2006年新債務(wù)重組準(zhǔn)則的修訂產(chǎn)生了一些不良的后果：首先，為關(guān)聯(lián)方提供了利潤操作的契機(jī)，上市公司可通過關(guān)聯(lián)方豁免其債務(wù)的方式達(dá)到扭虧為盈、避免停牌的日的。其次，債務(wù)人通過債務(wù)重組獲得了債權(quán)人的讓步，賬面上有較大金額的營業(yè)外收入，卻沒有實(shí)際的現(xiàn)金流入，然而，其納稅額卻成為企業(yè)真正的現(xiàn)金流出；加重了債務(wù)人的稅收負(fù)擔(dān)。再次，金額較大的重組收益一次性計(jì)入當(dāng)期損益對企業(yè)利潤影響較大，會導(dǎo)致企業(yè)的盈利水平不具有可比性，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資等方面風(fēng)險(xiǎn)的提高。針對上述存在的問題，筆者對債務(wù)重組的會計(jì)處理提出一些建議。

　　一、交易雙方是關(guān)聯(lián)方的會計(jì)處理

在此情況下，筆者認(rèn)為，債權(quán)人做出讓步實(shí)際上是對債務(wù)人的投資，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入資本公積。

　　[例1]2007年2月10日，甲公司銷售一批材料給乙公司，應(yīng)收款項(xiàng)400000元，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，乙公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無法支付貨款，與甲公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為350000元，已提折舊50000元，公允價(jià)值為360000元。甲公司已提取壞賬準(zhǔn)備20000元。抵債設(shè)備已運(yùn)抵甲公司。（不考慮該項(xiàng)債務(wù)重組的相關(guān)稅費(fèi)，下同）。假設(shè)甲公司與乙公司是母子公司。

　　乙公司會計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300000

　　　　累計(jì)折舊 50000

　　　貸：同定資產(chǎn) 350000

　　借：應(yīng)付賬款 400000

　　　貸：周定資產(chǎn)清理 300000

　　　　　資本公積 100000

　　甲公司會計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 300000

　　　　壞賬準(zhǔn)備 20000

　　　　資本公積 80000

　　　貸：應(yīng)收賬款 400000

　　二、交易雙方是非美聯(lián)方的會計(jì)處理

　　作為債務(wù)人，債務(wù)賬面價(jià)值與抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值的差額是企業(yè)非日常活動所形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入，滿足利得確認(rèn)的條件，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入。具體處理時(shí)：債務(wù)重組收益額較小時(shí)，對企業(yè)利潤的影響也較小，可全額計(jì)入當(dāng)期的“營業(yè)外收入”賬戶。債務(wù)重組收益額較大時(shí)，筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)分期計(jì)入。在具體操作上，分期計(jì)入的金額可以根據(jù)債務(wù)重組業(yè)務(wù)的實(shí)際情況來判斷，可參照重組應(yīng)付款項(xiàng)與企業(yè)應(yīng)付款項(xiàng)的比率、債務(wù)重組收益本身的金額，也可參照債務(wù)重組收益與其他部分財(cái)務(wù)指標(biāo)（如當(dāng)期的利潤總額、凈利潤、主營業(yè)收入、營業(yè)外收入、資產(chǎn)總額等）所形成的比率，來劃定是否分期計(jì)量的界限和分期計(jì)量的金額。具體處理方法是：重組時(shí)先貸記“遞延收益”，每期確認(rèn)收益時(shí)，再從該賬戶轉(zhuǎn)至“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。

　　[例2]沿例1，假設(shè)甲公司與乙公司是非關(guān)聯(lián)方

　　乙公司會計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn)清理 300000

　　　　累計(jì)折舊 50000

　　　貸：固定資產(chǎn) 350000

　　借：應(yīng)付賬款 400000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 300000

　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 60000

　　　　　　　　　　——債務(wù)重組利得 40000

　　甲公司的會計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 360000

　　　　壞賬準(zhǔn)備 20000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20000

　　　貸：應(yīng)收賬款 400000

　　[例3]假設(shè)分期計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)為債務(wù)重組收益，主營業(yè)務(wù)收入≤10%。2008年2月10日，丙公司銷售一批材料給T公司，應(yīng)收款項(xiàng)4000000元，合同約定6個(gè)月后結(jié)清款項(xiàng)。6個(gè)月后，丁公司由于發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法支付貨款，與丙公司協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，丙公司同意丁公司以一臺設(shè)備償還債務(wù)。T公司2008年主營業(yè)務(wù)收入為1000000元。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原值為3500000元，已提折舊500000元，公允價(jià)值為3600000元。丙公司已提取壞賬準(zhǔn)備200000元。抵債設(shè)備已運(yùn)抵丙公司。

　　丁公司的會計(jì)處理為：

　　（1）債務(wù)重組日的會計(jì)處理

　　借：固定資產(chǎn)清理 3000000

　　　　累計(jì)折舊 500000

　　　貸：固定資產(chǎn) 3500000

　　借：應(yīng)付賬款4000000

　　　貸：固定資產(chǎn)清理 3000000

　　　　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得 600000

　　　　　遞延收益 400000

　�。�2）資產(chǎn)負(fù)債表日的會計(jì)處理

　　借：遞延收益 100000

　　　貸：營業(yè)外收入 100000

　　丙公司的會計(jì)處理為：

　　借：固定資產(chǎn) 3600000

　　　　壞帳準(zhǔn)備 200000

　　　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 200000

　　　貸：應(yīng)收賬款 4000000

　　參考文獻(xiàn)：

　　[1]羅煒、王永、吳聯(lián)生：《債務(wù)重組會計(jì)準(zhǔn)則變更的經(jīng)濟(jì)后果》，《中國會計(jì)評論》2008年第6期。