一、直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)

　　在運(yùn)用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量可能涉及直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)在符合條件的情況下確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積——其他資本公積。如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)。

　　例：20×4年1月1日，A公司以200萬(wàn)元銀行存款購(gòu)買(mǎi)B公司的股票，A公司將其劃分為可供出售的金融資產(chǎn)。

　　20×4年12月31日，該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為240萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生減值。A公司的所得率為25%，除該事項(xiàng)外，該公司不存在會(huì)計(jì)與稅法之間的任何其他差異。其賬務(wù)處理為：

　　（1）20×4年1月1日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2 000 000

　　　　貸：銀行存款2 000 000

　�。�2）20×4年12月31日：

　　①確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益，計(jì)入資本公積。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積400 000

　　②可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致其賬面價(jià)值變動(dòng)，但其計(jì)稅基礎(chǔ)一般不會(huì)隨著公允價(jià)值的變動(dòng)而變動(dòng)，在計(jì)稅基礎(chǔ)不變的情況下，兩者之間的差額40萬(wàn)元會(huì)增加A公司在未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債：40×25%＝10（萬(wàn)元）。

　　借：資本公積——其他資本公積100 000

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債100 000

　　由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，應(yīng)該計(jì)入資本公積，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日，無(wú)論首次確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，還是后續(xù)對(duì)原確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，其對(duì)應(yīng)項(xiàng)目都是資本公積，而沒(méi)有計(jì)入當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　二、稅率變動(dòng)的交易或事項(xiàng)

　　在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。當(dāng)稅率發(fā)生變化時(shí)，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn)的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　　例：甲企業(yè)20×6年12月末購(gòu)入一臺(tái)設(shè)備，原值為

　　120 000元，無(wú)殘值，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法，使用年限為3年。稅法規(guī)定采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，使用年限也為3年。

　　20×7年稅率為40%，20×8年1月1日稅率降為30%.假設(shè)

　　20×7年和20×8年不存在其他會(huì)計(jì)與稅法的差異，每年計(jì)提折舊前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為140 000元，20×6年無(wú)遞延所得稅余額。計(jì)算20×7年和20×8年末資產(chǎn)負(fù)債表上的遞延所得稅。

　�。�1）20×7年：

　　會(huì)計(jì)折舊＝120 000×3/6＝60 000（元）；

　　計(jì)稅折舊＝120 000/3＝40 000（元）；

　　年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝120 000－60 000＝60 000（元）；

　　年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝120 000－40 000＝80 000（元）；

　　年末可抵扣暫時(shí)性差異＝80 000－60 000＝20 000（元）；

　　年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝20 000×40%＝8 000（元）；

　　年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝8 000（元）；

　　本年應(yīng)交所得稅＝（本年折舊前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－會(huì)計(jì)折舊）×本年所得稅率＋本年確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（140 000－60 000）×40%＋8 000＝40 000（元）。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用32 000

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)8 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅40 000

　　（2）20×8年：

　　會(huì)計(jì)折舊＝120 000×2/6＝40 000（元）；

　　計(jì)稅折舊＝120 000/3＝40 000（元）；

　　年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝60 000－40 000＝20 000（元）；

　　年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝80 000－40 000＝40 000（元）；

　　年末可抵扣暫時(shí)性差異＝40 000－20 000＝20 000（元）；

　　由于20×8年所得稅率調(diào)整為30%，年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝20 000×30%＝6 000（元）；

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)＝8 000－6 000＝2 000（元）；

　　本年應(yīng)交所得稅＝（本年折舊前的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)－會(huì)計(jì)折舊）×30%－本年轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)＝（140 000－40 000）×30%－2 000＝28 000（元）。

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用30 000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)2 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅28 000

　　三、企業(yè)合并的交易或事項(xiàng)

