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關(guān)于企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的分析研究

來(lái)源: 陳慧娟 編輯: 2006/12/21 15:06:31  字體:

  建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,就是在企業(yè)內(nèi)部的職責(zé)分工責(zé)任制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和財(cái)產(chǎn)物資管理制度等有關(guān)企業(yè)管理制度中,都應(yīng)具體體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的要求。

  1內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的必然性

  內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是指那些對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性有直接影響的內(nèi)部控制。例如,由無(wú)權(quán)經(jīng)管現(xiàn)金和簽發(fā)支票的第三者每月編制銀行存款調(diào)節(jié)表,就是一種內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,通過(guò)這種控制,可提高現(xiàn)金交易的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表的可靠性。企業(yè)單位制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目的在于:保證組織機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn),保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全、完整與有效運(yùn)用,提高經(jīng)濟(jì)核算(包括會(huì)計(jì)核算、統(tǒng)計(jì)核算和業(yè)務(wù)核算)的正確性與可靠性,推動(dòng)與考核企業(yè)各項(xiàng)方針、政策的貫徹執(zhí)行,評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,提高企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理水平。尤其需要指出的是,企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)電算化已經(jīng)普及,但計(jì)算機(jī)信息失控、破壞情況日趨嚴(yán)重,從而造成責(zé)任不明、相互推卸等問(wèn)題,其關(guān)鍵在于計(jì)算機(jī)核算軟件存在著密碼缺乏牽制性,常用的密碼設(shè)置方法已不適應(yīng)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的管理和發(fā)展,所以財(cái)務(wù)管理電算化應(yīng)提高會(huì)計(jì)信息的保密程度,避免信息泄漏及對(duì)實(shí)體信息破壞。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制貫穿于企業(yè)單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的各個(gè)方面,只要企業(yè)單位存在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理,就需要加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,建立相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

  2加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)規(guī)范的主要內(nèi)容

  在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和深化會(huì)計(jì)改革過(guò)程中,企事業(yè)單位在遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,應(yīng)以本單位會(huì)計(jì)工作實(shí)際出發(fā),建立健全和強(qiáng)化自身合理的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度。對(duì)這些會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)控制制度,應(yīng)作出書(shū)面文字規(guī)定,這樣,不僅有利于企事業(yè)單位有關(guān)人員了解處理日常會(huì)計(jì)事項(xiàng)的政策和方法,也有利于企事業(yè)單位會(huì)計(jì)政策的前后連貫。

  2.1明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)分工和程序方法。企事業(yè)單位要健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu),它是企事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行計(jì)劃、指揮和控制的組織基礎(chǔ),其核心問(wèn)題是合理的職責(zé)分工。在一般情況下,處理每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,或者在全過(guò)程的某幾個(gè)重要環(huán)節(jié)都規(guī)定要由兩個(gè)部門或兩個(gè)以上部門、兩名或兩名以上工作人員分工負(fù)責(zé),起到相互控制的作用。如匯出一筆采購(gòu)貨款,規(guī)定要由采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)請(qǐng)款單,供應(yīng)計(jì)劃員(或供應(yīng)部門負(fù)責(zé)人)審查請(qǐng)款數(shù)額、內(nèi)容及收款單位是否符合合同和計(jì)劃,會(huì)計(jì)員審核請(qǐng)款單的內(nèi)容并核對(duì)采購(gòu)預(yù)算后編制付款憑證,最后由出納員憑手續(xù)完整的付款憑證辦理匯款結(jié)算(出納員開(kāi)出匯款結(jié)算憑證,還要通過(guò)會(huì)計(jì)員審核),前后須經(jīng)四人分工負(fù)責(zé)處理。而采購(gòu)匯款的報(bào)賬業(yè)務(wù),則規(guī)定要經(jīng)過(guò)采購(gòu)經(jīng)辦人填寫(xiě)報(bào)賬單,貨物提運(yùn)人員提貨,倉(cāng)庫(kù)保管員驗(yàn)收數(shù)量,檢查員驗(yàn)收質(zhì)量,以及會(huì)計(jì)員審核發(fā)票、賬單及驗(yàn)收憑證,編制轉(zhuǎn)賬憑證報(bào)銷。

