摘要：實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制是財(cái)政部門(mén)當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。萊西市2001年的公共財(cái)政支出改革表明，兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的，將會(huì)極大地提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于對(duì)單位收支情況的全面了解，并保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)；集中核算；國(guó)庫(kù)集中收付；公共財(cái)政改革

　　一、會(huì)計(jì)集中核算的成效

　　萊西市于2001年推行了公共財(cái)政支出改革，改革內(nèi)容之一就是實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算。經(jīng)過(guò)幾年的實(shí)踐，已經(jīng)在加強(qiáng)財(cái)政資金管理。促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。從源頭上防止腐敗現(xiàn)象的產(chǎn)生等方面起到了明顯的作用。會(huì)計(jì)集中核算是指政府成立會(huì)計(jì)核算中心，在資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)不變的前提下取消同級(jí)機(jī)關(guān)事業(yè)單位的銀行賬戶(hù)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)崗位，以會(huì)計(jì)核算中心為單位集中辦理會(huì)計(jì)核算工作和實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。是會(huì)計(jì)改革中融會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、服務(wù)于一體的一種形式。會(huì)計(jì)集中核算的優(yōu)點(diǎn)在于：

　　(一)為財(cái)政改革和發(fā)展提供平臺(tái)

　　在“收支兩條線(xiàn)”管理方面，由于行政事業(yè)單位撤消了所有銀行賬戶(hù)，各項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)及罰沒(méi)收入均直達(dá)國(guó)庫(kù)，不得進(jìn)入會(huì)計(jì)核算中心支出戶(hù)。實(shí)現(xiàn)了收繳分離、罰繳分離。會(huì)計(jì)核算中心接受支付申請(qǐng)的依據(jù)是單位的預(yù)算指標(biāo)。沒(méi)有預(yù)算指標(biāo)，會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)予以拒絕。所有開(kāi)支在單位審核的基礎(chǔ)上再經(jīng)會(huì)計(jì)核算中心審核入賬。從而起到強(qiáng)化部門(mén)預(yù)算的要求。

　　(二)提高會(huì)計(jì)工作效率

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)納入會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一核算，中心選配業(yè)務(wù)素質(zhì)較高的專(zhuān)職會(huì)計(jì)，并運(yùn)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)。嚴(yán)格按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度進(jìn)行核算，從而大大提高了會(huì)計(jì)核算工作的質(zhì)量和會(huì)計(jì)工作效率，保證了會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)性、完整性、及時(shí)性和統(tǒng)一性。

　　(三)提高資金使用效益

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，財(cái)政資金的調(diào)度趨于合理。支出單位的財(cái)政資金集中在會(huì)計(jì)核算中心的單一賬戶(hù)上，有利于財(cái)政部門(mén)對(duì)資金加強(qiáng)統(tǒng)一調(diào)度和管理，使資金調(diào)度更加靈活，從根本上改變了目前財(cái)政資金管理分散，各支出部門(mén)和單位多頭開(kāi)戶(hù)、重復(fù)開(kāi)戶(hù)的混亂局面，杜絕了預(yù)算執(zhí)行中克扣截留、挪用財(cái)政資金等現(xiàn)象。有效地提高了資金使用效益，保證了財(cái)政資金的安全。

　　(四)提高資金支出透明度

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，納入會(huì)計(jì)核算中心管理的行政事業(yè)單位所有支出都通過(guò)會(huì)計(jì)核算中心一個(gè)賬戶(hù)進(jìn)出，進(jìn)行會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算。會(huì)計(jì)核算中心有權(quán)對(duì)各單位的支出事項(xiàng)和憑證進(jìn)行合理性、合法性審查。對(duì)不符合政策、法規(guī)規(guī)定的支出和憑證可以要求有關(guān)單位糾正或補(bǔ)辦手續(xù)，在一定程度上減少了部分單位在使用國(guó)家資金上的隨意性，給貪污犯罪和揮霍浪費(fèi)行為亮起了紅燈。

