[摘要]完善我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護(hù)資本市場的有效運行等具有重要意義。

　　加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，是進(jìn)一步貫徹《會計法》的要求，對于改善我國企業(yè)的內(nèi)部控制現(xiàn)狀，規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量、保證投資者的合法權(quán)益、保護(hù)資本市場的有效運行有著非常重要的意義。

　　一、內(nèi)部控制理論的發(fā)展

　　內(nèi)部控制概念提出迄今已有50年了。1949年美國注冊會計師協(xié)會首次闡述了內(nèi)部控制的定義：“內(nèi)部控制包括組織機構(gòu)的設(shè)計和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)、檢查會計信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)濟效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行?！?988年美國《審計準(zhǔn)則公告第55號》，以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”代替“內(nèi)部控制”，提出內(nèi)部結(jié)構(gòu)的三要素：控制環(huán)境、會計系統(tǒng)和控制程序。1992年9月COSO委員會發(fā)布了《內(nèi)部控制—整體框架》的研究報告，報告中把內(nèi)部控制定義為：內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、管理當(dāng)局和其他員工實施的，為保護(hù)財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率效果以及現(xiàn)行法規(guī)的遵循等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其構(gòu)成要素來源于管理層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的過程相結(jié)合。

　　我國自20世紀(jì)90年代起，開始加大對企業(yè)內(nèi)部控制的推行。1997年5月中國人民銀行頒布《加強金融機構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1996年財政部發(fā)布《獨立審計具體準(zhǔn)則第9號—內(nèi)部控制和審計風(fēng)險》，要求注冊會計師檢查企業(yè)的內(nèi)部控制。2000年7月實施的《會計法》是我國第一部體現(xiàn)內(nèi)部會計控制要求的法律，作為《會計法》的配套法規(guī)之一，財政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范—基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》。

　　從內(nèi)部控制的內(nèi)容和演進(jìn)過程看，現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部控制已不是傳統(tǒng)的查弊和糾錯，而是涉及到企業(yè)的各個方面，成為公司控制權(quán)結(jié)構(gòu)的具體表現(xiàn)。此點與企業(yè)組織形式的深化及治理機構(gòu)的發(fā)展相一致，在現(xiàn)代公司下，內(nèi)部控制制度的職責(zé)不僅包括保證財產(chǎn)的安全完整，檢查會計資料的準(zhǔn)確、可靠，還將促進(jìn)企業(yè)貫徹經(jīng)營方針以及提高經(jīng)營效率納入其中。

　　二、企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題

　　1.觀念落后。我國企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計劃經(jīng)濟體制下建立和發(fā)展起來的，許多企業(yè)對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在內(nèi)部牽制階段，還有許多人認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部監(jiān)督，就是一堆堆的手冊、文件和制度，企業(yè)大多把內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等視為內(nèi)部控制，有的企業(yè)甚至對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在感性階段。隨著社會主義市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和方法已不能滿足新形勢的發(fā)展要求。

　　2.風(fēng)險意識不強。環(huán)境控制和風(fēng)險評估，是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看，其風(fēng)險意識并沒有提到應(yīng)有的高度，企業(yè)管理層人員的思想中缺乏風(fēng)險概念，許多企業(yè)沒有設(shè)置風(fēng)險管理機制，因此抗風(fēng)險能力低下。如巨人集團沒有考慮到生物工程可能遭受的風(fēng)險，將巨人大廈的資金來源孤注一擲于生物工程就是典型的實例。

　　3.內(nèi)部監(jiān)督缺乏。企業(yè)內(nèi)部控制是一個過程，這個過程系通過納入管理過程的大量制度及活動實現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前我國有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式、花架子，沒有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果。

　　4.責(zé)任不清。一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)能確保組織中的每個人都能清楚地知道其所承擔(dān)的特定職務(wù)。在我國有些企業(yè)中往往存在著一些誰都可以管誰都可以不管的“自由”區(qū)域，這可以從一些事務(wù)處理的“踢皮球”現(xiàn)象上看出。然而，出問題的往往是這些區(qū)域，出了問題以后常常是互相推卸責(zé)任，互相指責(zé)，最終不了了之，沒法追究責(zé)任。

　　5.內(nèi)部控制虛設(shè)。目前大部分國有企業(yè)及上市公司都設(shè)立了內(nèi)部審計機構(gòu)，但仍然存在很多問題，如一些上市公司雖然設(shè)立了董事會、監(jiān)事會、聘任了總經(jīng)營班子，但是，在實際工作中，董事會的監(jiān)控作用嚴(yán)重弱化，經(jīng)常只有一個“虛職”且缺少必要的常設(shè)機構(gòu)。股份有限公司應(yīng)有的一些機構(gòu)沒有設(shè)置，或者沒有起到應(yīng)有的作用。股份有限公司僅僅具有現(xiàn)代企業(yè)的外殼，但沒有從根本上形成真正的法人治理結(jié)構(gòu)，沒有明確界定董事會、審計委員會和管理者的權(quán)限和責(zé)任。

