加強內部控制是貫徹《會計法》的一項重要內容，盡管從觀念到現實還很不完善，還有許多因素制約內部控制工作的完成，但狠抓內部控制是加強管理的關鍵環(huán)節(jié)，內控工作的完善、到位，各項管理工作的水平就會很自然地得到提高，管理水平的提高又會促使內控工作各環(huán)節(jié)更科學、更合理，二者相輔相成不可分割。因此，內控方法的準確、合理運用尤為重要。在方法的運用中要遵循幾項原則：

    第一、內部控制應約束單位內部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有越權辦理業(yè)務的權力；

    第二、內部控制要涵蓋單位內部涉及會計工作的各項經濟業(yè)務及崗位，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)；

    第三、內部控制要保證涉及會計工作機構與崗位的合理設置、職責權限的合理劃分；

    第四、內部控制要堅持成本效益原則，以最佳控制效果確定控制成本是否合理；

    第五、內部控制要隨事業(yè)發(fā)展而不斷修訂，同時保證對事業(yè)起促進作用，而不能制約阻礙事業(yè)的發(fā)展。

    以上五項原則，是正確運用內控方法的前提條件，方法運用得當，不僅可以防范風險，而且能夠提高管理水平，促進事業(yè)發(fā)展，方法運用不妥，就會成為束縛發(fā)展的繩索，而造成管理混亂。所以，內控方法的選擇與運用非常重要。

    據專家學者研究確認，內部控制的方法有近十種，結合電臺工作實際，有以下方法應得到積極的應用。

    一、組織規(guī)劃控制

    這一控制內容是對單位組織機構的設置、職務分工的有效性、合理性進行控制。單位的組織機構分為兩層，以電臺為例，一層為法人及領導班子，一層為各專業(yè)臺、技術保障部門和職能管理部門；而職務的分工主要控制不相容職務的分離，如授權批準職務、業(yè)務經辦、財產保管等等，、在電臺的實際工作中，雖然基本上做到了相互牽制，但從內部控制規(guī)范性角度分析，還存在較大差距；對財務管理而言，重點就是管理的廣度及深度，解決集權與分權管理的關系，建立與完善科學化的管理模式。

    建立組織規(guī)劃控制，要從以下幾方面人手去做：

    1.要設置管理控制機構。

    在這方面，可以說做得較好的當屬上市公司，他們根據公司的經營范圍、特點，設立了價格、審計、報酬等各項委員會，起到了控制與監(jiān)督的作用。電臺現在的做法正在趨于完善，例如：為加強資金的使用效果，防范購置過程中的浪費等行為發(fā)生，借鑒政府采購的方法，成立了集體采購監(jiān)督委員會，由財務、審計人員直接參與，從購物報告取得開始，詢價對比、討論分析、建議批準等等，監(jiān)督全過程，提高了采購透明度，避免了浪費，所購物品的使用效率明顯提高。這是采取監(jiān)督方式后的變化，也是控制管理很重要的一個方面，目前還不夠完善，還要按政府采購法的規(guī)定去進一步加強。管理控制機構包含的內容還不止于此，如報酬計劃的控制等等。

    2.要實行職務不兼容的要求。

    這一要求的關鍵是避免高層管理人員交叉任職，后果是權責含糊，容易造成控制、執(zhí)行、監(jiān)督三權于一身，辦事程序由一人操縱，決策的任意性很大，社會上各種不良經濟行為中已反映出這類問題，如對外投資、大額資金的使用、國有資產的處理等等，歸其原因，交叉任職是較重要的原因之一。實行職務不兼容，以保證組織規(guī)劃控制正常運行。

    二、授權批準控制

    這一控制內容指的是單位各部門在辦理經濟業(yè)務時，必須是經過領導授權批準的，以此保證各項制度的執(zhí)行。授權批準又分為一般與特殊兩種形式，一般授權時效性較長，主要包含辦理常規(guī)業(yè)務的權利、條件以及所負責任的規(guī)定。例如各專業(yè)臺、各部門日常所負責辦理的具體業(yè)務；特殊授權時效性短，屬于非正常業(yè)務內容，例如專項工程的具體業(yè)務。兩種授權形式都必須建立授權批準體系，要把握好幾個環(huán)節(jié)，第一、確定授權批準的范圍，單位的經濟業(yè)務都要涵蓋在內；第二、確定授權批準的層次，要根據業(yè)務的項目及重要程度、金額的多少劃分批準的層次，保證各管理層權責明確；第三、確定授權批準的程序，要將經濟業(yè)務歸類，按類規(guī)定審批程序，按程序辦理審批，避免違規(guī)審批或越級審批；第四、確定授權批準的責任，必須明確規(guī)定被授權者履行權力時應負什么責任，避免因授權時責任不清，出現問題后無從處理的現象。以電臺為例：兩種授權形式的經濟業(yè)務隨時都在進行，像我們規(guī)定的審批權限，業(yè)務負責范圍等，都可以列入此項，只是還不夠規(guī)范。