  2.2明確資產(chǎn)記錄與保管的分工。規(guī)定管錢、管物、管賬人員的相互制約關(guān)系,旨在保護(hù)資產(chǎn)的安全完整。如出納員不得兼管稽核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作;銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒,必須有兩人分別掌管;向銀行提取較大數(shù)額現(xiàn)金時(shí),必須由兩人以上,對(duì)領(lǐng)款、點(diǎn)驗(yàn)安全入庫(kù)的全過(guò)程共同負(fù)責(zé);倉(cāng)庫(kù)材料明細(xì)賬要設(shè)專人稽核或另設(shè)記賬員記賬;管錢、管物、管賬人員因故離開(kāi)工作崗位或調(diào)動(dòng)工作時(shí),規(guī)定要由主管領(lǐng)導(dǎo)指定專人代理或接替,并監(jiān)督辦理必要的交接手續(xù)或正式移交清單。另外,現(xiàn)金收付的復(fù)核制,物資收發(fā)的核對(duì)制等,也都是防錯(cuò)防弊的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

  2.3明確規(guī)定保證會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)記錄的完整性和正確性要求。如對(duì)各種自制原始憑證,在格式、份數(shù)、編號(hào)、傳遞程序、各聯(lián)的用途、有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人簽章、明細(xì)數(shù)同合計(jì)數(shù)及大小寫(xiě)數(shù)字一致等方面作出規(guī)定;對(duì)各種賬簿記錄,要求賬證的一致或保持一定統(tǒng)馭關(guān)系的規(guī)定;還有會(huì)計(jì)核算中規(guī)定的雙線核對(duì)、余額明細(xì)核對(duì)、各種報(bào)表相關(guān)數(shù)字核對(duì),以及由此而規(guī)定的內(nèi)部稽核制度等。

  2.4明確規(guī)定建立財(cái)產(chǎn)清查盤點(diǎn)制度。如為了保證財(cái)產(chǎn)物資的安全和完整,除規(guī)定物資保管員對(duì)每項(xiàng)物資進(jìn)行收付后,都要實(shí)行永續(xù)盤存辦法核對(duì)庫(kù)存賬實(shí)外,還要規(guī)定財(cái)產(chǎn)物資的局部清查和全面清查制度,以保證賬卡物相符或及時(shí)處理發(fā)生的差錯(cuò)。又如現(xiàn)金出納員除規(guī)定每日下班前要結(jié)賬清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金,遇有差錯(cuò)要及時(shí)報(bào)告外,會(huì)計(jì)主管人員還有經(jīng)常檢查出納員工作,定期或不定期檢查庫(kù)存現(xiàn)金及金庫(kù)管理情況的責(zé)任。

  2.5明確規(guī)定計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)操作權(quán)限和控制方法。

  2.5.1計(jì)算機(jī)代替手工填制記賬憑證是相當(dāng)容易的,并且比手工制作的憑證更規(guī)范、效率更高。但是難以給查賬和審計(jì)工作提供可靠的依據(jù)。為了解決這一矛盾,可以先由計(jì)算機(jī)填制輸出記賬憑證,然后由有關(guān)經(jīng)辦人確認(rèn)后簽名或蓋章,無(wú)簽名或蓋章的視作無(wú)效憑證,不得進(jìn)行賬務(wù)處理。設(shè)置主輔操作員進(jìn)行兩次輸入,僅僅是為了防止數(shù)據(jù)輸入時(shí)錯(cuò)誤,對(duì)于原始憑證與記賬憑證中的差錯(cuò)卻無(wú)法校正,連事后控制的作用也發(fā)揮不了。因此,可直接由主辦會(huì)計(jì)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證操作計(jì)算機(jī)制作記賬憑證,并將數(shù)據(jù)存入一個(gè)臨時(shí)數(shù)據(jù)庫(kù)中,以便調(diào)出修改。同時(shí)應(yīng)對(duì)輸出的記賬憑證確認(rèn)后簽名或蓋章,然后交稽核員稽核。對(duì)于審核無(wú)誤的記賬憑證,稽核員交出納進(jìn)行收、付款,并操作計(jì)算機(jī)將主辦會(huì)計(jì)存入臨時(shí)庫(kù)存中的憑證數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)入正式數(shù)據(jù)中,以便進(jìn)行賬務(wù)處理。