　　二、會(huì)計(jì)集中核算的問(wèn)題

　　會(huì)計(jì)的集中核算是加強(qiáng)財(cái)務(wù)、財(cái)政資金管理的一項(xiàng)新舉措。在初始階段，它和任何新生事物一樣，也必然存在其局限性和不夠完善的地方。會(huì)計(jì)集中核算存在問(wèn)題的原因是多方面的，歸結(jié)起來(lái)有以下幾點(diǎn)：

　　(一)分賬管理上的單一性

　　會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)管的重點(diǎn)應(yīng)是單位的財(cái)務(wù)收支。而目前會(huì)計(jì)核算中心僅僅管了支出。對(duì)各單位的收入監(jiān)管尚未介入。實(shí)行票款分離，按規(guī)定收費(fèi)收入、返還資金直接繳入國(guó)庫(kù)收入戶(hù)，單位自己建立臺(tái)賬，與會(huì)計(jì)核算中心不發(fā)生任何關(guān)系，會(huì)計(jì)核算中心不作賬務(wù)處理。這樣就形成了收入票據(jù)在國(guó)庫(kù)。支出等會(huì)計(jì)資料檔案在會(huì)計(jì)核算中心。資產(chǎn)及明細(xì)賬在單位的“板塊”結(jié)構(gòu)，單位會(huì)計(jì)資料的完整性被破壞�，F(xiàn)在我市財(cái)政較為困難，一些單位的運(yùn)轉(zhuǎn)經(jīng)費(fèi)只能靠收費(fèi)來(lái)解決。由于收支分賬管理，在違規(guī)收費(fèi)收取上無(wú)法控制，是否應(yīng)收盡收，會(huì)計(jì)核算中心不得而知。會(huì)計(jì)核算中心監(jiān)督成了“監(jiān)管支出不監(jiān)管收入”的“跛腳”監(jiān)督。

　　(二)挫傷了預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理的積極性

　　會(huì)計(jì)集中核算改過(guò)去的“單位批單位報(bào)”為“單位批中心報(bào)”。會(huì)計(jì)集中核算推行前，單位支出只要單位領(lǐng)導(dǎo)“一支筆”就可報(bào)銷(xiāo)，集中核算后，單位領(lǐng)導(dǎo)簽了字還需中心會(huì)計(jì)審核后才能報(bào)銷(xiāo)。會(huì)計(jì)集中核算以后，一方面有些單位領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為報(bào)賬會(huì)計(jì)是跑腿、打雜的，有無(wú)會(huì)計(jì)資格證、有無(wú)財(cái)務(wù)工作能力無(wú)關(guān)緊要，報(bào)賬會(huì)計(jì)隨意任命，導(dǎo)致報(bào)賬會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力參差不齊。另一方面單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)撤消后，有些單位對(duì)報(bào)賬會(huì)計(jì)的待遇不予肯定。報(bào)賬會(huì)計(jì)的工作積極性自然得不到充分發(fā)揮。

　　(三)會(huì)計(jì)核算中心與財(cái)政部門(mén)對(duì)接上的缺口

　　專(zhuān)項(xiàng)資金是專(zhuān)門(mén)用于指定項(xiàng)目的資金。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)撥入時(shí)，有些單位混淆不清。會(huì)計(jì)核算中心不了解，造成單位擠占挪用，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)核算失真。加之財(cái)政部門(mén)重分配輕使用的陳舊觀(guān)念。對(duì)有些專(zhuān)項(xiàng)資金管理不夠嚴(yán)格，跟蹤問(wèn)效流于形式，使得會(huì)計(jì)核算中心在專(zhuān)項(xiàng)資金的監(jiān)管中難以控制。形成專(zhuān)項(xiàng)資金支出效率不高。

