簡介：現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則已實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的基本趨同，其中多處引入公允價值計量屬性，體現(xiàn)了多種會計政策和會計估計的運用，這就需要更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷，從而在合法的范圍內(nèi)更為真實地反映企業(yè)的會計信息。本文擬對如何提高會計職業(yè)判斷水平進行討論。

　　會計職業(yè)判斷是指會計人員在會計法規(guī)、企業(yè)會計準(zhǔn)則、國家統(tǒng)一會計制度和相關(guān)法律法規(guī)的約束范圍內(nèi)，根據(jù)企業(yè)理財環(huán)境和經(jīng)營特點，利用自己的專業(yè)知識和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗，對會計事項處理和財務(wù)會計報告編制應(yīng)采取的核算原則、核算方法、會計政策、會計估計和會計程序等方面事項進行恰當(dāng)判斷與選擇的過程。它是會計人員學(xué)識、經(jīng)驗、能力和道德水準(zhǔn)等方面因素的綜合反映，也是影響會計信息質(zhì)量的一個重要方面。尤其是在現(xiàn)行企業(yè)會計準(zhǔn)則施行后，提高會計職業(yè)判斷水平對會計人員和企業(yè)既是挑戰(zhàn)也是機遇。

　　說它是挑戰(zhàn)，主要是因為恰當(dāng)?shù)臅�計職業(yè)判斷需要會計人員具備較高的綜合素質(zhì)，無論是在專業(yè)知識還是在執(zhí)業(yè)經(jīng)驗方面，同時也要求企業(yè)有著更為完善的治理機制；說它是機遇，主要是因為恰當(dāng)?shù)臅�計職業(yè)判斷能更真實地反映企業(yè)的會計信息，幫助會計人員提高工作質(zhì)量、展示工作能力，同時也能幫助企業(yè)管理者充分展現(xiàn)其經(jīng)營業(yè)績，發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢，體現(xiàn)企業(yè)價值。

　　一、會計職業(yè)判斷存在的空間

　　隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展和會計改革的不斷深入，特別是2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則的發(fā)布，會計職業(yè)判斷存在的空間越來越大。

　　1、經(jīng)濟業(yè)務(wù)的紛繁復(fù)雜。新經(jīng)濟業(yè)務(wù)的不斷涌現(xiàn)，使得過于規(guī)范的會計處理方法越來越難以適應(yīng)當(dāng)前形勢的發(fā)展需要，必須依賴靈活多樣的會計處理方法。

　　2.會計規(guī)范的更新。2006年頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則，已實現(xiàn)與國際會計準(zhǔn)則的基本趨同，多處引入了公允價值計量屬性，而公允價值的計量必須依賴于會計人員的職業(yè)判斷。會計方法和會計政策選擇的多樣性使得會計處理難度增大，會計估計越來越多。

　　3、企業(yè)價值最大化的驅(qū)動。對于企業(yè)而言，其存在的目標(biāo)就是尋求發(fā)展，實現(xiàn)價值最大化。不管是經(jīng)營管理者還是所有者，其目標(biāo)都是實現(xiàn)企業(yè)價值的保值增值。作為提供參謀信息的會計，其最終目標(biāo)也是協(xié)助管理者實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，這就要求企業(yè)會計人員選擇最有利于展現(xiàn)企業(yè)價值的會計方法來進行會計處理。

　　4、會計人員的自我保護。在各種行業(yè)中，應(yīng)該說會計是一個較具風(fēng)險的行業(yè)。作為這一行業(yè)的從業(yè)者，會計人員就會更加注重自我保護，也必須注重自我保護。對不同會計方法和會計政策的選擇能體現(xiàn)一名會計人員的工作質(zhì)量和能力，也直接關(guān)系到其所得到的利益。這就促使會計人員努力選擇最有利于展現(xiàn)企業(yè)價值的職業(yè)判斷，但前提是會計處理方法的選擇必須是在有關(guān)法規(guī)允許的范圍之內(nèi)。

　　5、納稅籌劃。企業(yè)交稅的多少與會計處理方法、會計政策的選擇密切相關(guān)，不同的會計處理就有可能導(dǎo)致不同的納稅結(jié)果�；�于自身利益的考慮，恰當(dāng)?shù)臅�計職業(yè)判斷是必不可少的。

　　6、對成本與效益的考慮。任何過于昂貴的東西對于理性的市場主體而言，都是不可思議的，因此效益大于成本構(gòu)成企業(yè)經(jīng)營最重要的普遍性約束條件。例如，企業(yè)存貨的核算可以采用實際成本法和計劃成本法，對于存貨業(yè)務(wù)少，存貨品種、規(guī)格不多的企業(yè)，采用實際成本法核算較有利；而對于那些存貨進出業(yè)務(wù)量大，存貨品種、規(guī)格繁雜的企業(yè)來說，如果采用實際成本法，那么存貨成本的核算一方面工作量很大，另一方面也難以及時進行，所以企業(yè)一般選擇計劃成本法。

　　二、提高會計職業(yè)判斷水平的途徑

　　會計職業(yè)判斷是由會計人員做出的，但并不意味著會計人員就能隨心所欲，而是要受制于法律、法規(guī)、會計自身特征、會計原則、相應(yīng)的會計理論框架及會計人員自身的業(yè)務(wù)技能與職業(yè)道德等因素。會計職業(yè)判斷水平不僅僅是會計人員個人綜合素質(zhì)方面的問題，還受到公司的治理結(jié)構(gòu)和國家法制的影響。

　　1、注重提高會計人員的專業(yè)學(xué)識、執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)道德水平。

