【摘 要】 市場經(jīng)濟的發(fā)展既給會計改革提供了機遇，也向會計工作提出了挑戰(zhàn)。要抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，推動會計事業(yè)的持續(xù)發(fā)展，必須明確會計學(xué)科的發(fā)展趨勢。本文認(rèn)為，當(dāng)前會計學(xué)科的發(fā)展呈現(xiàn)出八大趨勢。如何認(rèn)識和評價當(dāng)前會計學(xué)科發(fā)展八大趨勢呢？筆者談一些看法，與會計界同仁討論。

　　【關(guān)鍵詞】 會計學(xué)科； 發(fā)展趨勢； 會計改革

　　經(jīng)過30年的對外開放和內(nèi)部改革，我國社會主義市場經(jīng)濟體系基本建立，與此同時，我國的會計走上了與國際會計慣例協(xié)調(diào)發(fā)展的軌道，適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟的會計模式框架基本構(gòu)成。無論我國的會計理論工作者，還是會計實踐工作者和會計管理工作者，正在以全新的思維方式、務(wù)實的工作態(tài)度、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，構(gòu)建具有中國特色的會計理論體系，完善具有中國特色的會計管理體制、健全具有中國特色的會計教育體系，設(shè)計具有中國特色的財會信息系統(tǒng)。應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，我國30年的會計改革成果是顯著的，當(dāng)前又處于一個大變革、大發(fā)展的良好時期。但必須清醒地認(rèn)識到，與市場經(jīng)濟發(fā)展對會計的要求相比，會計改革力度和發(fā)展速度仍存在差距。新會計準(zhǔn)則的實施并不意味著我國會計改革進(jìn)程的結(jié)束，而是新的起點。當(dāng)前，市場經(jīng)濟發(fā)展的大趨勢既給我國的會計改革提供了良好機遇，也向會計工作提出了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。要想抓住機遇，迎接挑戰(zhàn)，不斷推動會計事業(yè)的發(fā)展，必須明確會計學(xué)科的發(fā)展趨勢。

　　一、會計國際化趨勢

　　我國的會計國際化進(jìn)程起步于市場經(jīng)濟體制提出的上世紀(jì)90年代初期，20年來，會計界一直致力于會計的國際化工作。從改革的內(nèi)容和力度看，大致經(jīng)歷了三個重要事件：一是財政部1992年底頒布并于次年實施的“兩則兩制”邁出了我國會計國際化的步伐；二是財政部2001年頒布的“企業(yè)會計制度”，使我國的會計與國際會計慣例得到了進(jìn)一步協(xié)調(diào)；三是財政部2006年發(fā)布的“基本準(zhǔn)則”和“38項具體會計準(zhǔn)則”，被一些人士認(rèn)為是我國會計與國際會計慣例的實質(zhì)性“趨同”。

　　關(guān)于第三種觀點，本人持不同看法。我認(rèn)為，新會計準(zhǔn)則的頒布和實施確實是我國會計走向國際化的實質(zhì)性舉措，但由此而認(rèn)為我國會計已實現(xiàn)了與國際會計慣例的“趨同”，則未免言過其實。因為會計國際化是隨著世界經(jīng)濟一體化趨勢而不斷發(fā)展變化的動態(tài)過程，具有任務(wù)的艱巨性、內(nèi)容的復(fù)雜性和時間的漫長性等特點。如果達(dá)到了實質(zhì)性“趨同”，則意味著這個過程的結(jié)束，會計的國際化發(fā)展趨勢也就不復(fù)存在。從另一個角度看，即使我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則完全一致了，也不能認(rèn)為是實現(xiàn)了趨同，因為會計國際化的內(nèi)容絕不僅僅是“會計準(zhǔn)則”這一會計核算標(biāo)準(zhǔn)，它還包括會計管理體制、會計市場體系、會計教育體系等。

　　國際會計準(zhǔn)則委員會成立30年來，一直致力于推動會計國際化的進(jìn)程，世紀(jì)之交，IASC改組為IASB后，加快了這一進(jìn)程。而我國外向型經(jīng)濟模式的顯現(xiàn)，也正是從這個時候（2001年加入WTO）開始。因此，在世界經(jīng)濟一體化、我國經(jīng)濟實力顯著增強并逐步成為資本輸出國、會計信息的國際“商業(yè)語言”功能日益強大的背景下，會計國際化仍然是會計學(xué)科發(fā)展的基本趨勢。