　　(四)監(jiān)督面難于拓寬

　　會(huì)計(jì)集中核算后，會(huì)計(jì)核算中心一組三人管二十多個(gè)單位的業(yè)務(wù)。大廳式的工作模式，造成了財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算分離，失去了實(shí)地實(shí)時(shí)監(jiān)督的優(yōu)勢(shì)。單位報(bào)賬時(shí)，會(huì)計(jì)核算中心只能根據(jù)票據(jù)來(lái)判斷，一是看單位報(bào)賬發(fā)票的手續(xù)是否完備；二是看票據(jù)是否規(guī)范合法。只要手續(xù)完備，票據(jù)合法有效，不管反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容是否真實(shí)，都必須報(bào)銷(xiāo)。會(huì)計(jì)核算中心整天忙于報(bào)賬、結(jié)賬、記賬，無(wú)法顧及發(fā)票內(nèi)容的真實(shí)性，會(huì)計(jì)監(jiān)督職能難以真正實(shí)現(xiàn)。

　　三、國(guó)庫(kù)集中支付制是完善公共財(cái)政體制的目的

　　國(guó)庫(kù)集中支付制度就是從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達(dá)商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶(hù)全程的監(jiān)控制度。其基本含義是：財(cái)政部門(mén)在中央銀行設(shè)立一個(gè)統(tǒng)一銀行賬號(hào)，各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該賬戶(hù)下設(shè)分類(lèi)賬戶(hù)進(jìn)行集中管理；財(cái)政支出實(shí)行財(cái)政直接支付或授權(quán)預(yù)算單位支付，通過(guò)代理銀行將款項(xiàng)支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。財(cái)政資金的余額只保存在國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。實(shí)行集中支付雖然不改變各部門(mén)、單位的支出權(quán)限。但其作用在于建立起預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制。財(cái)政部門(mén)掌握資金支付權(quán)，可以根據(jù)資金的使用是否符合預(yù)算的規(guī)定而決定是否給予支付。將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不通過(guò)任何中間環(huán)節(jié)�？梢哉莆彰抗P資金的最終去向，為從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的克扣、截留、挪用資金的現(xiàn)象奠定基礎(chǔ)。如果這項(xiàng)改革實(shí)實(shí)在在地推進(jìn)，不僅具有加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高資金使用效率的意義，更具有倡廉、堵亂的作用，意義非同一般。

　　四、把國(guó)庫(kù)集中支付制作為構(gòu)建公共財(cái)政體制框架的一部分

　　對(duì)于已實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制的縣(市)財(cái)政尤其是財(cái)力不佳的地區(qū)，在現(xiàn)階段利用核算中心現(xiàn)有的條件和基礎(chǔ)實(shí)施國(guó)庫(kù)集中支付制，不僅可以合理地利用人才資源，節(jié)約行政運(yùn)行成本，而且可以達(dá)到完善公共財(cái)政體制的目的，具有較大的現(xiàn)實(shí)意義。

　　(一)會(huì)計(jì)集中核算制的運(yùn)行方式為國(guó)庫(kù)集中支付制的實(shí)施創(chuàng)造了有利條件

　　會(huì)計(jì)集中核算制要求取消單位原有的財(cái)政性資金銀行賬戶(hù)，實(shí)行單一賬戶(hù)制度，采取“集中管理、統(tǒng)一開(kāi)戶(hù)、分戶(hù)核算”的運(yùn)作方式，為國(guó)庫(kù)集中支付制的單一賬戶(hù)制度實(shí)施創(chuàng)造了條件。

　　(二)會(huì)計(jì)集中核算制已成為國(guó)庫(kù)集中支付制的有效補(bǔ)充

　　會(huì)計(jì)集中核算制實(shí)行集中支付，統(tǒng)一辦理資金結(jié)算和統(tǒng)一發(fā)放工資，實(shí)際上已擁有了一部分國(guó)庫(kù)集中支付的功能。通過(guò)對(duì)單位預(yù)算的有效執(zhí)行，使財(cái)政監(jiān)督深入到預(yù)算編制的各個(gè)環(huán)節(jié)，可以從根本上提高預(yù)算的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，并成為國(guó)庫(kù)集中支付制的有效補(bǔ)充。

