會計師事務(wù)所是具有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)利益的社會中介組織，其經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵在于通過不斷提高審計質(zhì)量為社會提供滿意服務(wù)，以謀求自身的生存與發(fā)展。目前我國存在多種組織形式的會計師事務(wù)所，規(guī)模差異較大，審計質(zhì)量良莠不齊。構(gòu)建一個由公共監(jiān)管、行業(yè)自律和內(nèi)部治理相結(jié)合的審計質(zhì)量保證機(jī)制是提高審計質(zhì)量的關(guān)鍵。在該機(jī)制中，市場、政府和注冊會計師協(xié)會構(gòu)成了會計師事務(wù)所審計質(zhì)量外部監(jiān)管的主體。

　　一、市場對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)管

　　市場對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)管是作為政府和行業(yè)管制等正式管制之外的一種非正式管制形式出現(xiàn)的。市場對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)管，主要通過監(jiān)管主體（包括機(jī)構(gòu)投資者、財務(wù)分析師、市場研究人員以及新聞媒體等）對事務(wù)所的評價和市場聲譽(yù)機(jī)制完成。

　　1．市場聲譽(yù)機(jī)制的質(zhì)量保證功能

　　在審計聲譽(yù)存在較高的市場透明度時，違反職業(yè)道德規(guī)范或執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則而被行業(yè)監(jiān)管部門查處后，將會影響到會計師事務(wù)所的審計市場形象，降低其審計聲譽(yù)，從而喪失現(xiàn)有的客戶，并會影響其新客戶的獲得。一般經(jīng)濟(jì)學(xué)的假定是：聲譽(yù)的資產(chǎn)價值是未來可以同客戶進(jìn)行業(yè)務(wù)活動的次數(shù)與每次收益成績的現(xiàn)值。審計聲譽(yù)作為一種無形資產(chǎn)，是事務(wù)所執(zhí)業(yè)聲望的象征，可以為其通過持久審計服務(wù)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入。如果審計聲譽(yù)的損失大于違反職業(yè)道德規(guī)范或執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則帶來的收益，事務(wù)所不得不加強(qiáng)質(zhì)量控制，提高審計質(zhì)量。

　　2．市場聲譽(yù)機(jī)制的構(gòu)建

　　在獨(dú)立審計市場上，審計聲譽(yù)是指社會公眾對注冊會計師及事務(wù)所的審計服務(wù)質(zhì)量予以信任和贊美的程度，包括知名度、美譽(yù)度和客戶忠誠度。審計聲譽(yù)機(jī)制包括聲譽(yù)信息收集機(jī)制、聲譽(yù)信息評價機(jī)制、聲譽(yù)信息傳播機(jī)制和聲譽(yù)排斥機(jī)制。聲譽(yù)信息包括事務(wù)所的基本信息和執(zhí)業(yè)質(zhì)量信息，如事務(wù)所的組織形式、注冊資本、分所數(shù)量、從業(yè)人員人數(shù)及構(gòu)成、市場占有率、年業(yè)務(wù)收入、執(zhí)業(yè)質(zhì)量、客戶反饋、處罰和懲戒情況等。聲譽(yù)信息評價機(jī)制是利用科學(xué)的指標(biāo)體系，對事務(wù)所的專業(yè)能力、執(zhí)業(yè)質(zhì)量和誠信度進(jìn)行量化評定，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的聲譽(yù)評級。然后借助官方媒體或主流媒體，定期公布聲譽(yù)等級，并隨時為公眾提供信息查詢服務(wù)，使信息保質(zhì)保量的滿足社會公眾需求。通過對聲譽(yù)信息的有效傳播，引導(dǎo)客戶對事務(wù)所進(jìn)行識別和選擇，達(dá)到審計市場的優(yōu)化。

　　二、政府對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)管

　　1．政府監(jiān)管的質(zhì)量保證功能

　　各國注冊會計師行業(yè)選擇何種監(jiān)管模式， 取決于各國的歷史、市場經(jīng)濟(jì)理念與具體社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境。我國處于社會主義市場經(jīng)濟(jì)初級階段，市場發(fā)育還不完善，整個市場經(jīng)濟(jì)的誠信水平還很低，必然依靠行政手段來管理國家事務(wù)。就注冊會計師行業(yè)監(jiān)管而言，競爭機(jī)制、自律機(jī)制、規(guī)范機(jī)制都不太成熟，所以應(yīng)以政府監(jiān)管為主導(dǎo)，來彌補(bǔ)市場機(jī)制的不足，對行業(yè)自律機(jī)制不健全進(jìn)行有效補(bǔ)充。