　　圍繞這一趨勢，當(dāng)前需要研究和解決的問題是：一是新經(jīng)濟環(huán)境下我國會計國際化的指導(dǎo)思想；二是我國會計國際化的主要障礙及消除對策；三是如何在會計國際化進(jìn)程中發(fā)揮我國的作用；四是會計國際化與中國會計特色的關(guān)系等。

　　二、會計法治化趨勢

　　眾所周知，市場經(jīng)濟不只是一種競爭經(jīng)濟，同時也是法制經(jīng)濟和信用經(jīng)濟，要想形成完善的市場經(jīng)濟體系，必須首先建立嚴(yán)密的法制體系，包括科學(xué)完善的法律制度、素質(zhì)過硬的執(zhí)法隊伍、公開透明的社會監(jiān)督和全體公民良好的法制意識。會計作為經(jīng)濟管理的組成部分，在法制經(jīng)濟的建設(shè)過程中，承擔(dān)著極其重要的任務(wù)。會計法規(guī)已經(jīng)成為重要的經(jīng)濟法規(guī)，會計信息已經(jīng)成為宏觀經(jīng)濟管理和微觀經(jīng)營管理所需要的最重要的經(jīng)濟信息。從一定意義上講，一個國家的會計法治化程度直接影響市場經(jīng)濟的完善程度。因此，會計法治化無疑是當(dāng)前會計發(fā)展的基本趨勢，各國會計界都在致力于會計法治建設(shè)，特別是在“安然”事件之后，這一趨勢更加明顯，并由此滋生出一門新的會計分支——法務(wù)會計。法務(wù)會計是為適應(yīng)市場經(jīng)濟需要，以會計理論和法學(xué)理論為基礎(chǔ)，以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩，以會計資料為憑據(jù)，處理涉及法律法規(guī)的會計事項，審核、監(jiān)察、判斷、裁定、審計受理案件和受托業(yè)務(wù)，融會計學(xué)和法學(xué)于一體的一門邊緣交叉學(xué)科。法務(wù)會計理論和方法體系的建立，將是會計法治化建設(shè)的重要舉措。

　　客觀地講，我國的會計法治化水平還處于初級階段，具體表現(xiàn)在：一是法律制度不健全；二是執(zhí)行主體意識差；三是執(zhí)法行為不規(guī)范；四是社會監(jiān)督不到位。由此決定了我國的會計法治建設(shè)任務(wù)艱巨、道路漫長。每一個會計工作者都必須清醒地認(rèn)識到這一問題，適應(yīng)會計法治化的發(fā)展趨勢，積極投身于我國的會計法治建設(shè)。當(dāng)前需要重點研究和解決的問題是：第一，會計法規(guī)的自身完善及與其他經(jīng)濟法規(guī)的協(xié)調(diào)；第二，會計法治與會計德治的關(guān)系；第三，如何建立我國的法務(wù)會計理論體系與方法體系；第四，如何應(yīng)用法律、經(jīng)濟與行政手段管理會計工作等。

　　三、會計信息化趨勢

　　信息經(jīng)濟的飛速發(fā)展，資本市場的不斷完善和會計信息功能的日益加強，促使會計信息需求群體和需求內(nèi)容不斷擴大，也使得會計信息需求與供給之間的矛盾更加凸現(xiàn)。主要表現(xiàn)在五個方面：

　　一是需求的復(fù)雜性與供給的單一性。信息使用者出于自身利益的保護(hù)和決策需要，必然在信息需求方面產(chǎn)生差異。而目前的會計信息只是對復(fù)雜需求的簡單平均化，實用價值極其有限，充其量只能迎合信息使用者的共性需求，無法滿足他們的個性差異。

　　二是需求的實時性與供給的滯后性。信息使用者需要及時了解和掌握企業(yè)現(xiàn)實的經(jīng)營狀況和財務(wù)情況，實現(xiàn)信息需求與信息供給在時間上的“零距離”。而目前的會計信息采取的是定期報告方式，形式上的“定期”則是實質(zhì)上的滯后，而滯后的會計信息的使用價值則會大打折扣甚至完全喪失。

