加強(qiáng)內(nèi)部控制是貫徹《會(huì)計(jì)法》的一項(xiàng)重要內(nèi)容，盡管從觀念到現(xiàn)實(shí)還很不完善，還有許多因素制約內(nèi)部控制工作的完成，但狠抓內(nèi)部控制是加強(qiáng)管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)控工作的完善、到位，各項(xiàng)管理工作的水平就會(huì)很自然地得到提高，管理水平的提高又會(huì)促使內(nèi)控工作各環(huán)節(jié)更科學(xué)、更合理，二者相輔相成不可分割。因此，內(nèi)控方法的準(zhǔn)確、合理運(yùn)用尤為重要。在方法的運(yùn)用中要遵循幾項(xiàng)原則：

    第一、內(nèi)部控制應(yīng)約束單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的所有人員，任何人都不得擁有越權(quán)辦理業(yè)務(wù)的權(quán)力；

    第二、內(nèi)部控制要涵蓋單位內(nèi)部涉及會(huì)計(jì)工作的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及崗位，包括決策、執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個(gè)環(huán)節(jié)；

    第三、內(nèi)部控制要保證涉及會(huì)計(jì)工作機(jī)構(gòu)與崗位的合理設(shè)置、職責(zé)權(quán)限的合理劃分；

    第四、內(nèi)部控制要堅(jiān)持成本效益原則，以最佳控制效果確定控制成本是否合理；

    第五、內(nèi)部控制要隨事業(yè)發(fā)展而不斷修訂，同時(shí)保證對(duì)事業(yè)起促進(jìn)作用，而不能制約阻礙事業(yè)的發(fā)展。

    以上五項(xiàng)原則，是正確運(yùn)用內(nèi)控方法的前提條件，方法運(yùn)用得當(dāng)，不僅可以防范風(fēng)險(xiǎn)，而且能夠提高管理水平，促進(jìn)事業(yè)發(fā)展，方法運(yùn)用不妥，就會(huì)成為束縛發(fā)展的繩索，而造成管理混亂。所以，內(nèi)控方法的選擇與運(yùn)用非常重要。

    據(jù)專家學(xué)者研究確認(rèn)，內(nèi)部控制的方法有近十種，結(jié)合電臺(tái)工作實(shí)際，有以下方法應(yīng)得到積極的應(yīng)用。

    一、組織規(guī)劃控制

    這一控制內(nèi)容是對(duì)單位組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置、職務(wù)分工的有效性、合理性進(jìn)行控制。單位的組織機(jī)構(gòu)分為兩層，以電臺(tái)為例，一層為法人及領(lǐng)導(dǎo)班子，一層為各專業(yè)臺(tái)、技術(shù)保障部門(mén)和職能管理部門(mén)；而職務(wù)的分工主要控制不相容職務(wù)的分離，如授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、財(cái)產(chǎn)保管等等，、在電臺(tái)的實(shí)際工作中，雖然基本上做到了相互牽制，但從內(nèi)部控制規(guī)范性角度分析，還存在較大差距；對(duì)財(cái)務(wù)管理而言，重點(diǎn)就是管理的廣度及深度，解決集權(quán)與分權(quán)管理的關(guān)系，建立與完善科學(xué)化的管理模式。

    建立組織規(guī)劃控制，要從以下幾方面人手去做：

    1.要設(shè)置管理控制機(jī)構(gòu)。

    在這方面，可以說(shuō)做得較好的當(dāng)屬上市公司，他們根據(jù)公司的經(jīng)營(yíng)范圍、特點(diǎn)，設(shè)立了價(jià)格、審計(jì)、報(bào)酬等各項(xiàng)委員會(huì)，起到了控制與監(jiān)督的作用。電臺(tái)現(xiàn)在的做法正在趨于完善，例如：為加強(qiáng)資金的使用效果，防范購(gòu)置過(guò)程中的浪費(fèi)等行為發(fā)生，借鑒政府采購(gòu)的方法，成立了集體采購(gòu)監(jiān)督委員會(huì)，由財(cái)務(wù)、審計(jì)人員直接參與，從購(gòu)物報(bào)告取得開(kāi)始，詢價(jià)對(duì)比、討論分析、建議批準(zhǔn)等等，監(jiān)督全過(guò)程，提高了采購(gòu)?fù)该鞫龋苊饬死速M(fèi)，所購(gòu)物品的使用效率明顯提高。這是采取監(jiān)督方式后的變化，也是控制管理很重要的一個(gè)方面，目前還不夠完善，還要按政府采購(gòu)法的規(guī)定去進(jìn)一步加強(qiáng)。管理控制機(jī)構(gòu)包含的內(nèi)容還不止于此，如報(bào)酬計(jì)劃的控制等等。