　　(1)會計作為-IU為經(jīng)濟服務(wù)的學(xué)科，隨著經(jīng)濟的發(fā)展和 變化，其內(nèi)容必將不斷發(fā)展和完善，會計改革也將不斷深入，這就要求會計人員不能僅僅停留于掌握在學(xué)校所學(xué)的會計書本知識，還要不斷進行會計知識的后續(xù)學(xué)習(xí)。我國也有從事會計工作的會計人員必須定期接受一定學(xué)時的后續(xù)教育的規(guī)定，但據(jù)筆者了解，不少舉辦會計知識培訓(xùn)的部門也只是收費后發(fā)一張參加過培訓(xùn)的證書了事，以此幫助會計人員應(yīng)付相應(yīng)的檢查，并未真正考核會計人員是否已掌握了相應(yīng)的知識。當(dāng)然會計人員的自我檢查和約束是最重要的。

　　(2)會計是一門實務(wù)操作性較強的學(xué)科，會計人員僅僅掌握書本知識是遠遠不夠的，還要能在實務(wù)中靈活運用，增加實戰(zhàn)經(jīng)驗。面對紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，要辨別虛實，要透過現(xiàn)象看本質(zhì)。對各種業(yè)務(wù)的處理，要以實質(zhì)重于形式原則作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。不斷增加會計確認(rèn)和會計計量的技巧，積累經(jīng)驗，豐富自己的知識。

　　(3)隨著近年來會計造假案件不斷浮出水面，會計人員的誠信受到了社會公眾越來越多的質(zhì)疑。這就要求，一名合格的會計人員必須首先具備良好的職業(yè)道德，否則，業(yè)務(wù)技能再高，也難以做出合適的職業(yè)判斷。要提高職業(yè)判斷水平，會計人員一方面要加強專業(yè)知識的學(xué)習(xí)和經(jīng)驗的積累，另一方面也要注重提高自身職業(yè)道德水平和修養(yǎng)。只有這樣，才能做出恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。

　　2、完善公司治理結(jié)構(gòu)。一名綜合素質(zhì)很高的會計人員，就職于一家治理混亂的公司也是沒有多大用武之地的。對于一家企業(yè)而言，其最重要的信息之一就是會計信息，社會公眾和投資者很多時候只能通過其提供的會計報告來了解其經(jīng)營狀況。為了反映自己的經(jīng)營業(yè)績，實現(xiàn)自身的經(jīng)濟利益，經(jīng)營者主觀上可能會有粉飾經(jīng)營業(yè)績的傾向，從而出現(xiàn)各種會計造假。而在我國公司組織結(jié)構(gòu)下，一般情況下會計人員利益跟公司利益直接相關(guān)，主觀上也有為爭取自身利益或避免自身利益受損而聽命于公司經(jīng)營者從而損害所有者利益的可能。鑒于此，有時一名專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的會計人員置于此境也可能會違心做出不恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷。所以說，公司的治理結(jié)構(gòu)有時對會計人員的職業(yè)判斷起著決定性的作用。要想提高會計職業(yè)判斷水平，筆者認(rèn)為，應(yīng)該改變這種公司組織結(jié)構(gòu)，將會計部門由從屬于總經(jīng)理轉(zhuǎn)變?yōu)閺膶儆诙�事會并監(jiān)督總經(jīng)理，真正發(fā)揮其監(jiān)督職能。

　　3、完善相關(guān)法律和制度。會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)會計制度和相關(guān)法規(guī)的建立與完善，為會計職業(yè)判斷提供了一個廣闊的空間和強有力的保障，任何會計職業(yè)判斷只能在會計法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度允許的基礎(chǔ)上做出。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，涉及方方面面。法律是會計約束機制的最高層次，也是會計職業(yè)判斷所應(yīng)遵循的首要準(zhǔn)則。一般來說，法制的建立其實是各種利益集團博弈權(quán)衡的結(jié)果。由于不同利益主體的目標(biāo)不同，其對會計信息的要求也不同。債權(quán)人的目標(biāo)是確保本息得到及時足額的回收，因此關(guān)心企業(yè)資產(chǎn)的流動狀況；投資者關(guān)心企業(yè)的成長性、利潤分配政策，其要求是獲得對決策有用的信息；而政府的目標(biāo)是企業(yè)社會效益的最大化。不同的目標(biāo)，反映了不同利益主體間的不同利益關(guān)系。要想提高會計職業(yè)判斷水平，會計規(guī)范的制定就需要廣泛征求不同利益集團的意見，最后形成大家共同遵守的合約。在實施時，要能真正發(fā)揮法制的約束力。

　　4、改進會計教育方式。當(dāng)前一些高校會計專業(yè)教育采用的是“填鴨式”教育模式。各種假定已圈好，經(jīng)濟業(yè)務(wù)描述好。相關(guān)數(shù)據(jù)已給出，在這個假定好的圈子里讓學(xué)生從事相應(yīng)的會計處理或分析。從表面上看，學(xué)生都答對了，但事實上，學(xué)生缺乏實戰(zhàn)能力，真正拿一些會計實務(wù)單據(jù)擺在其面前或讓其去找出一個關(guān)鍵數(shù)據(jù)時，其往往顯得手足無措，不會判斷經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不會分析相關(guān)數(shù)據(jù)。筆者認(rèn)為，會計教育應(yīng)注重培養(yǎng)學(xué)生的職業(yè)判斷能力，而不能越俎代庖，這樣才能提高學(xué)生的專業(yè)技能，使學(xué)生更能適應(yīng)將來所要從事的會計工作。