　　三是需求的動態(tài)性與供給的靜態(tài)性。動態(tài)性是指企業(yè)提供的會計信息有助于使用者全面了解企業(yè)的經(jīng)營和財務(wù)變動情況，準(zhǔn)確預(yù)測相關(guān)信息的發(fā)展趨勢，實現(xiàn)信息需求與信息供給的動態(tài)平衡。而目前實行的是靜態(tài)報告，盡管報告中所反映的指標(biāo)按其涵蓋的時間范圍被劃分為靜態(tài)和動態(tài)指標(biāo)，但動態(tài)指標(biāo)只是對過去某一時期的相關(guān)經(jīng)濟事項的加工和匯總，充其量只能反映企業(yè)該時期的發(fā)生情況，而不能真正幫助信息使用者分析預(yù)測企業(yè)未來時期的發(fā)展趨勢。

　　四是需求的二元性與供給的財務(wù)性。二元性是指信息使用者既要掌握企業(yè)的財務(wù)信息，通過量化指標(biāo)評價企業(yè)履行經(jīng)濟責(zé)任的情況，鑒別其經(jīng)濟效益的好壞，還要了解企業(yè)的非財務(wù)信息，通過量化和非量化指標(biāo)考察企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，認(rèn)定其社會效益的大小。而目前采用的是定量報告方式，主要向使用者提供財務(wù)性指標(biāo)，對評價企業(yè)綜合效益的人力資源投入與產(chǎn)出、環(huán)境污染與保護(hù)、就業(yè)崗位的提供、社區(qū)服務(wù)的質(zhì)量等非財務(wù)性指標(biāo)涉及甚少，無法幫助信息使用者客觀認(rèn)識企業(yè)的社會形象，準(zhǔn)確預(yù)測企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。

　　五是需求的詳細(xì)性與供給的概括性。信息使用者閱讀和使用會計信息時，不僅需要掌握企業(yè)的綜合性信息，還需要了解信息的構(gòu)成元素及其排列組合方式和程序。而目前的會計信息生成基礎(chǔ)和具體過程是非公開的，提供的信息實際上是各種原始信息按照既定會計規(guī)則加工處理的結(jié)果，具有高度的綜合性和概括性。因此，管理當(dāng)局以外的信息使用者只能被動接受這種概括性甚至是抽象性的結(jié)果，無法詳細(xì)了解指標(biāo)的形成過程，準(zhǔn)確把握會計信息的實質(zhì)內(nèi)涵，也就難以正確評價會計信息的可靠程度，科學(xué)引導(dǎo)自己的決策行為。

　　針對這種狀況，理論界提出了建立“需求決定型”會計信息系統(tǒng)的設(shè)想。目的是應(yīng)用可擴展商業(yè)報告語言（Extensible Business Reporting Language，XBRL）將會計報告中的數(shù)據(jù)分離出來，便于人們根據(jù)自身需要，利用開發(fā)工具加工和處理信息，對其進(jìn)行多維度分析和利用，滿足信息使用者的差異性需求。

　　XBRL自1998年在美國出現(xiàn)以來，發(fā)展迅猛，到2006年7月止，XBRL國際組織所擁有的成員數(shù)已從初期的十多個發(fā)展到450多個，XBRL的應(yīng)用領(lǐng)域涵蓋了資本市場、金融監(jiān)管、稅務(wù)稽查、工商管理、財務(wù)分析、保險和審計等諸多方面。隨著近年來技術(shù)規(guī)范和分類標(biāo)準(zhǔn)的不斷升級和優(yōu)化，XBRL對提高財務(wù)報告的準(zhǔn)確性和及時性具有日益明顯的效果，得到了國內(nèi)外眾多經(jīng)濟組織的認(rèn)可和推崇。我國的上海和深圳證券交易所已于2005年加入這一行列，而作為中國會計主管部門的財政部也正在積極籌建XBRL中國組織，策劃制訂XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)，加快會計信息化步伐。

　　為此，我們必須認(rèn)清會計信息化這一發(fā)展趨勢，著重研究和解決以下問題：第一，會計信息化與會計電算化的主要區(qū)別；第二，信息經(jīng)濟環(huán)境下的會計核算模式；第三，信息經(jīng)濟環(huán)境下的會計報告模式；第四，我國企業(yè)實施會計信息化的困難與對策等。