    2.要實(shí)行職務(wù)不兼容的要求。

    這一要求的關(guān)鍵是避免高層管理人員交叉任職，后果是權(quán)責(zé)含糊，容易造成控制、執(zhí)行、監(jiān)督三權(quán)于一身，辦事程序由一人操縱，決策的任意性很大，社會(huì)上各種不良經(jīng)濟(jì)行為中已反映出這類問(wèn)題，如對(duì)外投資、大額資金的使用、國(guó)有資產(chǎn)的處理等等，歸其原因，交叉任職是較重要的原因之一。實(shí)行職務(wù)不兼容，以保證組織規(guī)劃控制正常運(yùn)行。

    二、授權(quán)批準(zhǔn)控制

    這一控制內(nèi)容指的是單位各部門(mén)在辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須是經(jīng)過(guò)領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)批準(zhǔn)的，以此保證各項(xiàng)制度的執(zhí)行。授權(quán)批準(zhǔn)又分為一般與特殊兩種形式，一般授權(quán)時(shí)效性較長(zhǎng)，主要包含辦理常規(guī)業(yè)務(wù)的權(quán)利、條件以及所負(fù)責(zé)任的規(guī)定。例如各專業(yè)臺(tái)、各部門(mén)日常所負(fù)責(zé)辦理的具體業(yè)務(wù)；特殊授權(quán)時(shí)效性短，屬于非正常業(yè)務(wù)內(nèi)容，例如專項(xiàng)工程的具體業(yè)務(wù)。兩種授權(quán)形式都必須建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，要把握好幾個(gè)環(huán)節(jié)，第一、確定授權(quán)批準(zhǔn)的范圍，單位的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要涵蓋在內(nèi)；第二、確定授權(quán)批準(zhǔn)的層次，要根據(jù)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目及重要程度、金額的多少劃分批準(zhǔn)的層次，保證各管理層權(quán)責(zé)明確；第三、確定授權(quán)批準(zhǔn)的程序，要將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)歸類，按類規(guī)定審批程序，按程序辦理審批，避免違規(guī)審批或越級(jí)審批；第四、確定授權(quán)批準(zhǔn)的責(zé)任，必須明確規(guī)定被授權(quán)者履行權(quán)力時(shí)應(yīng)負(fù)什么責(zé)任，避免因授權(quán)時(shí)責(zé)任不清，出現(xiàn)問(wèn)題后無(wú)從處理的現(xiàn)象。以電臺(tái)為例：兩種授權(quán)形式的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)隨時(shí)都在進(jìn)行，像我們規(guī)定的審批權(quán)限，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)范圍等，都可以列入此項(xiàng)，只是還不夠規(guī)范。

    三、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制

    這項(xiàng)控制內(nèi)容要求單位必須執(zhí)行會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)制度及相關(guān)法規(guī)，并據(jù)此制定本單位的會(huì)計(jì)規(guī)定，完成會(huì)計(jì)工作的全過(guò)程，同時(shí)建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制，具體工作程序。整個(gè)系統(tǒng)控制內(nèi)容包含三方面：第一、內(nèi)部會(huì)計(jì)管理規(guī)范和監(jiān)督制度，體現(xiàn)出權(quán)責(zé)明確，相互牽制，例如我們制定的內(nèi)控制度和財(cái)務(wù)管理規(guī)定匯編；第二、根據(jù)單位性質(zhì)、上級(jí)要求確定會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)科目，以便核算、報(bào)表、分析時(shí)口徑一致，考核時(shí)依據(jù)充分；第三、規(guī)定會(huì)計(jì)工作處理程序的方法，各崗位依據(jù)控制內(nèi)容完成自己的工作流程，一環(huán)扣一環(huán)地完成會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)管理工作，做到為單位內(nèi)部經(jīng)營(yíng)與管理提供信息，既當(dāng)好管家，又當(dāng)好參謀，為單位外部各相關(guān)機(jī)構(gòu)了解我們的經(jīng)營(yíng)成果及財(cái)務(wù)管理狀況提供信息。

