的資料和評論；（4）充分利用各種信息支持，將多種來源的信息匯總、加工、綜合。信息在綜合的過程中，各級政府要把建立健全國內(nèi)反傾銷應(yīng)訴機(jī)制作為自己的職責(zé)并要形成國家反傾銷數(shù)據(jù)庫和案例庫；行業(yè)協(xié)會要建立行業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)、消費(fèi)及價(jià)格變化的預(yù)測分析系統(tǒng)，對可能發(fā)生的反傾銷指控提供預(yù)警信息。

　　二、反傾銷審核過程中的會計(jì)舉證問題

　　（一）申請市場經(jīng)濟(jì)地位的會計(jì)舉證

　　目前，一些國家和地區(qū)將我國視為“非市場經(jīng)濟(jì)國家”或“有條件的市場經(jīng)濟(jì)國家”，原則上將“替代國”制度適用于我國出口產(chǎn)品或經(jīng)過苛刻的審查才能獲得“市場經(jīng)濟(jì)國家”的地位和待遇。這種對我國企業(yè)采取的歧視性做法對相關(guān)行業(yè)的發(fā)展具有很大的負(fù)面影響。因此，在會計(jì)舉證方面，首先，企業(yè)應(yīng)建立一套符合市場經(jīng)濟(jì)地位要求的會計(jì)賬簿體系；其次，國際化經(jīng)營的企業(yè)應(yīng)該按照國際會計(jì)準(zhǔn)則和國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理；再次，通過翔實(shí)的會計(jì)資料來說明企業(yè)是按市場經(jīng)濟(jì)體制運(yùn)營的；最后，填寫于市場經(jīng)濟(jì)地位申請表的會計(jì)數(shù)據(jù)能夠經(jīng)得起推敲和檢驗(yàn)。

　　（二）填答調(diào)查問卷的會計(jì)舉證

　　應(yīng)訴國外反傾銷調(diào)查，關(guān)鍵在于答卷和抗辯，會計(jì)人員要配合律師準(zhǔn)確地回答問卷問題，并通過會計(jì)抗辯來反駁對方的指控，證明自己的觀點(diǎn)。

　　1.認(rèn)真研究調(diào)查問卷并填寫相關(guān)會計(jì)問題�？傮w上來講，針對中國的反傾銷問卷包括調(diào)查問卷和市場經(jīng)濟(jì)待遇問卷兩類。企業(yè)在回答問卷問題時(shí)，應(yīng)當(dāng)在與律師充分溝通的基礎(chǔ)上注意填寫策略，不僅要按照問卷來回答，還要明白該問卷的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容以及調(diào)查當(dāng)局的意圖，做到有的放矢。

　　2.全面、準(zhǔn)確地回答反傾銷問卷的會計(jì)問題。反傾銷問卷實(shí)質(zhì)上是一套完整、系統(tǒng)的測評方法，需要應(yīng)訴方提供大量數(shù)據(jù)，并對應(yīng)訴方進(jìn)行現(xiàn)場核查，收集查證有關(guān)數(shù)據(jù)的工作底稿和計(jì)算依據(jù)。因此，貫穿于整個(gè)應(yīng)訴過程的會計(jì)數(shù)據(jù)必須真實(shí)、可信，并可與供應(yīng)、銷售、生產(chǎn)及勞動工資等方面提供的數(shù)據(jù)和情況相互作證。另外，由于反傾銷問卷中的調(diào)查問卷和市場經(jīng)濟(jì)待遇問卷是針對反傾銷的不同角度設(shè)計(jì)的，故他們之間存在嚴(yán)格的對應(yīng)關(guān)系并能夠被證明其真實(shí)性，也就是說，調(diào)查問卷和市場經(jīng)濟(jì)待遇問卷應(yīng)與審計(jì)報(bào)告的數(shù)據(jù)保持一致。

　　3.有針對性地進(jìn)行會計(jì)抗辯陳述。在反傾銷應(yīng)訴中，企業(yè)可有針對性地對申訴方指控的要點(diǎn)，從法律和事實(shí)上圍繞應(yīng)訴企業(yè)會計(jì)信息通用問題、被調(diào)查產(chǎn)品成本分配問題、替代國及替代國價(jià)格問題、被調(diào)查產(chǎn)品低價(jià)銷售問題、申訴方所述的產(chǎn)業(yè)損害問題進(jìn)行會計(jì)抗辯。