　　2．合理確定懲罰力度和監(jiān)管力度

　　目前對注冊會計師行業(yè)監(jiān)督檢查力度小，處罰偏輕，造成違規(guī)成本低，起不到有效的震懾、防范作用。但如果處罰值過高，又會影響到會計師事務(wù)所審計業(yè)務(wù)的開展。針對這種狀況，政府必須根據(jù)成本效益原則， 合理確定懲罰力度和監(jiān)管力度，據(jù)此安排最優(yōu)的監(jiān)管費(fèi)用投入。

　　監(jiān)管力度與監(jiān)管費(fèi)用的投入一般呈正向關(guān)系，即監(jiān)管力度越大，則需投入的監(jiān)管費(fèi)用也越高。又因?yàn)楸O(jiān)管力度與懲罰力度呈負(fù)向關(guān)系，如果加大懲罰力度，監(jiān)管力度就可以降低，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)在確定了最大的懲罰值后，可根據(jù)這一條件來安排監(jiān)管力度，并根據(jù)上述關(guān)系確定監(jiān)管費(fèi)用投入，建立監(jiān)管機(jī)構(gòu)和開展監(jiān)管工作，從而使資源的配置達(dá)到或接近最優(yōu)狀態(tài)。

　　三、注冊會計師協(xié)會對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的監(jiān)管

　　1．行業(yè)協(xié)會的審計質(zhì)量保證功能

　　中國注冊會計師協(xié)會是行業(yè)自律機(jī)構(gòu)，主要通過制定行業(yè)規(guī)范、采取專項(xiàng)或互相檢查的方式，對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行指導(dǎo)、管理，并負(fù)責(zé)對他們進(jìn)行后續(xù)教育。中注協(xié)在制定審計職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，樹立審計人員職業(yè)道德規(guī)范等方面，比其他兩種外部監(jiān)管方式更具優(yōu)勢，是政府行政監(jiān)管和市場公眾監(jiān)管的橋梁和紐帶。

　　2．推行同業(yè)互查制度

　　同業(yè)互查是注冊會計師行業(yè)自律的基礎(chǔ)。同業(yè)互查制度是指由另一家事務(wù)所或職業(yè)團(tuán)體指定的檢查人員對一家事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的健全性及執(zhí)行情況進(jìn)行調(diào)查和評價，據(jù)以確定該家事務(wù)所是否嚴(yán)格執(zhí)行了審計標(biāo)準(zhǔn)，從而保證和提高整個審計行業(yè)的執(zhí)業(yè)水平。中注協(xié)應(yīng)建立同業(yè)互查委員會，頒布同業(yè)互查的實(shí)施準(zhǔn)則和報告準(zhǔn)則，推行強(qiáng)制性同業(yè)互查制度。

　　四、結(jié)語

　　在會計師事務(wù)所外部監(jiān)管體系中，政府基于維護(hù)社會秩序和協(xié)調(diào)社會不同集團(tuán)之間利益沖突的立場；行業(yè)協(xié)會基于維護(hù)本行業(yè)的整體利益立場；市場基于認(rèn)證信息的真實(shí)性與可靠性立場。外部監(jiān)管各主體由于所處的立場不同，決定了他們在獨(dú)立審計質(zhì)量控制中的定位不同。但三個主體關(guān)于審計質(zhì)量控制的要求本質(zhì)上是一致的，即事務(wù)所及注冊會計師應(yīng)做到獨(dú)立、客觀、公正的提出審計意見。市場和政府對審計質(zhì)量控制的要求對事務(wù)所而言是他律，注冊會計師協(xié)會對審計質(zhì)量控制的要求是自律。他律與自律相結(jié)合才能把三個主體的要求協(xié)調(diào)一致，最終發(fā)揮作用。

　　(作者單位：石家莊職業(yè)技術(shù)學(xué)院)