　　企業(yè)在合并過(guò)程中，按稅法規(guī)定，在符合條件的情況下，被合并方轉(zhuǎn)讓的全部資產(chǎn)可以不確認(rèn)其轉(zhuǎn)讓的所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。而受讓方只能按原企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值（原計(jì)稅基礎(chǔ)）作為合并所取得的資產(chǎn)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)�！秶�(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)合并、分立業(yè)務(wù)有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定：合并企業(yè)支付給被合并企業(yè)或其股東的收購(gòu)價(jià)款中，除合并企業(yè)股權(quán)外的現(xiàn)金、有價(jià)證券和其他資產(chǎn)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)非股權(quán)支付額），不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值（或支付的股本的賬面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，當(dāng)事各方可選擇按下列規(guī)定進(jìn)行所得稅處理：

　�。�1）被合并企業(yè)不確認(rèn)全部資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，不計(jì)算繳納所得稅。被合并企業(yè)合并以前的全部所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承擔(dān)，以前年度的虧損，如果未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由合并企業(yè)繼續(xù)規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與被合并企業(yè)資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。

　　（2）被合并企業(yè)的股東以其持有的原被合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊股權(quán)）交換合并企業(yè)的股權(quán)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新股權(quán)），不視為出售舊股權(quán)、購(gòu)買(mǎi)新股權(quán)的處理。被合并企業(yè)的股東換得新股的成本，必須以其所持有舊股的成本為基礎(chǔ)確定。但未交換新股的被合并企業(yè)的股東取得全部非股權(quán)支付額，應(yīng)視為其持有的舊股轉(zhuǎn)讓收入，按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納所得稅。

　�。�3）合并企業(yè)接受被合并企業(yè)全部資產(chǎn)的計(jì)稅成本，必須以被合并企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。

　　四、納稅虧損與稅款抵免的交易或事項(xiàng)

　　企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，可以減少以后年度的所得稅支付額，由此可以為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，因此在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，需要考慮確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。但是這種未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的前提條件是以后年度必須能夠獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅前抵減的應(yīng)納稅所得額。因此，遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)也必須滿(mǎn)足這一前提條件。但是，未利用可抵扣虧損的存在有可能足以表明未來(lái)應(yīng)納稅所得額難以獲得，因此，在企業(yè)存在能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損或稅款抵減的情況下，只有在有足夠的證據(jù)表明企業(yè)未來(lái)能獲得可用以抵扣尚未利用的可抵扣虧損或稅款抵減的足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)才能夠確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，而且確認(rèn)的金額以很可能獲得的用來(lái)抵扣虧損或稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限。

　　例：甲公司20×0年末購(gòu)入一臺(tái)M設(shè)備，價(jià)款為2 000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為4年，會(huì)計(jì)上采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。20×1年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為2 700萬(wàn)元，20×2年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)虧損1 000萬(wàn)元，20×3年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為900萬(wàn)元，20×4年稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)為1 300萬(wàn)元。假定不存在其他會(huì)計(jì)與稅法的差異。20×0年末無(wú)遞延所得稅余額，所得稅率為25%.另外假設(shè)甲公司在每年末都能夠可靠地預(yù)計(jì)未來(lái)很可能獲得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異和營(yíng)業(yè)虧損的應(yīng)納稅所得額。那么20×1年至20×4年的所得稅費(fèi)用及應(yīng)交所得稅計(jì)算如下：

　�。�1）20×1年12月31日：

　　會(huì)計(jì)折舊＝2 000×4/10＝800（萬(wàn)元）；

　　計(jì)稅折舊＝2 000/4＝500（萬(wàn)元）；

　　年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝2 000－800＝1 200（萬(wàn)元）；

　　年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝2 000－500＝1 500（萬(wàn)元）；

　　年末可抵扣暫時(shí)性差異＝1 500－1 200＝300（萬(wàn)元）；

　　年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝300×25%＝75（萬(wàn)元）；

　　年末應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝75（萬(wàn)元）；

　　本年應(yīng)交所得稅＝2 700×25%＋75＝750（萬(wàn)元）；

　　會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用6 750 000

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)750 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅7 500 000