　　三、完善內(nèi)部控制的對策建議

　　1.更新觀念，走出誤區(qū)。一是走出“控制就是牽制”的誤區(qū)，確立現(xiàn)代控制觀念；二是走出“控制越緊越好”的誤區(qū)，防止高度集權(quán)、僵化運作、效率低下；三是走出“放任自流”的誤區(qū)，防止目標(biāo)不明、責(zé)任不清；四是走出“控制就是處罰”的誤區(qū)，防止以處罰代替控制。

　　2.強化風(fēng)險意識，提高管理水平?，F(xiàn)代企業(yè)是一個充滿競爭的社會，每一個企業(yè)都面臨著成功的挑戰(zhàn)和失敗的風(fēng)險，風(fēng)險影響著每個企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)管理當(dāng)局必須密切注意企業(yè)可能遭到的風(fēng)險，并采取有效措施，我國企業(yè)的風(fēng)險意識總的來說比較低，投資者風(fēng)險意識普遍淡薄。針對這種情況，必須加強企業(yè)的風(fēng)險意識，公司及上級管理部門應(yīng)對廣大外部投資者和公司員工進(jìn)行知識培訓(xùn)，強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，形成一種人人參與控制的良好人文環(huán)境。

　　3.建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系及檢查考核和評價機制。為了盡快推動單位內(nèi)部控制制度建設(shè)，財政部應(yīng)制定和發(fā)布統(tǒng)一的單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，供所有單位執(zhí)行和參考，一般的單位內(nèi)部控制應(yīng)滿足以下幾方面的要求：一是制定的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)包括內(nèi)部控制制度的各個方面，形成一個完整的體系；二是將共性的內(nèi)容制定詳細(xì)具體的標(biāo)準(zhǔn)；三是對于關(guān)系會計信息質(zhì)量的內(nèi)部會計控制內(nèi)容和單位履行法規(guī)制度的控制內(nèi)容，應(yīng)制定規(guī)范性標(biāo)準(zhǔn)，對于僅涉及單位內(nèi)部管理控制的內(nèi)容可制定示范性標(biāo)準(zhǔn)。不僅要建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，還要定期檢查考核和評價，其主要內(nèi)容應(yīng)包括：（1）對單位內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查和考核，在此基礎(chǔ)上，對內(nèi)部控制中存在的缺陷和問題提出改進(jìn)建議。（2）對執(zhí)行內(nèi)部會計控制成效顯著的單位、機構(gòu)和人員給予表彰，對違反內(nèi)部控制的提出批評和處理意見。

　　4.強化董事會在內(nèi)控體系中的作用。加強企業(yè)內(nèi)部控制，首先要加強董事會的建設(shè)，發(fā)揮董事會的作用和潛能，突出董事會在建立和完善內(nèi)控體系過程中的核心作用；要實行獨立董事會制度，適當(dāng)引入外部的獨立董事；要明確董事會內(nèi)部分工，設(shè)立包括審計委員會、預(yù)算管理委員會、價格委員會在內(nèi)的各項專門委員會，從而加強內(nèi)部管理控制。

　　5.企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國家強調(diào)的是法治，我們也在向法治化國家靠攏。我們也強調(diào)“以德治國”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團隊精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工信仰明確、思想鮮明，內(nèi)部控制才更有效。

　　6.重視對單位負(fù)責(zé)人進(jìn)行內(nèi)部控制的宣傳。內(nèi)部控制成敗如何取決于企業(yè)員工的控制意識和行為，而單位負(fù)責(zé)人對內(nèi)部控制的自覺意識和行為又是關(guān)鍵。從理論上講，內(nèi)部控制本身也有局限性，其中主要是單位負(fù)責(zé)人控制的隨意性或相互串通、搞內(nèi)部人控制。因此加強對單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制宣傳、提高他們自覺執(zhí)行內(nèi)部控制的意識，顯得格外重要。我國一些企業(yè)內(nèi)部控制形同虛設(shè)，往往是單位負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行、破壞既定的內(nèi)部控制程序，對此《會計法》明確規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人負(fù)有執(zhí)行《會計法》的法律責(zé)任。今后在制定控制有關(guān)規(guī)定時同樣要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使企業(yè)由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求、從而推動我國企業(yè)內(nèi)部控制健康發(fā)展。

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