    三、會計系統控制

    這項控制內容要求單位必須執(zhí)行會計法、會計制度及相關法規(guī)，并據此制定本單位的會計規(guī)定，完成會計工作的全過程，同時建立會計人員崗位責任制，具體工作程序。整個系統控制內容包含三方面：第一、內部會計管理規(guī)范和監(jiān)督制度，體現出權責明確，相互牽制，例如我們制定的內控制度和財務管理規(guī)定匯編；第二、根據單位性質、上級要求確定會計制度、會計政策和會計科目，以便核算、報表、分析時口徑一致，考核時依據充分；第三、規(guī)定會計工作處理程序的方法，各崗位依據控制內容完成自己的工作流程，一環(huán)扣一環(huán)地完成會計核算與財務管理工作，做到為單位內部經營與管理提供信息，既當好管家，又當好參謀，為單位外部各相關機構了解我們的經營成果及財務管理狀況提供信息。

    四、全面預算控制

    我國的預算法于1994年3月22日第八屆全國人大通過，1995年1月1日起施行。但多年來，對預算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒有實質意義上的預算，隨市場經濟的不斷完善，對部門預算的要求逐步提高，逐漸到位，而且全面預算是財務管理非常重要的組成部分。單位的總體目標要靠各項計劃去完成，各項計劃中預算又是重中之重；單位的經營活動要在收入的預算中得到反映，各項業(yè)務活動要在支出的預算中得到落實。每項經濟活動都離不開嚴密的預算計劃，所以說，加強預算管理不是一句空話，預算中包含了各方面的實質內容，就國際上發(fā)達國家而言，編制一套完整的預算，要用近一年的時間來完成，方方面面的因素，各個環(huán)節(jié)的收支均考慮的很周密。對比我國預算管理的情況，加強預算是很重要的，尤其是幾大重要環(huán)節(jié)不能放松：

    1.要建立標準的預算體系。

    其中包括預算的項目、標準和程序，即：預算的內容確定哪些項目，根據什么標準按什么樣的程序去編制、去落實；

    2.預算的編制和審定。

    在編制預算前，要收集基礎資料，按項目逐一編制，這是預算編制過程中最重要的一環(huán)，要做到確定每項數據都有充分的理由和依據，為預算的審定做好充分的準備；

    3.預算指標的下達與落實。

    這是預算審定后必須做的工作之一，下達各項指標并確定各自的責任，同時狠抓預算的落實；

    4，預算執(zhí)行的授權及監(jiān)控。

    這一環(huán)節(jié)不能忽視，對預算的執(zhí)行沒有授權就沒有執(zhí)行的力度，而沒有監(jiān)控則等于對執(zhí)行的效果心中無數；

    5.對預算執(zhí)行的分析與調整。

    對執(zhí)行情況的分析是對預算的檢驗，為合理調整提供依據，為下年度編制預算收集有效信息；

    6.對預算執(zhí)行業(yè)績的考核。

    這是預算管理的最后環(huán)節(jié)，也是對前幾個環(huán)節(jié)的肯定。

    總之，預算管理不只是財務部門的工作，而是各部門相互配合、集體性的工作，所以全面預算管理不是孤立的，只要領導重視、專業(yè)人員努力，預算管理是可以抓出成效的。電臺已開始按市財政局的統一要求將預算細化到每個科目，同時將政府采購內容溶人預算中，財務人員與各個專業(yè)臺領導逐項談預算，并對預算執(zhí)行結果進行分析，為下年度預算編制積累資料，使所做預算在增收節(jié)支的前提下，最大限度地貼近實際。

    五、風險防范控制

    風險防范，是隨市場經濟發(fā)展的深入逐漸形成同時引起人們重視的。各項經濟性活動不可避免地存在各種風險，當人們樹立了風險意識以后，就要有相應的措施對風險進行防范和控制，以達到發(fā)展事業(yè)降低和避免風險，取得最佳經濟效益的目的。

    對風險的防范控制，不是只有要求就行了，要根據經濟活動中的關鍵環(huán)節(jié)，確定風險控制點，但由誰去控制？辦法是建立有效的風險管理機構，對經濟活動的控制點采取預警、識別、評估、報告等措施。這幾項措施，大家熟悉的主要是預警和一般性報告，但如何識別？評估又解決什么問題？并不太清楚。以企業(yè)風險評估為例，其中包含對幾項風險的評估，在大型企業(yè)中，特別是上市公司，尤為注重對風險的事前控制，做到有效控制，有的放矢，收到防范實效，因此，對風險的評估是經濟活動中必不可少的一環(huán)。假如電臺有一項重要經濟活動要進行，但需要資金的籌集和投入，需要對具體項目簽訂合同等等，在確保合法完成工作的前提下，以下幾項防范措施一定要做到：