　�。�2）20×2年12月31日：

　　會(huì)計(jì)折舊＝2 000×3/10＝600（萬(wàn)元）；

　　計(jì)稅折舊＝2 000/4＝500（萬(wàn)元）；

　　年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝1 200－600＝600（萬(wàn)元）；

　　年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1 500－500＝1 000（萬(wàn)元）；

　　年末可抵扣暫時(shí)性差異＝1 000－600＝400（萬(wàn)元）；

　　年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝400×25%＝100（萬(wàn)元）；

　　年末應(yīng)增加的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝100－75＝25（萬(wàn)元）。

　　本年納稅虧損＝1 000＋500－600＝900（萬(wàn)元）

　　年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝900×25%＝225（萬(wàn)元）

　　本年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（M設(shè)備）250 000

　　　　　　　　　　　——營(yíng)業(yè)虧損2 250 000

　　　貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2 500 000

　　年末遞延所得稅資產(chǎn)余額包括兩個(gè)部分：由M設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)100萬(wàn)元；由納稅虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)225萬(wàn)元。本年應(yīng)交的所得稅為0萬(wàn)元。

　�。�3）20×3年12月31日：

　　會(huì)計(jì)折舊＝2 000×2/10＝400（萬(wàn)元）；

　　計(jì)稅折舊＝2 000/4＝500（萬(wàn)元）；

　　年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝600－400＝200（萬(wàn)元）；

　　年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝1 000－500＝500（萬(wàn)元）；

　　年末可抵扣暫時(shí)性差異＝500－200＝300（萬(wàn)元）；

　　年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝300×25%＝75（萬(wàn)元）；

　　年末應(yīng)減少的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝100－75＝25（萬(wàn)元）；

　　本年應(yīng)納稅所得額＝900＋400－500＝800（萬(wàn)元），20×3年納稅虧損形成的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回800萬(wàn)元；

　　年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝800×25%＝200（萬(wàn)元）。

　　本年會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用2 250 000

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（M設(shè)備）250 000

　　　　　　　　　　　——營(yíng)業(yè)虧損2 000 000

　　年末遞延所得稅資產(chǎn)余額包括兩個(gè)部分：由M設(shè)備產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)75萬(wàn)元；由納稅虧損產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)200萬(wàn)元。本年應(yīng)交的所得稅為0萬(wàn)元。

　�。�4）20×4年12月31日：

　　會(huì)計(jì)折舊＝2 000×1/10＝200（萬(wàn)元）；

　　計(jì)稅折舊＝2 000/4＝500（萬(wàn)元）；

　　年末固定資產(chǎn)賬面價(jià)值＝200－200＝0（萬(wàn)元）；

　　年末固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝500－500＝0（萬(wàn)元）；

　　年末可抵扣暫時(shí)性差異＝0（萬(wàn)元）；

　　年末遞延所得稅資產(chǎn)余額＝0（萬(wàn)元）；

　　年末應(yīng)減少的與固定資產(chǎn)有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝75－0＝75（萬(wàn)元）；

　　本年應(yīng)納稅所得額＝1 300＋200－500－900＋800＝900（萬(wàn)元），20×4年納稅虧損形成的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回100萬(wàn)元；

　　年末應(yīng)確認(rèn)的與納稅虧損有關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25%＝25（萬(wàn)元）。其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用1 000 000

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)——可抵扣暫時(shí)性差異（M設(shè)備）750 000

　　　　　　　　　　　　　——營(yíng)業(yè)虧損250 000

　　本年應(yīng)交所得稅＝900×25%＝225（萬(wàn)元），其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：所得稅費(fèi)用——本期所得稅費(fèi)用2 250 000

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)用——應(yīng)交所得稅2 250 000