建立企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工責(zé)任制度、財務(wù)會計制度和財產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中，都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部會計控制的要求。

　　1內(nèi)部會計控制制度的必然性

　　內(nèi)部會計控制制度是指那些對會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如，由無權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表，就是一種內(nèi)部會計控制，通過這種控制，可提高現(xiàn)金交易的會計業(yè)務(wù)、會計記錄和會計報表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部會計控制制度的基本目的在于：保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用，提高經(jīng)濟(jì)核算（包括會計核算、統(tǒng)計核算和業(yè)務(wù)核算）的正確性與可靠性，推動與考核企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行，評價企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，提高企業(yè)單位經(jīng)營管理水平。尤其需要指出的是，企業(yè)單位財務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及，但計算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重，從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問題，其關(guān)鍵在于計算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性，常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會計信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展，所以財務(wù)管理電算化應(yīng)提高會計信息的保密程度，避免信息泄漏及對實(shí)體信息破壞。內(nèi)部會計控制貫穿于企業(yè)單位經(jīng)營管理活動的各個方面，只要企業(yè)單位存在經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)營管理，就需要加強(qiáng)內(nèi)部會計控制，建立相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度。

　　2加強(qiáng)內(nèi)部會計控制制度應(yīng)規(guī)范的主要內(nèi)容

　　在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和深化會計改革過程中，企事業(yè)單位在遵守會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，應(yīng)以本單位會計工作實(shí)際出發(fā)，建立健全和強(qiáng)化自身合理的會計政策和會計控制制度。對這些會計政策和會計控制制度，應(yīng)作出書面文字規(guī)定，這樣，不僅有利于企事業(yè)單位有關(guān)人員了解處理日常會計事項(xiàng)的政策和方法，也有利于企事業(yè)單位會計政策的前后連貫。

　　2.1明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企事業(yè)單位要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，它是企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ)，其核心問題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下，處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程，或者在全過程的某幾個重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個部門或兩個以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé)，起到相互控制的作用。如匯出一筆采購貨款，規(guī)定要由采購經(jīng)辦人填寫請款單，供應(yīng)計劃員（或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人）審查請款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計劃，會計員審核請款單的內(nèi)容并核對采購預(yù)算后編制付款憑證，最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算（出納員開出匯款結(jié)算憑證，還要通過會計員審核），前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購匯款的報賬業(yè)務(wù)，則規(guī)定要經(jīng)過采購經(jīng)辦人填寫報賬單，貨物提運(yùn)人員提貨，倉庫保管員驗(yàn)收數(shù)量，檢查員驗(yàn)收質(zhì)量，以及會計員審核發(fā)票、賬單及驗(yàn)收憑證，編制轉(zhuǎn)賬憑證報銷。

　　2.2明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系，旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會計檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作；銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒，必須有兩人分別掌管；向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時，必須由兩人以上，對領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫的全過程共同負(fù)責(zé)；倉庫材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬；管錢、管物、管賬人員因故離開工作崗位或調(diào)動工作時，規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替，并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外，現(xiàn)金收付的復(fù)核制，物資收發(fā)的核對制等，也都是防錯防弊的內(nèi)部會計控制制度。

　　2.3明確規(guī)定保證會計憑證和會計記錄的完整性和正確性要求。如對各種自制原始憑證，在格式、份數(shù)、編號、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計數(shù)及大小寫數(shù)字一致等方面作出規(guī)定；對各種賬簿記錄，要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定；還有會計核算中規(guī)定的雙線核對、余額明細(xì)核對、各種報表相關(guān)數(shù)字核對，以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

　　2.4明確規(guī)定建立財產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財產(chǎn)物資的安全和完整，除規(guī)定物資保管員對每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后，都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對庫存賬實(shí)外，還要規(guī)定財產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度，以保證賬卡物相符或及時處理發(fā)生的差錯。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，遇有差錯要及時報告外，會計主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作，定期或不定期檢查庫存現(xiàn)金及金庫管理情況的責(zé)任。

　　2.5明確規(guī)定計算機(jī)財務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

　　2.5.1計算機(jī)代替手工填制記賬憑證是相當(dāng)容易的，并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查賬和審計工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾，可以先由計算機(jī)填制輸出記賬憑證，然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章，無簽名或蓋章的視作無效憑證，不得進(jìn)行賬務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入，僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時錯誤，對于原始憑證與記賬憑證中的差錯卻無法校正，連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此，可直接由主辦會計根據(jù)審核無誤的原始憑證操作計算機(jī)制作記賬憑證，并將數(shù)據(jù)存入一個臨時數(shù)據(jù)庫中，以便調(diào)出修改。同時應(yīng)對輸出的記賬憑證確認(rèn)后簽名或蓋章，然后交稽核員稽核。對于審核無誤的記賬憑證，稽核員交出納進(jìn)行收、付款，并操作計算機(jī)將主辦會計存入臨時庫存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)中，以便進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　2.5.2電算化可以大大提高會計工作效率和會計工作的水平。但是，不能以此代替原手工會計處理中已建立起來的內(nèi)部會計控制制度和管理制度，同時，還應(yīng)加強(qiáng)對電算化系統(tǒng)的管理，這是會計系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會計工作，任何人不得利用工具軟件直接對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行操作。程序設(shè)計人員還應(yīng)對數(shù)據(jù)庫采用加密技術(shù)進(jìn)行處理，嚴(yán)格按會計電算化系統(tǒng)的設(shè)計要求配置人員，健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會計控制制度，保障系統(tǒng)設(shè)計的處理流程不走樣變型。

　　2.5.3對會計電算化進(jìn)行內(nèi)部控制，主要是對存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級安全保密措施，系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼，應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下，從計算機(jī)系統(tǒng)處理方面對信息提供保護(hù)，通過用戶密碼口令的檢查，來識別操作者的權(quán)限；利用數(shù)值項(xiàng)防用戶利用合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限（密級）的分配，應(yīng)由財務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管，以達(dá)到相互控制的目的，明確各自的責(zé)任。

　　3保證內(nèi)部會計控制制度執(zhí)行的主要措施

　　3.1企業(yè)單位必須重視對內(nèi)部會計控制制度管理會計人員的選用。內(nèi)部會計控制制度設(shè)計得再完善，若沒有稱職的人員來執(zhí)行，也不能發(fā)揮作用。企業(yè)單位的用人政策直接影響著企業(yè)單位能否吸收有較高能力的人員來執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況，充當(dāng)會計控制制度的職能作用，則必須重視對內(nèi)部會計控制制度管理人員的選用和培訓(xùn)，提高財會人員的素質(zhì)，定期進(jìn)行考評，獎優(yōu)罰劣。

　　3.2企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會計控制制度的一項(xiàng)基本措施，內(nèi)部審計工作的職責(zé)不僅包括審核會計賬目，還包括稽查、評價內(nèi)部會計控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率，并向企事業(yè)單位最高管理部門提出報告，從而保證企業(yè)單位的內(nèi)部會計控制制度更加完善嚴(yán)密。

　　3.3應(yīng)發(fā)揮國家審計機(jī)關(guān)、部門審計機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對企業(yè)單位內(nèi)部會計控制制度進(jìn)行評價，以杜絕企業(yè)單位管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

　　4建立和評價內(nèi)部會計控制制度的基本原則

　　首先，要起到既有防錯防弊，又有促進(jìn)經(jīng)營管理效果的作用；其次，要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用；再次，要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，設(shè)計手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法，切忌過于繁瑣；還有要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題（如電算化管理）對相應(yīng)的內(nèi)部會計控制制度作出及時修正或建立新的內(nèi)部會計控制制度。