「摘要」面對(duì)日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)，面對(duì)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的現(xiàn)狀，面對(duì)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的壓力，我國(guó)目前一部分企業(yè)的不規(guī)范行為相當(dāng)嚴(yán)重，內(nèi)部控制制度非常薄弱，這不僅使企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)，也使國(guó)家面臨風(fēng)險(xiǎn)。本文針對(duì)這一現(xiàn)狀指出了建立內(nèi)部控制制度的必要性，同時(shí)結(jié)合實(shí)際論述了如何建立和完善內(nèi)部控制制度的問(wèn)題。

　　「關(guān)鍵詞」內(nèi)部控制制度；外部環(huán)境；內(nèi)部環(huán)境；牽制性

　　一、建立內(nèi)部控制制度的必要性

　　在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，企業(yè)一般來(lái)說(shuō)面臨著兩個(gè)基本問(wèn)題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)之上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)性的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的保證。所謂內(nèi)部控制是指為實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部控制目標(biāo)而建立和實(shí)施的各種方法、政策、程序和控制措施等的總稱(chēng)。由于內(nèi)部控制具有防護(hù)功能、調(diào)節(jié)功能、反饋功能、參謀助手功能。也就是說(shuō)，完善的內(nèi)控制度可以起到維護(hù)企業(yè)財(cái)務(wù)安全、降低成本、避免資產(chǎn)損失，當(dāng)好管理者的助手和參謀的作用。

　　然而，目前我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部控制還相當(dāng)脆弱，主要體現(xiàn)為：客觀環(huán)境的局限性、投資者風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制、對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力等等。這一缺憾導(dǎo)致會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)信息嚴(yán)重失真，各種違法違紀(jì)現(xiàn)象愈演愈烈，因此，建立健全內(nèi)部控制顯得尤為必要。（1）建立健全內(nèi)部控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的必然要求；（2）建立健全內(nèi)部控制是加入WTO，參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的迫切需要；（3）建立健全內(nèi)部控制是轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，切實(shí)加強(qiáng)企業(yè)管理，提高單位經(jīng)濟(jì)效益的客觀需要；（4）建立健全內(nèi)部控制有利于與國(guó)際慣例接軌。

　　二、建立內(nèi)部控制要注意把握制度的關(guān)鍵

　　（一）建立內(nèi)部控制制度要有明確的標(biāo)準(zhǔn)

　　衡量一個(gè)企業(yè)的內(nèi)部控制是否有效，其標(biāo)準(zhǔn)通?？紤]以下幾個(gè)方面。

　　1.財(cái)產(chǎn)的安全及資源的有效使用。內(nèi)部控制應(yīng)有保證財(cái)產(chǎn)安全和充分利用有形資源或無(wú)形資源的規(guī)定，以免因有意、無(wú)意的錯(cuò)誤而造成損失浪費(fèi)。

　　2.會(huì)計(jì)及記錄、財(cái)務(wù)及其他信息的可信性與可靠性。內(nèi)部控制首先要有可信的各種記錄，有了各種可信記錄，才能及時(shí)地提供可靠的管理情報(bào)，為企業(yè)決策者和有關(guān)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)提供計(jì)劃、資金投放等可靠的決策依據(jù)。

　　3.減少不必要的開(kāi)支，提高企業(yè)盈利水平，避免意外風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)防和發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)及違紀(jì)行為。外部審計(jì)能夠查明已經(jīng)發(fā)生的差錯(cuò)及違紀(jì)行為，但不能預(yù)防其發(fā)生。對(duì)差錯(cuò)和違紀(jì)行為的預(yù)防和發(fā)生，則主要依賴于企業(yè)內(nèi)部采取的內(nèi)部控制措施。

　　4.保證授予的任務(wù)圓滿完成。良好的企業(yè)內(nèi)部控制，就在于各級(jí)職能部門(mén)和管理人員，能夠滿意地感到它所部署的任務(wù)已得到恰當(dāng)履行，沒(méi)有發(fā)生失職行為。

　　5.保證法定責(zé)任的履行。法定責(zé)任是通過(guò)立法賦予的，內(nèi)部控制應(yīng)能幫助管理人員不斷適應(yīng)這種責(zé)任，并對(duì)不負(fù)責(zé)任的行為加以追究。