　　4.注意調(diào)查問卷回答時(shí)對商業(yè)秘密的保護(hù)。在反傾銷調(diào)查過程中將不可避免地涉及應(yīng)訴企業(yè)的一些商業(yè)秘密，如不有意識地保護(hù)，這些商業(yè)秘密可能被外國競爭對手獲知，使其在國際貿(mào)易中處于談判的劣勢地位。

　�。ㄈ�）應(yīng)對實(shí)地核查的會計(jì)舉證

　　1.了解實(shí)地核查的目的和會計(jì)內(nèi)容。實(shí)地核查是為了驗(yàn)證應(yīng)訴企業(yè)所提交的答卷資料的真實(shí)性、完整性和準(zhǔn)確性，了解與案件有關(guān)的信息，以便公正地作出最終裁定。實(shí)地核查涉及的會計(jì)內(nèi)容主要包括應(yīng)訴企業(yè)所提交答卷中涉及的所有會計(jì)信息和資料、應(yīng)反傾銷調(diào)查當(dāng)局要求提供的補(bǔ)充答卷中涉及的會計(jì)信息和資料、應(yīng)訴企業(yè)主動向反傾銷調(diào)查當(dāng)局提交的其他會計(jì)信息和資料等。

　　2.實(shí)地核查中會計(jì)舉證的準(zhǔn)備。一般在核查人員進(jìn)入企業(yè)前，反傾銷當(dāng)局會根據(jù)被調(diào)查公司問卷答復(fù)的信息列出實(shí)地核查大綱，確定將要核查的基本內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)在核查人員實(shí)地調(diào)查前對這部分工作做好充分準(zhǔn)備，尤其需要合理確認(rèn)以下事項(xiàng)：從企業(yè)成立至今每年的完整賬冊，包括審計(jì)報(bào)告、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和原始憑證，準(zhǔn)備解釋與成本相關(guān)科目的基本會計(jì)方法；公司自成立以來的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)明細(xì)賬以及折舊計(jì)提、無形資產(chǎn)攤銷是否正確、是否準(zhǔn)確計(jì)入成本；銀行貸款清單、還款和付息證明、其他借款的相關(guān)證明等。

　　3.實(shí)地核查的支持環(huán)節(jié)。在整個(gè)實(shí)地核查過程中，建立信任非常重要，要使核查人員感到被調(diào)查公司所提交的信息是真實(shí)可靠、有據(jù)可依的。檢查人員把未解決的問題或資料列示出來，直到得到答復(fù)為止，這就需要被調(diào)查公司能盡快找到相關(guān)的支持文件。因此，核查時(shí)的人員安排也很重要。核查時(shí)關(guān)鍵部門要有專人負(fù)責(zé)，分工明確，并能夠透徹地理解核查人員提問的意圖，快捷反應(yīng)，提供信息支持。

　　三、審核結(jié)果形成后的會計(jì)舉證問題

　　在審核結(jié)果得出后，企業(yè)應(yīng)馬上對財(cái)務(wù)工作進(jìn)行總結(jié)，在受到不公平判決時(shí)及時(shí)提供財(cái)務(wù)舉證資料是最終獲得勝訴的重要保證。在審核過程中，核查人員如果以非充分理由否定中國企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)地位，企業(yè)應(yīng)積極向政府部門反映，并提供更加詳盡的舉證資料，迫使核查人員改變錯(cuò)誤判斷。另外，無論反傾銷應(yīng)訴是勝訴還是敗訴，企業(yè)都應(yīng)該很好地對自己的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行認(rèn)真的總結(jié)和反省，總結(jié)已取得的有效經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)找出問題和差距，把反傾銷工作看作是提高企業(yè)管理水平的一個(gè)契機(jī)，為今后的反傾銷應(yīng)訴打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

　　總之，會計(jì)舉證是反傾銷應(yīng)訴的一個(gè)關(guān)鍵問題。目前，我國反傾銷會計(jì)工作才剛剛起步，企業(yè)在遭遇反傾銷時(shí)勝訴率低或不敢應(yīng)訴。因此，必須不斷總結(jié)已有的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，強(qiáng)化出口企業(yè)應(yīng)對反傾銷的會計(jì)技能，進(jìn)一步發(fā)揮會計(jì)舉證在應(yīng)對反傾銷中的作用，不斷提高我國企業(yè)應(yīng)對國際反傾銷的能力。

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