【摘要】2006年2月15日，我國新頒布的《企業(yè)會計準則》明確將公允價值作為會計計量屬性之一。新《企業(yè)會計準則》的頒布無疑會對我國財務實踐產(chǎn)生全面而深遠的影響。本文認為，公允價值作為一個復合的計量屬性，具有相當豐富的內(nèi)涵。目前，公允價值計量在運用過程中主要存在可靠性需進一步加強的問題。為了有效解決現(xiàn)值估價技術的主觀判斷和不可驗證性，必須完善公允價值應用的市場條件，提高現(xiàn)值技術的可操作性，強化對企業(yè)、市場的監(jiān)管，對企業(yè)管理者和會計人員加強守法與道德意識教育，以便對企業(yè)資源進行恰當?shù)挠嬃?，確保會計信息具有較高的客觀性和可靠性。

　　【關鍵詞】新企業(yè)會計準則；公允價值；監(jiān)管；道德

　　2006年2月15日，我國財政部在對原《企業(yè)會計準則》進行修訂的基礎上，發(fā)布了包括1項基本準則和38項具體準則在內(nèi)的一整套企業(yè)會計準則體系，并于2007年1月1日起實施。新會計準則體系的建立是以提高會計信息質(zhì)量為前提，以滿足投資者、債權人、政府和企業(yè)管理層等方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，維護社會公眾利益為目的的。與舊準則相比，公允價值計量屬性的重新引入應是其中最大的亮點。公允價值會計問題不僅是會計理論研究的課題，也是我國市場財務與會計實證研究的重要內(nèi)容。但是公允價值的運用需要實踐不斷檢驗，我們?nèi)砸扇≈斏?、務實的態(tài)度。這樣，對于我國會計理論的發(fā)展，對于維護我國的經(jīng)濟理論秩序都將起到一定的作用。

　　一、新《企業(yè)會計準則》下公允價值的運用

　　新《企業(yè)會計準則》的發(fā)布和實施必將成為我國會計史上的又一重要里程碑。新會計準則在諸多方面實現(xiàn)了新的突破，其中公允價值計量屬性的運用是最為顯著的方面。會計國際趨同的大背景，我國特有的經(jīng)濟、法律環(huán)境以及會計自身發(fā)展所處的特殊發(fā)展階段等，使我國新會計準則公允價值計量屬性的運用顯示出若干重要特征。

　　(一)公允價值的方向明確

　　新《企業(yè)會計準則》并沒有在其《編制財務報表的框架》中明確地將公允價值列為計量屬性，但在有關準則中卻對公允價值進行了廣泛的運用，例如，在已有的41個會計準則中，金融工具、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、農(nóng)業(yè)等近20個會計準則都不同程度地運用了公允價值。這些準則幾乎都將公允價值定義為：在公平的交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。我國基本會計準則對公允價值的定義基本與國際會計準則相同，即：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。如此相似的定義，說明我國會計準則運用公允價值與國際會計準則的方向性相同。另外，從引入公允價值的會計準則項目看，趨同的方向也甚為明顯。例如，在我國新會計準則體系中，主要在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務重組和非貨幣性交易、生物資產(chǎn)等17個具體準則中運用了公允價值。范圍涉及一般工商業(yè)及農(nóng)業(yè)、金融業(yè)等特殊行業(yè)。這與國際會計準則中公允價值的涉獵范圍基本一致，與國際會計準則趨同的方向是顯而易見的。

　　(二)公允價值涉及面廣

　　公允價值作為重要的計量屬性，在我國新《企業(yè)會計準則》加以規(guī)定之后，在具體會計準則中運用是很自然的事情。但確定在多大范圍、多大程度上運用是非常困難的。盡管如此，我國會計準則制定者還是審時度勢，從我國參與經(jīng)濟全球化的大局出發(fā)，在充分考慮我國目前的經(jīng)濟、法律等環(huán)境因素的基礎上做出了大膽的選擇，即：最大限度地在具體會計準則中使用國際“商業(yè)語言”中的這一重要詞匯。目前我國已經(jīng)發(fā)布的38個具體會計準則中涉及會計要素計量的有30個。在這30個涉及會計要素計量的準則中有17個程度不同地運用了公允價值計量屬性，涉及范圍之大是很明顯的。