　?。ǘ﹥?nèi)部控制制度要以預(yù)防為主，查處為輔

　　各單位建立內(nèi)部控制制度主要是為了防止單位的經(jīng)營(yíng)管理發(fā)生無(wú)效率和不法行為。判斷一項(xiàng)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的好壞，首先應(yīng)根據(jù)其防止舞弊發(fā)生的效率來(lái)衡量，其次再考慮其對(duì)已發(fā)生的不法事件的揭露和處理情況。預(yù)防控制是一種事前和事中控制，進(jìn)行預(yù)防控制首先應(yīng)規(guī)定業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)劃和程序，并在單位內(nèi)部設(shè)置有關(guān)的規(guī)章制度，保證業(yè)務(wù)活動(dòng)能夠有條不紊的進(jìn)行，同時(shí)盡量避免經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的錯(cuò)誤、舞弊或浪費(fèi)現(xiàn)象。如在工作中明確職責(zé)分工、進(jìn)行適當(dāng)授權(quán)、建立處理程序等等。在實(shí)行預(yù)防控制時(shí)，還應(yīng)注意預(yù)測(cè)差錯(cuò)發(fā)生的概率的高低及其可能造成的影響，并根據(jù)具體差錯(cuò)的特性采取有效措施，特別要注意多重措施和綜合措施的采用。當(dāng)然，任何企業(yè)的管理者并不能完全保證事先制定的規(guī)則、程序、制度等能夠得到有效的執(zhí)行。

　　為此，在堅(jiān)持預(yù)防為主的前提下，還必須采取內(nèi)部稽核、內(nèi)部審計(jì)等方式，加大對(duì)事后不法或無(wú)效率行為的查處力度，多方面、多渠道堵塞漏洞，充分發(fā)揮制度的控制效能。

　?。ㄈ﹥?nèi)部控制制度要選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)

　　內(nèi)部控制通常要建立一個(gè)能涵蓋其經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)全過(guò)程的內(nèi)部控制整體框架。但對(duì)于一個(gè)具體的管理人員來(lái)說(shuō)注意或者抓業(yè)務(wù)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)是浪費(fèi)精力且沒(méi)有必要的。內(nèi)部控制的效率性就在于管理者能夠抓住那些業(yè)務(wù)處理過(guò)程中發(fā)揮作用大、影響范圍廣、對(duì)保證整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的控制目標(biāo)至關(guān)重要的關(guān)鍵控制點(diǎn)上。事實(shí)上，抓關(guān)鍵控制點(diǎn)，也就抓住了全局。內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)放在避免和減少效率低下、違法亂紀(jì)的事件的發(fā)生上。因此，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度要注意在眾多的甚至相互矛盾的目標(biāo)中選擇出關(guān)鍵的反映工作本質(zhì)和需要的目標(biāo)，并加以控制。選擇關(guān)鍵控制點(diǎn)的能力是管理工作的一種藝術(shù)，有效的控制在很大程度上取決于這種能力。在選擇時(shí)一般要注意考慮這幾個(gè)環(huán)節(jié)：一是選擇關(guān)鍵的成本費(fèi)用項(xiàng)目；二是選擇關(guān)鍵的業(yè)務(wù)活動(dòng)或關(guān)鍵的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)；三是選擇重要的要素或資源等等。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部控制制度要體現(xiàn)牽制特征

　　內(nèi)部相互牽制是以事務(wù)分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過(guò)職責(zé)分工和業(yè)務(wù)程序的適當(dāng)安排，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)能自動(dòng)地被其他業(yè)務(wù)人員查證核對(duì)。內(nèi)部牽制主要包括體制牽制、簿記牽制、實(shí)物牽制等。在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)過(guò)程中，通常要做到在橫向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少要經(jīng)過(guò)彼此獨(dú)立的兩個(gè)或多個(gè)部門(mén)或人員，以使該部門(mén)或人員的工作能夠接受另一部門(mén)或人員的檢查和制約；在縱向關(guān)系上，一項(xiàng)業(yè)務(wù)至少也要經(jīng)過(guò)互不隸屬的兩個(gè)或兩個(gè)以上的崗位和環(huán)節(jié)，以便使上下級(jí)互相監(jiān)督。

　　（五）內(nèi)部控制制度要有補(bǔ)救措施

　　現(xiàn)代企業(yè)是由人、財(cái)、物、信息技術(shù)等要素構(gòu)成的復(fù)雜有機(jī)整體。通常由于受時(shí)空、環(huán)境以及其他隨機(jī)因素的影響，既定的內(nèi)部控制制度有時(shí)往往難以按照預(yù)期的目標(biāo)發(fā)揮功效。內(nèi)部控制必須保證在發(fā)生了一些未能預(yù)測(cè)的事件情況下，如環(huán)境突變、計(jì)劃變更、計(jì)劃失敗等，控制工作仍然有效，不受劇烈影響。一個(gè)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，除了能夠預(yù)防意外事件或不良后果的產(chǎn)生，并具備及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭示出已經(jīng)產(chǎn)生的差錯(cuò)、舞弊和其他不規(guī)范行為的能力外，還應(yīng)確保及時(shí)采取適當(dāng)?shù)募m正措施。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須有替代方案，具備自我完善的機(jī)制。