　　四、會計人本化趨勢

　　會計的人本化趨勢主要表現(xiàn)為人力資源會計理論研究的深入和實踐應(yīng)用的加強。自從美國會計學(xué)家弗蘭霍爾茨于20世紀(jì)60年代借助經(jīng)濟學(xué)家舒爾茨（Theodore.Schultz）的人力資本理論提出人力資源會計以來，經(jīng)過40多年的研究和實踐，特別是知識經(jīng)濟理念形成以來的十年發(fā)展，人力資源會計的理論體系逐步完善，人力資源成本、人力資源價值和人力資源權(quán)益的確認(rèn)、計量和報告方法不斷趨向成熟，國內(nèi)外許多高科技企業(yè)開始將人力資源會計研究成果應(yīng)用于會計實踐，并取得了預(yù)期的效果。

　　人力資源會計的研究對象為企業(yè)人力資源的價值運動，主要提供人力資源的取得和開發(fā)成本、現(xiàn)有雇員的重置成本以及人力資源對企業(yè)的價值貢獻(xiàn)等會計信息。其主導(dǎo)思想是將人力資源作為企業(yè)的一項資產(chǎn)、將人力資本作為企業(yè)的一種權(quán)益納入會計核算系統(tǒng)，確認(rèn)和計量企業(yè)的人力資源成本以及人力資源對企業(yè)的價值貢獻(xiàn)；將企業(yè)利潤在物質(zhì)資本所有者和人力資本所有者之間合理分配，充分體現(xiàn)各類員工對企業(yè)的貢獻(xiàn)差異，進(jìn)而激發(fā)他們的工作積極性和主動性，吸引優(yōu)秀人才，實現(xiàn)企業(yè)的人才競爭戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　在知識經(jīng)濟環(huán)境下，社會財富的增長主要依靠人力資源而不是物質(zhì)資源，所以最激烈的競爭將是人才的競爭而不是物質(zhì)的競爭。真正的企業(yè)管理家都已認(rèn)識到這一點，并不遺余力地引進(jìn)、選拔、挽留和培養(yǎng)各種人才，由此而造成人力資源支出的急劇增加。傳統(tǒng)財務(wù)會計對人力資源支出完全予以費用化處理，顯然不利于人才的引進(jìn)和穩(wěn)定。因此，將人力資源會計與財務(wù)會計融為一體，對人力資源支出進(jìn)行資本化處理，建立人力資本所有者與物質(zhì)資本所有者共享企業(yè)權(quán)益的會計核算體系，無疑是會計發(fā)展的基本趨勢。

　　這就提醒我們，必須進(jìn)一步加強人力資源會計的理論研究和實踐應(yīng)用，大膽改革傳統(tǒng)會計核算模式。當(dāng)前應(yīng)當(dāng)重點思考的問題是：第一，人力資源管理與人力資源會計；第二，人力資源會計與財務(wù)會計的關(guān)系；第三，人力資源價值的確認(rèn)、計量與報告方法；第四，我國實施人力資源會計的主要障礙及對策等。

　　五、會計社會化趨勢

　　會計的社會化趨勢主要表現(xiàn)為環(huán)境會計理論研究的深入與實踐應(yīng)用的加強。20世紀(jì)50年代以來，伴隨全球經(jīng)濟的高速發(fā)展引發(fā)了環(huán)境惡化問題，特別是70年代后，環(huán)境惡化已由地區(qū)性問題上升為全球性問題。因此，聯(lián)合國于1972年在瑞典斯德哥爾摩召開人類環(huán)境大會，成立了世界環(huán)境與發(fā)展委員會，由其承擔(dān)重新評估環(huán)境與發(fā)展關(guān)系的調(diào)查研究任務(wù)。該委員會于1987年出版了《我們共同的未來》報告，并首次引入了“可持續(xù)發(fā)展”概念，將其定義為“既滿足當(dāng)代人的需求，又不對后代人滿足其自身需求的能力構(gòu)成危害的發(fā)展”。它要求經(jīng)濟和社會的發(fā)展必須以自然資源環(huán)境為基礎(chǔ)，與環(huán)境承載能力相協(xié)調(diào)。可持續(xù)發(fā)展觀念一經(jīng)提出，就得到了世界上絕大多數(shù)國家的支持，并以實際行動積極響應(yīng)，遏制和降低生產(chǎn)經(jīng)營活動對環(huán)境造成的負(fù)面影響。由此而引發(fā)了會計對社會環(huán)境的思考，產(chǎn)生了環(huán)境會計這一分支。