　　(三)會(huì)計(jì)集中核算制要求財(cái)政資金實(shí)行集中核算，這種方式為國(guó)庫(kù)集中支付制實(shí)現(xiàn)“收入直繳，支出直撥”創(chuàng)造了有利條件

　　在國(guó)庫(kù)集中支付下。收入通過(guò)銀行清算系統(tǒng)直接繳入國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)。不設(shè)立過(guò)渡性賬戶(hù)。支出通過(guò)財(cái)政直接支付或財(cái)政授權(quán)預(yù)算單位支付，其目的是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政的宏觀(guān)調(diào)控能力。后者要求單位資金實(shí)行收支兩條線(xiàn)、收繳分離。單位的收入要求直接進(jìn)入財(cái)政專(zhuān)戶(hù)或?qū)��?chǔ)。在“三權(quán)不變”的原則下，由單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準(zhǔn)。經(jīng)過(guò)核算中心審核無(wú)誤后。由核算中心統(tǒng)一辦理各項(xiàng)收支業(yè)務(wù)。雖然目的是加強(qiáng)核算單位日常的財(cái)務(wù)管理，但因?yàn)榧�中核算所形成的�?huì)計(jì)核算職能的獨(dú)立性仍然使財(cái)政監(jiān)督得到了加強(qiáng)，財(cái)政宏觀(guān)調(diào)控能力空前提高，促進(jìn)作用非常明顯。

　　五、會(huì)計(jì)集中核算與國(guó)庫(kù)集中支付的有機(jī)結(jié)合

　　(一)指導(dǎo)思想

　　建立以會(huì)計(jì)集中核算制為依托，以國(guó)庫(kù)科為龍頭，將國(guó)庫(kù)集中支付中心與會(huì)計(jì)核算中心合并為第二層次，以大量的行政事業(yè)單位為第三層次的金字塔形的財(cái)政資金劃撥和核算體系。

　　(二)具體結(jié)合

　　1 機(jī)構(gòu)與賬戶(hù)設(shè)置

　　將國(guó)庫(kù)集中支付中心設(shè)置在會(huì)計(jì)核算中心，整合人力資源，合并辦公；中心在商業(yè)銀行新開(kāi)設(shè)兩個(gè)統(tǒng)一賬戶(hù)，一個(gè)作為財(cái)政國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)的零余額賬戶(hù)，承擔(dān)具體支付和與國(guó)庫(kù)的結(jié)算業(yè)務(wù)；另一個(gè)作為財(cái)政部門(mén)為單位開(kāi)設(shè)的零余額賬戶(hù)，承擔(dān)單位的具體委托支付和與國(guó)庫(kù)的結(jié)算業(yè)務(wù)；單位非財(cái)政性資金則仍然通過(guò)核算中心原為單位設(shè)立的統(tǒng)一賬戶(hù)進(jìn)行支付，實(shí)行分戶(hù)核算；單位的小額、零星費(fèi)用仍然采用備用金制度。

　　2 會(huì)計(jì)核算中心原有的崗位可同時(shí)成為國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的工作崗位

　　會(huì)計(jì)核算中心原有的會(huì)計(jì)核算崗位可以成為支付機(jī)構(gòu)的支付審核崗位，承擔(dān)管理單位預(yù)算指標(biāo)、審核單位提出的用款計(jì)劃和支付申請(qǐng)、審核單位的報(bào)銷(xiāo)單據(jù)、登記單位的支出明細(xì)賬等業(yè)務(wù)。原有的資金會(huì)計(jì)和出納崗位可成為國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)的資金會(huì)計(jì)崗位，承擔(dān)管理國(guó)庫(kù)資金、支付機(jī)構(gòu)零余額賬戶(hù)和小額現(xiàn)金賬戶(hù)。簽發(fā)國(guó)庫(kù)支付令。賬戶(hù)與國(guó)庫(kù)之間的結(jié)算工作等業(yè)務(wù)。原有的稽核崗位可成為國(guó)庫(kù)支付機(jī)構(gòu)的稽審崗位，繼續(xù)履行稽核職能。