　　三、建立內(nèi)部控制制度要做好充分的準(zhǔn)備

　?。ㄒ唬┙?nèi)部控制制度要有清晰的思路

　　我國(guó)目前單位內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀是管理者認(rèn)識(shí)不清，有章不循或無(wú)章可循的現(xiàn)象較為普遍，內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)薄弱，制度的執(zhí)行與監(jiān)督、檢查不力，考核、獎(jiǎng)懲力度不夠，會(huì)計(jì)監(jiān)督不力，財(cái)務(wù)控制存在漏洞等等，針對(duì)這一現(xiàn)狀，在建立內(nèi)部控制制度時(shí)要有清晰的思路：

　　第一，要加大內(nèi)部控制制度重要性的宣傳力度，提高員工尤其是管理者的認(rèn)識(shí)，建立有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)；

　　第二，要堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，注重人力資源的管理和控制，完善內(nèi)部控制環(huán)境；

　　第三，以《會(huì)計(jì)法》為基本依據(jù)和準(zhǔn)繩，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制制度的構(gòu)建；

　　第四，建立和完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，設(shè)置科學(xué)合理的組織機(jī)構(gòu)，實(shí)行權(quán)責(zé)明確、管理科學(xué)、激勵(lì)和約束相結(jié)合的內(nèi)部管理制度以及考核獎(jiǎng)懲制度；

　　第五，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)。

　?。ǘ┙?nèi)部控制制度要充分了解單位內(nèi)外部環(huán)境

　　單位總是處在一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化必然對(duì)單位形成一定的外部機(jī)會(huì)和外部威脅，這些外部環(huán)境主要包括政治、經(jīng)濟(jì)、法律、文化、人口、技術(shù)、行業(yè)背景和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的情況等。盡管外部機(jī)會(huì)和威脅是在單位的控制范圍之外，但單位在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，必須對(duì)此作出了解，這樣制定出的控制制度才能有效規(guī)避外部風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)單位管理和內(nèi)部控制的目標(biāo)。同時(shí)由于各單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與具體任務(wù)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模、人員結(jié)構(gòu)、技術(shù)裝備、經(jīng)營(yíng)方式、制度結(jié)構(gòu)各不相同，企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容也必然有一定的差異。因此，各單位在制定內(nèi)控制度時(shí)既要考慮到國(guó)家的要求和周?chē)h(huán)境的影響，又要根據(jù)單位內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和內(nèi)部環(huán)境的實(shí)際情況，決不能生搬硬套、盲目采用，要因地制宜，針對(duì)自身的優(yōu)勢(shì)和薄弱環(huán)節(jié)來(lái)制定出有效的內(nèi)部控制制度。

　　（三）建立內(nèi)部控制制度要詳細(xì)了解內(nèi)部控制的基本情況并善于分析內(nèi)部控制的弱點(diǎn)和強(qiáng)點(diǎn)

　　為了制定出更加有效、合理、健全的內(nèi)部控制制度，管理部門(mén)還要組織好內(nèi)部審計(jì)，以便對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行調(diào)查、檢查和評(píng)價(jià)，例如可以通過(guò)查閱以前有關(guān)的資料及制度文件、審核有關(guān)業(yè)務(wù)處理程序和實(shí)地觀察問(wèn)詢等方式來(lái)了解本單位內(nèi)部控制環(huán)境（包括管理人員的控制意識(shí)、組織結(jié)構(gòu)設(shè)置、管理控制方法、人力資源政策等）；了解本單位對(duì)業(yè)務(wù)和報(bào)表有重大影響的計(jì)劃、方針、法律法規(guī)和條例的遵循情況；了解單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息和其他業(yè)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、可靠性以及相關(guān)處理程序和方法的合理性；了解單位內(nèi)部財(cái)產(chǎn)物資自查保護(hù)的各種方法、手段和措施的有效性、健全性；了解單位內(nèi)部各類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)及其處理程序的可行性及效率性。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行認(rèn)真的分析評(píng)價(jià)，找出單位內(nèi)部控制制度的弱點(diǎn)和強(qiáng)點(diǎn)，為建立健全內(nèi)部控制制度提供依據(jù)。當(dāng)然健全的制度還要得到很好的落實(shí)和執(zhí)行，為了使制度能更有效的執(zhí)行，要注意以下幾點(diǎn)：一是企業(yè)必須重視對(duì)內(nèi)部控制制度管理人員的選用。內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)得再完善，若沒(méi)有稱(chēng)職的人員來(lái)執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)的用人政策直接影響著企業(yè)能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制制度。二是企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目，還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企業(yè)最高管理部門(mén)提出報(bào)告，從而保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度更加完善嚴(yán)密。三是應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，以杜絕企業(yè)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

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