引言

　　工程造價稅金由營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加組成，是地方稅收的一項重要來源。實行工程量清單計價規(guī)范之后，稅金需要單獨列項計算，金額大小直接影響工程造價的高低。

　　如何進行稅金的計算及籌劃，關(guān)系到建設(shè)單位和施工單位的切身利益。國家立法機構(gòu)近年陸續(xù)出臺了多項建筑業(yè)稅收的法律法規(guī)，明確了稅金的征收繳納規(guī)定，促進了建筑行業(yè)的健康發(fā)展。

　　一、稅金的法律依據(jù)

　　1.1營業(yè)稅的法律依據(jù)

　　營業(yè)稅是工程造價稅金中的主要稅種，按照應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額征收。

　　法律依據(jù)有：《營業(yè)稅暫行條例》、《營業(yè)稅暫行條例實施細則》、《營業(yè)稅稅目注釋》、《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》、《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》、《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》、《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》等。

　　1.2城市維護建設(shè)稅的法律依據(jù)

　　城市維護建設(shè)稅是工程造價稅金中的附加稅，按照營業(yè)稅的稅額附征。

　　法律依據(jù)有：《城市維護建設(shè)稅暫行條例》、《國務(wù)院辦公廳對〈城市維護建設(shè)稅暫行條例〉第五條的解釋的復(fù)函》。

　　1.3教育費附加的法律依據(jù)

　　教育費附加是工程造價稅金中的附加費，按照營業(yè)稅的稅額附征。

　　法律依據(jù)有：《征收教育費附加的暫行規(guī)定》、《國務(wù)院關(guān)于修改〈征收教育費附加的暫行規(guī)定〉的決定》等。

　　1.4工程造價稅金的法律依據(jù)

　　工程造價稅金是指國家稅法規(guī)定的應(yīng)計入工程造價內(nèi)的營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅及教育費附加等，是一項綜合稅率，按照工程造價進行計算和繳納。

　　法律依據(jù)有：《建筑安裝工程費用項目組成》、《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》、《〈建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》等。

　　二、稅金計算之稅率

　　2.1稅金的征收范圍

　　《營業(yè)稅稅目注釋》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的征收范圍包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)5項內(nèi)容，其中：

　　建筑是指新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)；

　　安裝是指生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配、安置工程作業(yè)。

　　其他工程作業(yè)一個兜底條款，是指上列4項工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。

　　2.2稅收法規(guī)中的稅率

　　《營業(yè)稅暫行條例》、《城市維護建設(shè)稅暫行條例》等規(guī)定稅率如下：

　　建筑業(yè)營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅，稅率為3% 。

　　教育費附加以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，稅率為3% 。

　　城市維護建設(shè)稅以營業(yè)稅稅額為計征依據(jù)，納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1% 。

　　2.3工程費用中的稅率

　　《建筑安裝工程費用項目組成》規(guī)定，營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加的綜合稅率如下：

　�。�1）納稅地點在市區(qū)的企業(yè)

　　稅率（%）＝3.4126%

　�。�2）納稅地點在縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)

　　稅率（%）＝3.3485%

　�。�3）納稅地點不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的企業(yè)

　　稅率（%）＝3.2205%

　　施工單位可以根據(jù)企業(yè)所在地點，按照上述3種情形選擇稅率計算公式。建設(shè)單位編制標底時，應(yīng)當(dāng)參照地方定額的稅率標準計算稅金。如北京市規(guī)定標底中稅金不得調(diào)整，不得低于現(xiàn)行定額的取費標準。

　　三、稅金計算之基數(shù)

　　3.1稅金基數(shù)的法律規(guī)定

　　《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)納稅額＝營業(yè)額*稅率。建筑業(yè)的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的全部價款和價外費用；總承包人進行工程分包的，營業(yè)額為工程全部承包額減去付給分包（轉(zhuǎn)包）人價款后的余額，但總承包人為分包（轉(zhuǎn)包）營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人。

　　《建筑安裝工程費用項目組成》規(guī)定，稅金的計稅基數(shù)為稅前造價與利潤之和，即稅金＝（稅前造價+利潤）*稅率（%）。稅前造價為直接費與間接費之和。

　　上述規(guī)定中稅金基數(shù)雖然形式各異，但是本質(zhì)相同。鑒于總承包人代扣代繳營業(yè)稅，其工程價款中應(yīng)當(dāng)含有日后支付給分包（轉(zhuǎn)包）人的全部費用，包括相應(yīng)的營業(yè)稅及其附加等。