    四、全面預(yù)算控制

    我國(guó)的預(yù)算法于1994年3月22日第八屆全國(guó)人大通過(guò)，1995年1月1日起施行。但多年來(lái)，對(duì)預(yù)算的要求和管理都不到位，特別是事業(yè)單位更是沒(méi)有實(shí)質(zhì)意義上的預(yù)算，隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善，對(duì)部門(mén)預(yù)算的要求逐步提高，逐漸到位，而且全面預(yù)算是財(cái)務(wù)管理非常重要的組成部分。單位的總體目標(biāo)要靠各項(xiàng)計(jì)劃去完成，各項(xiàng)計(jì)劃中預(yù)算又是重中之重；單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)要在收入的預(yù)算中得到反映，各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)要在支出的預(yù)算中得到落實(shí)。每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開(kāi)嚴(yán)密的預(yù)算計(jì)劃，所以說(shuō)，加強(qiáng)預(yù)算管理不是一句空話，預(yù)算中包含了各方面的實(shí)質(zhì)內(nèi)容，就國(guó)際上發(fā)達(dá)國(guó)家而言，編制一套完整的預(yù)算，要用近一年的時(shí)間來(lái)完成，方方面面的因素，各個(gè)環(huán)節(jié)的收支均考慮的很周密。對(duì)比我國(guó)預(yù)算管理的情況，加強(qiáng)預(yù)算是很重要的，尤其是幾大重要環(huán)節(jié)不能放松：

    1.要建立標(biāo)準(zhǔn)的預(yù)算體系。

    其中包括預(yù)算的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)和程序，即：預(yù)算的內(nèi)容確定哪些項(xiàng)目，根據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)按什么樣的程序去編制、去落實(shí)；

    2.預(yù)算的編制和審定。

    在編制預(yù)算前，要收集基礎(chǔ)資料，按項(xiàng)目逐一編制，這是預(yù)算編制過(guò)程中最重要的一環(huán)，要做到確定每項(xiàng)數(shù)據(jù)都有充分的理由和依據(jù)，為預(yù)算的審定做好充分的準(zhǔn)備；

    3.預(yù)算指標(biāo)的下達(dá)與落實(shí)。

    這是預(yù)算審定后必須做的工作之一，下達(dá)各項(xiàng)指標(biāo)并確定各自的責(zé)任，同時(shí)狠抓預(yù)算的落實(shí)；

    4，預(yù)算執(zhí)行的授權(quán)及監(jiān)控。

    這一環(huán)節(jié)不能忽視，對(duì)預(yù)算的執(zhí)行沒(méi)有授權(quán)就沒(méi)有執(zhí)行的力度，而沒(méi)有監(jiān)控則等于對(duì)執(zhí)行的效果心中無(wú)數(shù)；

    5.對(duì)預(yù)算執(zhí)行的分析與調(diào)整。

    對(duì)執(zhí)行情況的分析是對(duì)預(yù)算的檢驗(yàn)，為合理調(diào)整提供依據(jù)，為下年度編制預(yù)算收集有效信息；

    6.對(duì)預(yù)算執(zhí)行業(yè)績(jī)的考核。

    這是預(yù)算管理的最后環(huán)節(jié)，也是對(duì)前幾個(gè)環(huán)節(jié)的肯定。

    總之，預(yù)算管理不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，而是各部門(mén)相互配合、集體性的工作，所以全面預(yù)算管理不是孤立的，只要領(lǐng)導(dǎo)重視、專業(yè)人員努力，預(yù)算管理是可以抓出成效的。電臺(tái)已開(kāi)始按市財(cái)政局的統(tǒng)一要求將預(yù)算細(xì)化到每個(gè)科目，同時(shí)將政府采購(gòu)內(nèi)容溶人預(yù)算中，財(cái)務(wù)人員與各個(gè)專業(yè)臺(tái)領(lǐng)導(dǎo)逐項(xiàng)談?lì)A(yù)算，并對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，為下年度預(yù)算編制積累資料，使所做預(yù)算在增收節(jié)支的前提下，最大限度地貼近實(shí)際。