    1.籌資風險評估。

    對已確定的經濟活動項目，資金籌集的全過程要進行評估，以此確定安全系數。此評估要對財務結構進行確定；還要對籌資結構的安排、籌資所需的幣種和金額以及籌資期限進行制定；對籌資成本的預計估算、所籌資金的償還計劃安排等等，必須在資金籌集前進行測算評估，動作當中進行監(jiān)督，整個過程結束后一定要進行考核，以此檢驗經濟活動的成績或不足。以上所做的就是保證籌資全過程的安全，減少或降低企業(yè)風險。

    2.投資風險評估。

    所需資金籌措到位后，投資是更加重要的決策之一，它既能帶來高。效益，也能產生高風險，因此，對投資風險的評估主要是對企業(yè)的債權投資或股權投資均進行可行性研究，同時根據投資項目和投資金額的大小確定審批權限，另外，對投資運作過程中可能會出現的不利因素、意外情況等等，要制定突發(fā)情況的應對措施，制定幾套解決問題的、操作性強的有效預案，以保證所投資金收到實效。

    3.合同風險評估。

    對合同或協議的評估以前似乎很少聽說，但因合同或協議簽訂條款中存在漏洞造成經濟損失的案例卻經常聽說，所以，要改變觀念，重視合同或協議的簽訂，設置專門機構負責經濟業(yè)務合同的起草、審批、簽訂、履行以及執(zhí)行過程中出現問題后的妥善解決，為做到所簽合同符合法律規(guī)定，可請專業(yè)律師擔任企業(yè)的法律顧問，以確保合同合規(guī)無風險。

    這幾項措施如認真施行，嚴格把關，對籌資、投資以及經濟合同的簽訂、各項業(yè)務的進行等應有較充分的把握，不會出現太大的風險。

    六、內部報告控制

    這項控制主要是為滿足內部管理的需要，體現針對性強、時效性快，形成報告管理體系，要按時反映單位經濟行為的各個方面，也可以說對單位的收入、成本、利潤、資金、資產、投資等財務狀況進行全面分析并形成規(guī)范報告。電臺的經濟活動最后環(huán)節(jié)是以賬表結合的方式反映的，現已形成較完善的。賬表管理體系，一套報表配以適當文字便形成有內容的分析報告，據此可提出堅持或改進的建議，同時采取相應措施，促使各項計劃的完成，為領導決策提供可靠依據。這些具體做法正是內部報告控制應起的作用。

    七、內部審計控制

    這項控制很重要，而且很有必要，單位內部的經濟活動、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，都應由內審機構進行評價，也就是對內部會計控制的再控制。電臺的做法是對各專業(yè)臺的經濟業(yè)務每月進行審計；對工會財務情況每年進行審計；對電臺所屬三產單位的經濟活動定期進行審計；對臺內處級干部進行任期經濟責任審計等等。內部審計的再監(jiān)督是以愛護干部、自查自糾為原則進行的，以防止問題成堆甚至確犯法律。我們的體會是內審控制可以不斷規(guī)范會計行為，對單位經濟活動健康發(fā)展可起到積極的促進作用。

    內部會計控制的重要已經實踐所證明，但監(jiān)管乏力、制度滯后或違規(guī)操作的現實又不能不令人擔憂。從美國造假事件中我們應當吸取教訓，要高度重視對風險的控制，密切關注現金流量和取得業(yè)績的穩(wěn)健，對利潤的追求應以“陽光”和“平均”為原則，而不應人為創(chuàng)造“虛假繁榮”的表象。隨著以網絡經濟為代表的新經濟的不斷發(fā)展，一些影響力較大的公司為維護自身利益和社會形象，包括業(yè)內高層管理人員的的切身利益，往往偏離正常健康的發(fā)展軌道，營造出經濟繁榮的假象，所謂的泡沫經濟就是這樣產生的。

    從國際國內的各類案件中，我們不僅可以得到一些啟示，更重要的是要做到以下幾點，以保證內部控制真實有效：

    1.嚴格準確執(zhí)行我國現行會計政策，在維護國家利益的前提下，保護集體利益與個人利益。

    2.真正約束高層管理人員的行為，以減少高管人員業(yè)務操縱的特權，保證經濟活動正常健康運行，提高會計報表的真實性和完整性。

    3.切實加強會計監(jiān)督與審計監(jiān)督的結合，提高雙向監(jiān)督的透明度，確保經濟業(yè)務合規(guī)合法?！偠灾?，內控工作要想真正在經濟活動中發(fā)揮作用，就必須更新觀念，正確認識，面對現狀，積極推進，通過各項控制降低企業(yè)風險，保證企業(yè)利益最大化。

                                                          作者：張秀勤  北京人民廣播電臺