　　3.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括甲供材料價款

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內(nèi)。

　　《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：納稅人在從事管道的安裝等施工中所耗用的材料，不論與對方如何結(jié)算價款，其營業(yè)額均應(yīng)包括這部分材料的價值在內(nèi)。

　　《〈建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：甲供材料的費用必須列入綜合單價，招投標階段不確定時可按暫估價列入。稅金基數(shù)涵蓋綜合單價內(nèi)的所有費用，包括其中的甲供材料費用。

　　由此可見，無論雙方如何結(jié)算，營業(yè)額中均含有原材料的價款，稅金基數(shù)必須包括甲供材料在內(nèi)的所有原材料價款。

　　3.3稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額

　　《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》規(guī)定，工程費包括分部分項費、措施項目費、其他項目費、規(guī)費和稅金。稅金基數(shù)包括其他項目費，其他項目費中包括預(yù)留金、材料購置費等暫定金額，由此可見，稅金基數(shù)包括暫定金額。

　　暫定金額是建設(shè)單位為工程變化預(yù)留支付的價款，隨著工程進展暫定金額逐漸變成實體支付施工單位，相應(yīng)的稅金隨同價款一并支付。稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)包括暫定金額，否則，竣工結(jié)算的稅金將多于開工預(yù)算的稅金，造成結(jié)算超出預(yù)算，引發(fā)項目投資虧損。

　　四、稅金籌劃之避稅

　　4.1稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離設(shè)備價款

　　《關(guān)于長距離輸送管道工程是否征收營業(yè)稅問題的通知》規(guī)定：凡所安裝的設(shè)備是由建設(shè)單位提供的，其設(shè)備價款不計入應(yīng)征收營業(yè)稅的營業(yè)額內(nèi)。

　　《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定：其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機關(guān)列舉。

　　《〈建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范〉有關(guān)問題解釋答疑》規(guī)定：建設(shè)單位或施工單位購買的設(shè)備均不構(gòu)成建安工程費用，稅金基數(shù)不應(yīng)包括設(shè)備價款。

　　工程實踐中，由于設(shè)備名單沒有明細，許多工程往往未將設(shè)備款項剝離，導(dǎo)致設(shè)備的稅金無謂征收。如某地鐵設(shè)備標段進行安裝招標時，招標監(jiān)管部門要求設(shè)備價款（9000萬元）計入工程造價，代理機構(gòu)經(jīng)過多方爭取，最終未將設(shè)備價款計入工程造價，為建設(shè)單位節(jié)約成本僅稅金即達300多萬元。

　　4.2稅金基數(shù)應(yīng)當(dāng)剝離增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額

　　《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》規(guī)定，如果分包人是銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產(chǎn)貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)以外的價款。

　　工程實踐中，由于對上述規(guī)定知曉有限，多數(shù)施工單位未能據(jù)此進行合理避稅。如某玻璃幕墻分包工程（1000萬元），分包人具有相應(yīng)資質(zhì)，自產(chǎn)幕墻自行安裝，則幕墻可以開具增值稅發(fā)票交付總承包人�？偝邪�人進行代扣代繳營業(yè)稅時應(yīng)當(dāng)直接剝離增值稅發(fā)票價款，稅金基數(shù)減少1000萬元，節(jié)約成本僅稅金即達34萬元。此外金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗等項目可以同樣操作。

　　五、稅金籌劃之繳納

　　5.1稅金的繳納主體

　　《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，建筑業(yè)營業(yè)稅的納稅主體應(yīng)為提供應(yīng)稅勞務(wù)的施工單位。

　　《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，建筑業(yè)工程實行總分包方式的，總承包人為扣繳主體；納稅人從事跨省/市/縣工程提供應(yīng)稅勞務(wù)的，或者未在勞務(wù)發(fā)生地辦理（臨時）稅務(wù)登記的，建設(shè)單位可以作為扣繳主體。

　　5.2稅金的繳納地點

　　《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

　　《關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知》規(guī)定，從事跨省工程的，稅金繳納地點應(yīng)為納稅人的機構(gòu)所在地；提供省內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)的，稅金繳納地點為應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地，需要調(diào)整納稅地點的，可由省稅務(wù)機關(guān)進行確定。

　　六、結(jié)語

　　工程造價稅金如何計算及籌劃，屬于行業(yè)內(nèi)的新生事物，值得專業(yè)人員進行深入探討。通過努力求索，應(yīng)當(dāng)掌握稅金的利用之道，充分發(fā)揮經(jīng)濟杠桿作用，在市場競爭和領(lǐng)導(dǎo)決策中占領(lǐng)先機。