    五、風(fēng)險(xiǎn)防范控制

    風(fēng)險(xiǎn)防范，是隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的深入逐漸形成同時(shí)引起人們重視的。各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性活動(dòng)不可避免地存在各種風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)人們樹(shù)立了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)以后，就要有相應(yīng)的措施對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制，以達(dá)到發(fā)展事業(yè)降低和避免風(fēng)險(xiǎn)，取得最佳經(jīng)濟(jì)效益的目的。

    對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的防范控制，不是只有要求就行了，要根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確定風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)，但由誰(shuí)去控制？辦法是建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制點(diǎn)采取預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估、報(bào)告等措施。這幾項(xiàng)措施，大家熟悉的主要是預(yù)警和一般性報(bào)告，但如何識(shí)別？評(píng)估又解決什么問(wèn)題？并不太清楚。以企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為例，其中包含對(duì)幾項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，在大型企業(yè)中，特別是上市公司，尤為注重對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的事前控制，做到有效控制，有的放矢，收到防范實(shí)效，因此，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中必不可少的一環(huán)。假如電臺(tái)有一項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)要進(jìn)行，但需要資金的籌集和投入，需要對(duì)具體項(xiàng)目簽訂合同等等，在確保合法完成工作的前提下，以下幾項(xiàng)防范措施一定要做到：

    1.籌資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

    對(duì)已確定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)項(xiàng)目，資金籌集的全過(guò)程要進(jìn)行評(píng)估，以此確定安全系數(shù)。此評(píng)估要對(duì)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行確定；還要對(duì)籌資結(jié)構(gòu)的安排、籌資所需的幣種和金額以及籌資期限進(jìn)行制定；對(duì)籌資成本的預(yù)計(jì)估算、所籌資金的償還計(jì)劃安排等等，必須在資金籌集前進(jìn)行測(cè)算評(píng)估，動(dòng)作當(dāng)中進(jìn)行監(jiān)督，整個(gè)過(guò)程結(jié)束后一定要進(jìn)行考核，以此檢驗(yàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的成績(jī)或不足。以上所做的就是保證籌資全過(guò)程的安全，減少或降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

    2.投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

    所需資金籌措到位后，投資是更加重要的決策之一，它既能帶來(lái)高。效益，也能產(chǎn)生高風(fēng)險(xiǎn)，因此，對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要是對(duì)企業(yè)的債權(quán)投資或股權(quán)投資均進(jìn)行可行性研究，同時(shí)根據(jù)投資項(xiàng)目和投資金額的大小確定審批權(quán)限，另外，對(duì)投資運(yùn)作過(guò)程中可能會(huì)出現(xiàn)的不利因素、意外情況等等，要制定突發(fā)情況的應(yīng)對(duì)措施，制定幾套解決問(wèn)題的、操作性強(qiáng)的有效預(yù)案，以保證所投資金收到實(shí)效。

    3.合同風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

    對(duì)合同或協(xié)議的評(píng)估以前似乎很少聽(tīng)說(shuō)，但因合同或協(xié)議簽訂條款中存在漏洞造成經(jīng)濟(jì)損失的案例卻經(jīng)常聽(tīng)說(shuō)，所以，要改變觀念，重視合同或協(xié)議的簽訂，設(shè)置專門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同的起草、審批、簽訂、履行以及執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題后的妥善解決，為做到所簽合同符合法律規(guī)定，可請(qǐng)專業(yè)律師擔(dān)任企業(yè)的法律顧問(wèn)，以確保合同合規(guī)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)。

    這幾項(xiàng)措施如認(rèn)真施行，嚴(yán)格把關(guān)，對(duì)籌資、投資以及經(jīng)濟(jì)合同的簽訂、各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)行等應(yīng)有較充分的把握，不會(huì)出現(xiàn)太大的風(fēng)險(xiǎn)。