　　二、新《企業(yè)會計準則》下積極推行公允價值的建議

　　(一)完善公允價值應用的市場條件

　　公允價值是市場經(jīng)濟的產(chǎn)物。公允價值真正得以運用不僅僅要靠會計界的努力，還需要外部環(huán)境的完善，包括經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境及人文環(huán)境。為此我們要努力培育各級市場，特別是生產(chǎn)資料市場和二手交易市場，從而使公允價值的取得更為客觀、直接。為促進生產(chǎn)資料市場持續(xù)、健康、穩(wěn)定地發(fā)展，在市場運行過程中要注意做好四項工作：1.進一步加強生產(chǎn)資料市場監(jiān)測與調(diào)控工作，不斷提高監(jiān)測、調(diào)控水平。 2.積極培育農(nóng)村生產(chǎn)資料市場，促進社會主義新農(nóng)村的建設。3.大力創(chuàng)新流通業(yè)，推動生產(chǎn)資料市場增長方式的轉(zhuǎn)變。4.加快批發(fā)市場的改造和提升。對二手交易市場，引導品牌企業(yè)進入市場，建立適當?shù)氖袌鰷嗜腴T檻，嚴把資質(zhì)審核的關口；政府應鼓勵和支持中介服務機構，如二手房地產(chǎn)交易的房屋咨詢、房屋置換等專業(yè)服務機構，從而使交易雙方能夠獲得相對公允的市價信息。

　　(二)提高現(xiàn)值技術的可操作性

　　現(xiàn)值技術是估計公允價值的重要方法，當不存在公平市價時，就需要應用現(xiàn)值技術來計算出相應的公允價值。提高公允價值計量屬性的可操作性，是要使其在具體實務運用上操作性強，既便于具體操作，同時又能很好地解決具體問題。在這方面，除了應加強會計外部環(huán)境的改變外，我國還應在會計準則與會計制度以及有關法律規(guī)章上給予明確的有利于具體實務操作的規(guī)范要求，如制訂關于如何采用現(xiàn)值技術來估計公允價值的操作指南，在指南中盡可能詳盡地規(guī)定有關現(xiàn)值的確認、計量和報告問題。例如，在對某一資產(chǎn)或負債進行計量時，準則中應明確規(guī)定什么情況下使用現(xiàn)值，什么情況下以使用現(xiàn)值為首選；對于未來現(xiàn)金流量的估計、折現(xiàn)率的選擇以及折現(xiàn)方法的選擇都應該有明確的規(guī)定。操作指南制定得越詳細，越能為在市場信息不夠充分的情況下應用公允價值提供必要的理論依據(jù)和方法指導。

　　(三)強化對企業(yè)和市場的監(jiān)管

　　在從新會計準則角度規(guī)范企業(yè)行為的同時，還應該加強政府對市場的監(jiān)管力度，完善監(jiān)管機制，規(guī)范企業(yè)的經(jīng)濟活動，以避免不公平交易的發(fā)生和操縱利潤的情況。同時，要加大對會計信息質(zhì)量和注冊會計師審計質(zhì)量的監(jiān)督檢查。利用中介機構例如會計師事務所提供公允價值信息，避免公允價值成為某些利益集團操縱利潤的手段，從而減少企業(yè)或個人操縱利潤的可能性。

　　(四)加強守法與道德意識教育

　　運用公允價值的最大不利因素在于一些企業(yè)運用公允價值進行利潤操縱。進行利潤操縱所采用的計量方法是利潤操縱者根據(jù)其主觀意志進行的選擇，利潤操縱所采用的并不是真正的公允價值，計量結果當然也是不公允的。存在活躍市場時，公平市價還需要公平交易才能產(chǎn)生。交易是人的活動，其是否公平取決于人。我國的利潤操縱采用的多是不公平交易的方式。當不存在活躍市場時，運用現(xiàn)值估計公允價值涉及不確定因素，更為操縱利潤提供了方便。加強對企業(yè)管理者和會計人員的守法意識和道德教育，從主觀上消除利潤操縱的動機，是杜絕假借公允價值實則從事造假的根本措施。

　　總之，公允價值的逐步運用并推而廣之是大勢所趨，也是會計信息決策有用觀的基本要求。然而，新準則的執(zhí)行對大多數(shù)企業(yè)而言是一個長期消化、逐步摸索的過程，在這個過程中會產(chǎn)生諸多新的問題。因此，筆者在今后的研究中將更加關注公允價值計量對企業(yè)、國家、社會、經(jīng)濟等帶來的諸多影響，以期更真實、全面、公允地反映企業(yè)價值。

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