　　傳統(tǒng)會計主要關(guān)注經(jīng)濟效益的核算和報告，不能全面反映企業(yè)的經(jīng)營管理水平以及與社會責(zé)任相關(guān)的問題，因而無法為信息使用者呈現(xiàn)企業(yè)的全貌。環(huán)境會計（Environmental Accounting）的核心是采用會計手段衡量和報告企業(yè)的環(huán)境保護(hù)活動及有關(guān)環(huán)境事項，目的是適應(yīng)可持續(xù)發(fā)展要求，反映企業(yè)履行社會責(zé)任的情況，加強企業(yè)的環(huán)境保護(hù)和社會責(zé)任意識，降低環(huán)境成本和環(huán)境風(fēng)險。經(jīng)過30多年的發(fā)展，環(huán)境會計的理論體系基本形成，環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境收益的確認(rèn)、計量和報告方法已被一些企業(yè)應(yīng)用于會計實踐。

　　隨著可持續(xù)發(fā)展與和諧社會建設(shè)理念的深入，政府機構(gòu)對環(huán)境管制將不斷加強，環(huán)保組織、消費者以及社會公眾對環(huán)保問題將更加關(guān)注，銀行、保險和證券等部門對企業(yè)環(huán)境風(fēng)險也將日益重視。環(huán)境保護(hù)已成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動不可或缺的重要組成部分，成為影響企業(yè)盈利能力和競爭力的重要因素。無論是企業(yè)自身，還是企業(yè)外部的各種利害關(guān)系人，都無法忽視環(huán)境事項對企業(yè)造成的財務(wù)影響。在這種境況下，企業(yè)履行社會責(zé)任的自覺性將進(jìn)一步強化，并把社會效益與經(jīng)濟效益放在同等重要的位置加以考慮，促使環(huán)境會計自然成為會計學(xué)科發(fā)展的趨勢。面對這種趨勢，我們需要研究和解決的問題是：第一，環(huán)境會計與財務(wù)會計的關(guān)系；第二，環(huán)境會計的確認(rèn)、計量與報告模式；第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的社會責(zé)任及其實現(xiàn)途徑；第四，我國實施環(huán)境會計的主要困難及對策等。

　　六、會計誠信化趨勢

　　如前所述，信用經(jīng)濟是市場經(jīng)濟的一個特征。信用經(jīng)濟的形成很大程度上依靠會計的誠信水平，而會計行業(yè)的誠信度又必須依賴每一個會計工作者的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德決策能力。會計職業(yè)道德作為會計規(guī)范體系的重要組成部分，在會計規(guī)范體系（包括會計法律規(guī)范、會計技術(shù)規(guī)范和會計道德規(guī)范）中起著基礎(chǔ)和保障作用。在市場經(jīng)濟成熟的西方國家，企業(yè)之間的商品和勞務(wù)交易70%以上采用的是信用結(jié)算手段，相比現(xiàn)金結(jié)算方式而言，銷售方更青睞于信用結(jié)算。這一方面反映了西方國家的信用體系完善；另一方面也說明了整個社會的誠信水平較高，而其中的重要支撐就是良好的會計職業(yè)道德。

　　反觀我國的會計職業(yè)道德現(xiàn)狀，盡管經(jīng)過多年的整頓和建設(shè)，卻依然令人擔(dān)憂。職業(yè)道德的發(fā)展一般經(jīng)歷放縱、順從和自悟三個階段。我國的多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，目前我國的會計職業(yè)道德總體上還處于放縱階段，會計及相關(guān)人員遵守會計職業(yè)道德的自覺性較差，會計職業(yè)判斷能力很弱，強化會計職業(yè)道德建設(shè)的措施不夠有力，會計德治與會計法治的結(jié)合很不到位，會計道德規(guī)范對會計法律規(guī)范和會計技術(shù)規(guī)范起不到支持和保障作用，無法適應(yīng)會計誠信化的發(fā)展趨勢。

　　隨著我國市場經(jīng)濟體系的日益完善，市場化程度的不斷提高，對會計的誠信要求將進(jìn)一步加強。因此，每一個會計工作者和相關(guān)人員都必須適應(yīng)會計誠信化的發(fā)展趨勢，自覺行動起來，從自我做起，從小事做起，不斷提高自己的職業(yè)道德水準(zhǔn)和道德決策能力，為會計行業(yè)的誠信化建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。當(dāng)前需要研究和解決的問題是：一是會計誠信的社會性及實現(xiàn)途徑；二是如何培育和提高會計人員及相關(guān)人員的職業(yè)道德水準(zhǔn)；三是如何處理會計德治與會計法治的關(guān)系；四是如何強化會計職業(yè)道德教育等。