    六、內(nèi)部報(bào)告控制

    這項(xiàng)控制主要是為滿足內(nèi)部管理的需要，體現(xiàn)針對(duì)性強(qiáng)、時(shí)效性快，形成報(bào)告管理體系，要按時(shí)反映單位經(jīng)濟(jì)行為的各個(gè)方面，也可以說(shuō)對(duì)單位的收入、成本、利潤(rùn)、資金、資產(chǎn)、投資等財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行全面分析并形成規(guī)范報(bào)告。電臺(tái)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最后環(huán)節(jié)是以賬表結(jié)合的方式反映的，現(xiàn)已形成較完善的。賬表管理體系，一套報(bào)表配以適當(dāng)文字便形成有內(nèi)容的分析報(bào)告，據(jù)此可提出堅(jiān)持或改進(jìn)的建議，同時(shí)采取相應(yīng)措施，促使各項(xiàng)計(jì)劃的完成，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供可靠依據(jù)。這些具體做法正是內(nèi)部報(bào)告控制應(yīng)起的作用。

    七、內(nèi)部審計(jì)控制

    這項(xiàng)控制很重要，而且很有必要，單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合理、合規(guī)、有效，都應(yīng)由內(nèi)審機(jī)構(gòu)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也就是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的再控制。電臺(tái)的做法是對(duì)各專業(yè)臺(tái)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)每月進(jìn)行審計(jì)；對(duì)工會(huì)財(cái)務(wù)情況每年進(jìn)行審計(jì)；對(duì)電臺(tái)所屬三產(chǎn)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)定期進(jìn)行審計(jì)；對(duì)臺(tái)內(nèi)處級(jí)干部進(jìn)行任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等等。內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督是以愛(ài)護(hù)干部、自查自糾為原則進(jìn)行的，以防止問(wèn)題成堆甚至確犯法律。我們的體會(huì)是內(nèi)審控制可以不斷規(guī)范會(huì)計(jì)行為，對(duì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康發(fā)展可起到積極的促進(jìn)作用。

    內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要已經(jīng)實(shí)踐所證明，但監(jiān)管乏力、制度滯后或違規(guī)操作的現(xiàn)實(shí)又不能不令人擔(dān)憂。從美國(guó)造假事件中我們應(yīng)當(dāng)吸取教訓(xùn)，要高度重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，密切關(guān)注現(xiàn)金流量和取得業(yè)績(jī)的穩(wěn)健，對(duì)利潤(rùn)的追求應(yīng)以“陽(yáng)光”和“平均”為原則，而不應(yīng)人為創(chuàng)造“虛假繁榮”的表象。隨著以網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為代表的新經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，一些影響力較大的公司為維護(hù)自身利益和社會(huì)形象，包括業(yè)內(nèi)高層管理人員的的切身利益，往往偏離正常健康的發(fā)展軌道，營(yíng)造出經(jīng)濟(jì)繁榮的假象，所謂的泡沫經(jīng)濟(jì)就是這樣產(chǎn)生的。

    從國(guó)際國(guó)內(nèi)的各類案件中，我們不僅可以得到一些啟示，更重要的是要做到以下幾點(diǎn)，以保證內(nèi)部控制真實(shí)有效：

    1.嚴(yán)格準(zhǔn)確執(zhí)行我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策，在維護(hù)國(guó)家利益的前提下，保護(hù)集體利益與個(gè)人利益。

    2.真正約束高層管理人員的行為，以減少高管人員業(yè)務(wù)操縱的特權(quán)，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常健康運(yùn)行，提高會(huì)計(jì)報(bào)表的真實(shí)性和完整性。

    3.切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督與審計(jì)監(jiān)督的結(jié)合，提高雙向監(jiān)督的透明度，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合規(guī)合法?！偠灾?，內(nèi)控工作要想真正在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮作用，就必須更新觀念，正確認(rèn)識(shí)，面對(duì)現(xiàn)狀，積極推進(jìn)，通過(guò)各項(xiàng)控制降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，保證企業(yè)利益最大化。

                                                          作者：張秀勤  北京人民廣播電臺(tái)