  2.5.2電算化可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平。但是,不能以此代替原手工會(huì)計(jì)處理中已建立起來(lái)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和管理制度,同時(shí),還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)電算化系統(tǒng)的管理,這是會(huì)計(jì)系統(tǒng)安全、正常運(yùn)行的前提。要明確系統(tǒng)管理人員、維護(hù)人員不得兼任出納、會(huì)計(jì)工作,任何人不得利用工具軟件直接對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)進(jìn)行操作。程序設(shè)計(jì)人員還應(yīng)對(duì)數(shù)據(jù)庫(kù)采用加密技術(shù)進(jìn)行處理,嚴(yán)格按會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求配置人員,健全數(shù)據(jù)輸入、修改、審核的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,保障系統(tǒng)設(shè)計(jì)的處理流程不走樣變型。

  2.5.3對(duì)會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行內(nèi)部控制,主要是對(duì)存取權(quán)限進(jìn)行控制。設(shè)多級(jí)安全保密措施,系統(tǒng)密匙的源代碼和目的代碼,應(yīng)置于嚴(yán)格保密之下,從計(jì)算機(jī)系統(tǒng)處理方面對(duì)信息提供保護(hù),通過(guò)用戶密碼口令的檢查,來(lái)識(shí)別操作者的權(quán)限;利用數(shù)值項(xiàng)防用戶利用合法查詢推出該用戶不應(yīng)了解的數(shù)據(jù)。操作權(quán)限(密級(jí))的分配,應(yīng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人統(tǒng)一專管,以達(dá)到相互控制的目的,明確各自的責(zé)任。

  3保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行的主要措施

  3.1企業(yè)單位必須重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度管理會(huì)計(jì)人員的選用。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度設(shè)計(jì)得再完善,若沒(méi)有稱職的人員來(lái)執(zhí)行,也不能發(fā)揮作用。企業(yè)單位的用人政策直接影響著企業(yè)單位能否吸收有較高能力的人員來(lái)執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。要杜絕賬戶設(shè)置不合理、記錄不真實(shí)的情況,充當(dāng)會(huì)計(jì)控制制度的職能作用,則必須重視對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度管理人員的選用和培訓(xùn),提高財(cái)會(huì)人員的素質(zhì),定期進(jìn)行考評(píng),獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。

  3.2企業(yè)必須發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的一項(xiàng)基本措施,內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)不僅包括審核會(huì)計(jì)賬目,還包括稽查、評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否完善和企業(yè)內(nèi)各組織機(jī)構(gòu)執(zhí)行指定職能的效率,并向企事業(yè)單位最高管理部門提出報(bào)告,從而保證企業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度更加完善嚴(yán)密。

  3.3應(yīng)發(fā)揮國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和監(jiān)督作用。定期或不定期的對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià),以杜絕企業(yè)單位管理部門負(fù)責(zé)人濫用職權(quán)所造成的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)的情況。

  4建立和評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本原則

  首先,要起到既有防錯(cuò)防弊,又有促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理效果的作用;其次,要起到事前預(yù)防和能在事中或事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)工作漏洞的作用;再次,要在認(rèn)真總結(jié)、科學(xué)分析的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)手續(xù)安全度、業(yè)務(wù)分工合理的制約方法,切忌過(guò)于繁瑣;還有要根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題(如電算化管理)對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

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