在非貨幣性資產(chǎn)交換中，往往涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，對這些稅費(fèi)的會計處理，《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換中，若換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，對該規(guī)定的理解，關(guān)鍵在于對支付的相關(guān)稅費(fèi)的處理。目前，不同的教材對非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量情況下，產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)的會計處理不盡相同，有的教材將換出資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)計入到換入資產(chǎn)的入賬價值，有的則計入到換出資產(chǎn)的處置損益中，筆者擬對此進(jìn)行探討。

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換營業(yè)稅、消費(fèi)稅等的處理

　　非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)(包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)等，不考慮增值稅)。其處理方法為：如果是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換出資產(chǎn)處置損益，不計入換入資產(chǎn)的入賬價值；如果為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，則計入換入資產(chǎn)的入賬價值。以2008年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材中國稅務(wù)出版社《財務(wù)與會計》(以下簡稱教材)第165頁例進(jìn)行分析如下。

　　[例1]長江公司與華山公司經(jīng)協(xié)商，長江公司以其擁有的專利權(quán)與華山公司擁有的生產(chǎn)用設(shè)備交換。長江公司專利權(quán)的賬面價值為300萬元(未計提減值準(zhǔn)備)，公允價值和計稅價格均為420萬元，營業(yè)稅稅率為5％；華山公司生產(chǎn)用設(shè)備的賬面原價為600萬元，已提折舊為170萬元，已提鹼值準(zhǔn)備為30萬元，公允價值為400萬元，在資產(chǎn)交換過程中發(fā)生設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)2萬元；華山公司另支付20萬元給長江公司。長江公司收到換入的設(shè)備作為固定資產(chǎn)核算；華山公司收到換入的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算。對此項業(yè)務(wù)筆者的會計處理方法與教材中的處理不一致，具體情況如表1所示。

　　在2008年全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材《稅務(wù)代理實務(wù)》(中國稅務(wù)出版社)中還指出，企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，按稅法規(guī)定視同銷售繳納消費(fèi)稅。根據(jù)新會計準(zhǔn)則的規(guī)定，在會計上應(yīng)確認(rèn)收入，按照銷售處理。按規(guī)定計算的應(yīng)繳消費(fèi)稅應(yīng)計入長期投資的賬面成本，借記“長期投資”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。但筆者認(rèn)為，以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于投資，既然會計上應(yīng)確認(rèn)收入，那么視同銷售應(yīng)繳納的消費(fèi)稅應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”科目。

　　由此看出，該教材將換出資產(chǎn)應(yīng)繳的營業(yè)稅、消費(fèi)稅及產(chǎn)生的運(yùn)雜費(fèi)計入了換入資產(chǎn)的成本，但筆者認(rèn)為不應(yīng)該計入換入資產(chǎn)的入賬價值，而應(yīng)計入換出資產(chǎn)處置損益。就上述業(yè)務(wù)而言，長江公司換出資產(chǎn)應(yīng)繳納的營業(yè)稅，應(yīng)該沖減無形資產(chǎn)的處置收益而不應(yīng)計入換入設(shè)備的成本。華山公司發(fā)生的設(shè)備搬運(yùn)費(fèi)，與換入的無形資產(chǎn)無關(guān)，也不能計入無形資產(chǎn)的成本。因為《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》中規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理，視換出掇產(chǎn)的類別不同而有所區(qū)別：換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號——收入》規(guī)定按照公允價值確認(rèn)銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本；換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出；換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入投資收益。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能夠可靠計量的，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)(包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、運(yùn)雜費(fèi)等，不考慮增值稅)的處理方法為：無論是為換出資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，還是為換入資產(chǎn)而發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)，均計入換入資產(chǎn)的成本。對此類會計處理方法，各類教材的會計處理方法都是一致的。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)繳增值稅的會計處理

　　不論是否具有商業(yè)實質(zhì)，換出資產(chǎn)應(yīng)繳的增值稅都應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬價值，換入資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項稅額，如果按稅法規(guī)定可以抵扣的，應(yīng)沖減換入資產(chǎn)的入賬價值，如果按稅法規(guī)定不可以抵扣的應(yīng)計入換入資產(chǎn)的入賬價值。

　　[例2]甲公司已生產(chǎn)的產(chǎn)品與乙公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換，甲公司產(chǎn)品的銷售價格為102萬元，生產(chǎn)成本75萬元，增值稅率為17％。乙公司換出的貨運(yùn)汽車的賬面價值為140萬元，累計折舊30萬元，公允價值120萬元，乙公司換入甲公司產(chǎn)品作為原材料核算。假定甲、乙公司間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲、乙兩公司的賬務(wù)處理如表2所示。

　　將非貨幣性資產(chǎn)交換中產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)的賬務(wù)處理及換入資產(chǎn)入賬價值的確定歸納如表3所示：