　　3 中心的工作重點(diǎn)應(yīng)從日常會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)向會(huì)計(jì)審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)變，并逐步承接部分國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)

　　(1)中心仍保留核算職能，單位各項(xiàng)支出仍經(jīng)過(guò)中心審核后辦理支付，進(jìn)行日常的會(huì)計(jì)核算和報(bào)送報(bào)表。各核算單位根據(jù)工作需要建立備查和輔助賬簿，盡量簡(jiǎn)化核算工作。(2)強(qiáng)化預(yù)算監(jiān)督，保證預(yù)算執(zhí)行的嚴(yán)肅性。中心應(yīng)參與單位部門(mén)預(yù)算的制定和審核，單位的部門(mén)預(yù)算制定后抄送中心，每月由單位報(bào)送當(dāng)月的用款計(jì)劃，中心代單位錄入并嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃具體執(zhí)行，監(jiān)督各項(xiàng)財(cái)政資金收入直接繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專(zhuān)戶(hù)。逐漸向重預(yù)算、輕決算、強(qiáng)化預(yù)算約束的嚴(yán)肅性轉(zhuǎn)變。(3)逐步執(zhí)行國(guó)庫(kù)支付業(yè)務(wù)。資金劃撥采用財(cái)政集中撥付的辦法。其主要業(yè)務(wù)一是單位的基建支出、商品、勞務(wù)采購(gòu)支出以及其他專(zhuān)項(xiàng)支出。這些業(yè)務(wù)由單位提出申請(qǐng)報(bào)政府采購(gòu)中心或相關(guān)部門(mén)。中心根據(jù)單位預(yù)算和用款計(jì)劃審核確認(rèn)后，通知國(guó)庫(kù)將資金直接支付給商品、勞務(wù)供應(yīng)商或用款單位；對(duì)政府采購(gòu)項(xiàng)目之外所需的資金由中心向供應(yīng)商直接支付。二是工資性支出，中心按規(guī)定審核每月的工資發(fā)放表，履行法定審批程序后，通知中心將所需工資支出撥到工資代發(fā)銀行工資專(zhuān)戶(hù)，由銀行將資金轉(zhuǎn)入職工個(gè)人工資儲(chǔ)蓄卡。三是其他支出，指預(yù)算單位日常發(fā)生的零星費(fèi)用支出。由于這些支出金額小、發(fā)生頻繁，由國(guó)庫(kù)將資金撥到核算中心的統(tǒng)一賬戶(hù)上，直接委托中心代理支付，由中心嚴(yán)格控制支出規(guī)模。

　　實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制是財(cái)政部門(mén)當(dāng)前公共財(cái)政改革的兩項(xiàng)重要內(nèi)容。其目的是進(jìn)一步提高財(cái)政資金的使用效益和加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，有利于財(cái)政資金統(tǒng)一調(diào)度，降低財(cái)政資金的運(yùn)行成本。由此可見(jiàn)，兩項(xiàng)制度的改革主體和目的是完全一致的。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制和國(guó)庫(kù)集中收付制改革相結(jié)合是完全可行的，而且會(huì)計(jì)集中核算的順利實(shí)施和穩(wěn)健運(yùn)行為實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度打下了良好基礎(chǔ)。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算型財(cái)政國(guó)庫(kù)集中收付制度，將會(huì)大大提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，尤其是所提供的月、季、年終決算報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性、囊括資料的全面性及會(huì)計(jì)信息的可利用性。這是毋庸置疑的，這樣將有利于對(duì)單位收支情況的全面了解。并保證單位會(huì)計(jì)核算的完整性，實(shí)現(xiàn)收入稅收化、支出預(yù)算化、賬戶(hù)國(guó)庫(kù)化、了解全面化、核算完整化。