　　七、會計市場化趨勢

　　法碼（fama）的有效市場理論告訴我們，按照資本市場的效率，可以將資本市場分為弱勢有效市場、次強勢有效市場和強勢有效市場。一般地講，當(dāng)資本市場處于弱勢狀態(tài)時，證券價格反映的是公司的歷史會計信息，不反映“現(xiàn)時”信息；當(dāng)資本市場處于次強勢狀態(tài)時，證券價格反映公司所有公開的會計信息，包括歷史的和現(xiàn)時的信息，但不包括“內(nèi)幕信息”；當(dāng)資本市場處于強勢狀態(tài)時，證券價格反映公司所有有用的信息，包括“內(nèi)幕信息”。從中可以看出資本市場對會計市場化程度的要求和推動作用，所以說資本市場的發(fā)展水平是會計走向市場化的基礎(chǔ)。

　　從另一方面看，當(dāng)會計信息作為公共物品被使用者無償“消費”時，信息提供者不可能毫無保留地將所有信息提供給他們，會計市場化問題并不明顯。如果對部分會計信息實現(xiàn)有償“消費”，信息源無疑會擴大，但此時的會計信息具備了商品的特征，會計市場化問題開始凸現(xiàn)。根據(jù)前面會計信息化發(fā)展趨勢所描述的內(nèi)容以及資本市場的發(fā)展前景，會計信息（至少是部分）成為商品不僅具有必要性，而且具備可能性。由于會計人才是人才市場的重要組成部分，會計服務(wù)是勞務(wù)市場的重要組成部分，因此會計人才的市場化趨勢也客觀存在�？梢灶A(yù)見，會計信息市場和會計人才市場將成為會計市場化的主要內(nèi)容，會計信息提供者、使用者和會計中介機構(gòu)將成為會計市場化的構(gòu)成要素。

　　針對會計市場化的發(fā)展趨勢，我們需要重點研究和解決五個方面的問題：第一，會計市場的定性與定位；第二，資本市場的發(fā)展與會計市場化進(jìn)程：第三，會計信息市場的開發(fā)與完善；第四，會計人才市場的開發(fā)與完善；第五，會計市場化與會計法制化的關(guān)系等。

　　八、會計內(nèi)控化趨勢

　　會計內(nèi)控化作為會計發(fā)展的基本趨勢同樣與市場經(jīng)濟的發(fā)展進(jìn)程密切相關(guān)。從西方國家內(nèi)部控制制度的演變歷史不難看出，正是隨著市場經(jīng)濟體系的逐步完善，內(nèi)部控制經(jīng)歷了內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制框架四個階段。可以說，我國會計界對內(nèi)部控制的關(guān)注也是開始于市場經(jīng)濟體制提出的1990年代初期，世紀(jì)之交，這一問題才引起政府、企業(yè)和會計界的實質(zhì)性重視。

　　應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，在內(nèi)部控制問題上，與西方國家相比，我國無論理論研究水平，還是制度設(shè)計質(zhì)量以及實施效果，都存在明顯的差距。就企業(yè)來講，內(nèi)部控制意識淡薄、制度設(shè)計簡單粗糙、相關(guān)部門執(zhí)行乏力、檢查監(jiān)督敷衍了事、違規(guī)行為處罰軟弱的現(xiàn)象還比較普遍，無法適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展的要求。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)作為市場經(jīng)濟的主體從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，宏觀上靠的是國家法律，微觀上靠的是內(nèi)部控制，惟此才能保證其經(jīng)營活動的合法性和合理性，實現(xiàn)經(jīng)濟效益與社會效益的共同提高。因此，強化內(nèi)部控制無疑是會計發(fā)展的基本趨勢。

　　財會部門作為企業(yè)內(nèi)部控制的核心組織機構(gòu)，在內(nèi)部控制活動中具有無法替代的作用。面對內(nèi)控化這一會計發(fā)展趨勢，我們必須認(rèn)真研究和解決以下問題：第一，公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的關(guān)系；第二，內(nèi)部控制與外部監(jiān)管的協(xié)調(diào)機制；第三，強化企業(yè)內(nèi)部控制的對策；第四，內(nèi)部控制制度的具體設(shè)計；第五，網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的內(nèi)部控制手段與方法等。