摘　要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度及單位經(jīng)營管理方針政策的貫徹執(zhí)行，避免或降低風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營管理效率，實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)營管理目標(biāo)而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。它是通過企業(yè)內(nèi)部部門和人員在明確分工的基礎(chǔ)上進(jìn)行的相互制約的行為規(guī)范。本文就建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性、應(yīng)遵循的原則及建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議加以探討。

　　關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)；制度控制；建議

　　1　建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

　　1 1　財(cái)務(wù)控制是內(nèi)部控制的重要組成部分及中心環(huán)節(jié)

　　內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置，而財(cái)務(wù)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分。在整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)活動(dòng)中，生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等工作進(jìn)行控制，而財(cái)務(wù)控制因它是一種價(jià)值控制，可將不同崗位、不同部門、不同層次的業(yè)務(wù)活動(dòng)相結(jié)合，進(jìn)行綜合控制，它是內(nèi)部控制的中心環(huán)節(jié)。而財(cái)務(wù)控制的綜合性最終表現(xiàn)為其控制內(nèi)容都?xì)w結(jié)為資產(chǎn)、利潤、成本這些綜合價(jià)值指標(biāo)上。

　　1 2　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是規(guī)范會(huì)計(jì)工作秩序的需要

　　會(huì)計(jì)工作依法有序的進(jìn)行，是會(huì)計(jì)工作發(fā)揮職能作用的重要保證。我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)法規(guī)制度和單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理制度雖對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問題有相應(yīng)規(guī)定，但由于執(zhí)行不力，造成會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部及其他業(yè)務(wù)之間缺乏制約，進(jìn)而造成會(huì)計(jì)工作秩序的混亂。因此，必須建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，使之成為單位內(nèi)部管理的自發(fā)行動(dòng)，會(huì)計(jì)秩序的運(yùn)行才能有可靠的保證。

　　1 3　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是發(fā)展社會(huì)審計(jì)行業(yè)的需要

　　對于審計(jì)機(jī)構(gòu)來說，本單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否規(guī)范、健全，可直接決定注冊會(huì)計(jì)師，注冊審計(jì)師，采取何種審計(jì)方法。正因?yàn)閮?nèi)部會(huì)計(jì)控制制度與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的密切聯(lián)系，決定了他們之間的相互促進(jìn)的關(guān)系，即：社會(huì)審計(jì)對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立健全有重要促進(jìn)作用；會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的建立健全，為推動(dòng)社會(huì)審計(jì)工作打下良好的基礎(chǔ)。

　　2　建立企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度應(yīng)遵循的原則

　　2 1　合法合規(guī)則性原則

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)法律法規(guī)和本規(guī)范，以及本單位的實(shí)際情況。這一規(guī)定，是一個(gè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提條件。任何一個(gè)單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，都必須把國家的法律和政策體現(xiàn)在內(nèi)部控制制度中，都不能違反國家的法律法規(guī)和政策規(guī)定。

　　2 2　權(quán)責(zé)對應(yīng)原則

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的權(quán)力。規(guī)定單位內(nèi)部的各級管理層必須在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。

　　2 3　不相容職務(wù)分離原則

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分，堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離，確保不同機(jī)構(gòu)和崗位之間的權(quán)責(zé)分明，相互制約，相互監(jiān)督。不相容的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)至少有兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人和部門參加，只要這些人員和部門不相互勾結(jié)，差錯(cuò)和不軌行為就很容易被發(fā)現(xiàn)，通過職務(wù)分離不但能提高作業(yè)效率，而且也使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制得到實(shí)施，有效保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整。

　　2 4　成本效益原則

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果。這是單位建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度必須考慮的。

　　3　建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的幾點(diǎn)建議

　　3 1　會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)控制

　　3 1 1　會(huì)計(jì)組織要相對獨(dú)立。會(huì)計(jì)組織機(jī)構(gòu)設(shè)置一般是根據(jù)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)規(guī)模和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要而決定的，規(guī)模較大，業(yè)務(wù)較多的單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。規(guī)模很小，業(yè)務(wù)和人員都不多的單位，可以在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會(huì)計(jì)人員并指定會(huì)計(jì)主管人員，或者實(shí)行代理記賬。不論是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，承擔(dān)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員群體———會(huì)計(jì)組織應(yīng)相對獨(dú)立。

