企業(yè)內部控制應處理好的關系

來源: 來源：中國財經(jīng)報編輯： 2002/10/31 08:36:12　　字體：大小

　　正確理解企業(yè)內部控制與內部會計監(jiān)督的關系

　　《中華人民共和國會計法》要求，“各單位應當建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度。”這里的內部會計監(jiān)督實際上就是內部會計控制。從狹義上來看，企業(yè)內部控制實質上也就是企業(yè)內部會計控制。按照《審計具體準則第9號——內部控制與風險》的解釋，內部控制是管理當局為了確保以有序和有效方式實現(xiàn)管理目標，包括遵循管理制度、保護資產的安全、防范和發(fā)現(xiàn)錯誤與舞弊、確保會計記錄的準確和完整、及時編制可信的財務信息而制定的管理政策和控制程序。從這個定義所涵蓋的內容也可以看出，這里的內部控制與我們所理解的內部會計控制或內部會計監(jiān)督的涵義不謀而合。

　　正確處理企業(yè)內部控制制度與會計道德自律的關系

　　企業(yè)內部控制制度與會計道德自律兩者之間評價要求、標準不同，內部控制制度要求的是“必須”、“硬性的”規(guī)定，客觀上規(guī)范著會計人員及其他當事人的工作行為，會計道德自律要求是“應該、、“軟性的”約束，是靠理念、習慣、傳統(tǒng)和教育的力量來維系的。但要使企業(yè)內部控制制度能夠得以落實，還必須依靠會計道德自律的力量。執(zhí)行制度的是人不是物，企業(yè)內部控制制度落實好壞與否，重要的還取決于會計道德自律水準的高低。從這個意義上講，會計道德是執(zhí)行企業(yè)內部控制制度的保證。

　　正確處理傳統(tǒng)內部控制方式與新型內部控制方式的關系

　　隨著計算機、網(wǎng)絡技術在會計中的廣泛應用，會計技術手段全面更新，使得企業(yè)內部會計控制的準確性、效率性達到了前所未有的高度，一些傳統(tǒng)的核對、計算、存儲等內部會計控制方式都被計算機這個新型內部控制方式輕而易舉地替代。但任何先進手段都是被人所指揮、所掌握，一些傳統(tǒng)的企業(yè)內部會計控制制度如職務分離控制、業(yè)務程序控制等仍有自身生存和發(fā)展的土壤，仍將有效地發(fā)揮自己的積極作用，在采用新型內部控制手段時，要結合堅持傳統(tǒng)有效的內部控制方式。否則，已經(jīng)出現(xiàn)多起的利用高新技術和電腦舞弊犯罪之類的活動還會繼續(xù)在我們身邊發(fā)生。

　　正確處理企業(yè)內部控制效果與控制成本的關系

　　企業(yè)內部控制效果與成本應該是正相關的，但也并非絕對。如按職務分離控制要求，記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權限應當明確，并相互分離、相互制約；業(yè)務程序控制要求每項經(jīng)濟業(yè)務事項和會計事項從發(fā)生到終結都要按照事先規(guī)定的授權——執(zhí)行——記錄——復核等互相牽制的程序進行辦理，特別是執(zhí)行、記錄、復核不得由一人包辦等等。所有這些控制效果，是建立在一定的內部控制人員成本和其它相應成本基礎之上的。但也并不是內控人員愈多，耗費成本愈大，效果就愈佳，關鍵在于內控人員職責要明確，權限要清晰并要盡責盡力。要在實踐中逐步探尋一個內控效果與內控成本的合理結構比例，同時借助于企業(yè)“外控”(外部審計和外部其它控制手段)的壓力與動力支持，既取得良好的內控效果，又能盡可能地節(jié)約內控所耗費的成本。

　　正確處理企業(yè)內部控制層次與工作效率的關系

　　企業(yè)內部控制人員、層次增加一成，從理論上講，企業(yè)內部經(jīng)濟舞弊犯罪的可能性就減少一成，內控效果就會好一些。企業(yè)內部控制經(jīng)過決策、授權、執(zhí)行、審批、報賬、記賬、出納、審核、復核、稽核等等一系列層次(或人員)，只要這些內控層次(或人員)守土有責，經(jīng)濟舞弊犯罪活動若想擺脫這一層層內控機制的監(jiān)控，決非易事。在實際工作中，不能僅僅過于追求企業(yè)內部控制的層次形式，企圖以增加層次的“人海戰(zhàn)術”來獲得較好的內控效果，結果可能因此貽誤“戰(zhàn)機”，得不償失。而須以高效、有用為出發(fā)點，合理設置內控層次(或人員)，明確各個層次的職責權限，強化各相應層次的責任心，提高企業(yè)內部控制的有用性和效率性。

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