　　3 1 2　會(huì)計(jì)崗位職責(zé)明確、相互牽制。無論會(huì)計(jì)崗位如何設(shè)置，都應(yīng)當(dāng)符合以下要求：一是會(huì)計(jì)崗位設(shè)置應(yīng)當(dāng)與單位內(nèi)部管理和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)；二是各會(huì)計(jì)崗位都必須有明確的職責(zé)并能夠進(jìn)行考核；三是各會(huì)計(jì)崗位之間分工明確，業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)有記錄，以分清責(zé)任；四是實(shí)行職務(wù)分離，即一個(gè)人不能同時(shí)兼管可以隱匿自己所犯錯(cuò)誤和不軌行為的職務(wù)，如出納人員不得兼管稽核，會(huì)計(jì)檔案，保管和收入，支出費(fèi)用，債權(quán)和債務(wù)賬目的登記工作；五是對各個(gè)崗位進(jìn)行定期考核。

　　3 1 3　會(huì)計(jì)人員配備應(yīng)當(dāng)符合回避制度要求。

　　3 1 4　實(shí)行定期輪崗。會(huì)計(jì)人員定期輪崗，能使會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)全面熟悉，也滿足實(shí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的要求。

　　3 2　會(huì)計(jì)核算控制

　　包括兩方面內(nèi)容：一是會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)流程控制，主要是會(huì)計(jì)核算的程序、方法等應(yīng)當(dāng)符合會(huì)計(jì)法規(guī)政策的要求。二是會(huì)計(jì)核算具體業(yè)務(wù)的控制。是指在辦理具體會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)貫徹有關(guān)內(nèi)部控制的要求，以保證會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量，對會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的控制，在核算業(yè)務(wù)不同而各異，如對現(xiàn)金的核算，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)職務(wù)分離，相互核算，權(quán)限控制的要求，現(xiàn)金收支人員應(yīng)當(dāng)及時(shí)與會(huì)計(jì)人員進(jìn)行核對并定期盤點(diǎn)。

　　3 3　財(cái)務(wù)收支控制

　　財(cái)務(wù)收支控制是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中非常重要的環(huán)節(jié)。而對財(cái)務(wù)收支權(quán)限的控制應(yīng)當(dāng)是收支的重要控制點(diǎn)，其基本要求是：一是授權(quán)批準(zhǔn)控制。授權(quán)批準(zhǔn)控制是指企業(yè)在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。包括①應(yīng)規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審批程序，以便按程序辦理審批，以避免越權(quán)審批，違規(guī)審批的情況發(fā)生。②授權(quán)批準(zhǔn)的范圍。③授權(quán)批準(zhǔn)的層次。④授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任。二是權(quán)限統(tǒng)一。財(cái)務(wù)收支權(quán)限的授權(quán)應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)分級負(fù)責(zé)，不能將單一的財(cái)務(wù)收支審批權(quán)經(jīng)辦權(quán)同時(shí)授權(quán)多個(gè)人，否則，失去控制的有效性，應(yīng)實(shí)行“一支筆”審批制度。三是職權(quán)分離。指財(cái)務(wù)收支的審批人與經(jīng)辦人必須職務(wù)分離。

　　3 4　資產(chǎn)保護(hù)控制

　　對財(cái)產(chǎn)的有效控制應(yīng)當(dāng)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的重要組成部分，要求單位限制未經(jīng)授權(quán)人員對財(cái)產(chǎn)的直接接觸、應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：一是由專人保管。即單位和各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)專人保管，限制無關(guān)人員接近財(cái)產(chǎn)。二是職務(wù)分離。即財(cái)產(chǎn)的保管人員，使用審批權(quán)限應(yīng)當(dāng)經(jīng)過授權(quán)嚴(yán)格執(zhí)行，只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。三是定期清查。即財(cái)產(chǎn)保管人員定期進(jìn)行賬物清點(diǎn)，保證賬物相符，確保各種財(cái)產(chǎn)的安全完整。說明財(cái)產(chǎn)清查在單位內(nèi)部管理和控制的中心作用，也是對單位實(shí)物財(cái)產(chǎn)安全采取的控制措施。

　　3 5　強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查和考核

　　為了保證企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，企業(yè)必須定期對內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問題，原因如何并采取措施加以糾正。同時(shí)對于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能是最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入和企業(yè)市場主體逐步確立，會(huì)計(jì)管理在單位內(nèi)部管理中的地位日益突出，加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)，越來越成為企業(yè)和其他單位建立科學(xué)的內(nèi)部管理制度的重要基礎(chǔ)，通過實(shí)踐得出結(jié)論是：得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。

　　[參考文獻(xiàn)]

　　[1]　劉力強(qiáng) 高級會(huì)計(jì)師務(wù) 企業(yè)管理出版社，2005年。