三、建立內部會計控制制度的基礎工作

　　針對鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的特點，內部會計控制制度基礎工作主要包括：

　　（1）原始記錄制度。要統(tǒng)一各項原始記錄的內容、 格式和填制方法，對原始記錄的簽發(fā)，傳遞程序，匯集、反饋，均要明確有關人員職責，確保原始記錄的真實性、完整性和可靠性，這是做好內控工作的前提。

　?。?）財產管理制度。所有庫存物資、委托加工器材、在途材料、燃料、低值易耗品、外購商品、自制半成品、產成品以及發(fā)出商品的管理，都要詳細訂出規(guī)定，要求有章可循，便于操作。

　　特別是對固定資產的購建、調撥、出售均要建立臺帳。還要建立設備維修保養(yǎng)制度；工具低耗品領用保管制度；財產物資盤存制度；帳帳、帳物、帳表核對制度；盤盈、盤虧、報廢權限責任制度等。對帳實動態(tài)，做到一清二楚。

　?。?）商品計量和質檢驗收制度。逐步推行全面質量管理制度（T、Q、C），配置計量器具和檢測手段，采取分級驗量和質檢制度，爭取上等級并取得國家計量部門的確認。

　?。?）定額管理制度。核定人員編制，執(zhí)行國家各類費用定額、 勞動定額、材料消耗定額、材料儲備定額以及設備完好與利用定額等。

　　四、內部會計控制制度的主要內容

　　由于鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)內部會計制度相對薄弱，應做好以下控制環(huán)節(jié)：

　　1.會計人員素質控制制度。會計人員素質控制是采用一定的方法和手段，保證企業(yè)各級人員具有與他們所負責的工作相適應的素質，從而保證業(yè)務活動處理的質量。主要包括各級人員的品德和業(yè)務能力委派工作；專業(yè)技術業(yè)務考核制度；會計人員業(yè)績考評制度；職業(yè)道德與技術輪訓制度；獎懲制度與職務輪換制度。

　　2.資金管理制度。要制訂資本保值增值辦法，資本公積金管理辦法，各類負債及其合同管理辦法，資金有償占用及其獎罰辦法等。

　　在資金使用上一定要嚴加調控，本著“先生產，后消費”，“先重點，后一般”原則掌握控制。在建設非生產性設施時，不得擠占生產資金。資金實行企業(yè)內部統(tǒng)一調控，有條件的可設立資金結算中心或廠內銀行，統(tǒng)一籌集資金，分配、使用、調度、控制和監(jiān)督資金活動，把企業(yè)的有限資金真正用到刀口上。

　　3.賒銷管理制度。健全有效的賒銷管理制度，應當貫徹不相容職務相互分離的原則，使不同的職能部門分別由不同的部門或人員負責。包括賒銷權限的授予、信用狀況的調查、定期核對工作以及應收帳款的收回工作，盡量減少不必要的壞帳損失。

　　4.對外投資管理制度。對外投資管理的內部控制制度包括投資項目的決策權限、投資項目的執(zhí)行、投資項目的監(jiān)督、投資項目的會計記錄、完善的定期盤點核對工作，避免盲目投資、非法投資帶來的資金的嚴重浪費與流失。

　　5.經濟合同管理制度。市場經濟是以信用為基礎的經濟，經濟合同是信用的表現(xiàn)形式。經濟合同的簽訂，特別是購銷合同的簽訂應嚴格執(zhí)行《合同法》的有關規(guī)定，嚴格監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，避免非法合同、合同違約給企業(yè)帶來的經濟損失。

　　6.對外擔保管理制度。隨著市場經濟的發(fā)展，擔保業(yè)務越來越多，企業(yè)應加強對外擔保業(yè)務的管理，包括擔保財產的所有權，擔保財產的使用情況，擔保業(yè)務的監(jiān)督執(zhí)行，擔保業(yè)務完成情況的檢查。

　　7.內部成本控制制度。嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準，正確核算成本費用，嚴禁少計少攤成本或亂擠亂進成本。

　　企業(yè)的預提費用和預提標準，可根據具體情況確定，報主管部門備案。預提數(shù)和實際數(shù)額發(fā)生差異時，應及時調整提取標準，多提數(shù)額應在年終沖減成本，需要保留余額的，應在財務年度報告中予以說明。

　　凡屬一次、分期攤銷的待攤費用，應按費用項目的受益期分攤，分期攤銷期限不得超過1年。

　　企業(yè)的遞延資產，應按國家規(guī)定的項目列示，分期處理，并報請主管部門批準，否則不得列入遞延資產。

　　8.內部會計稽核和復核制度?；巳藛T要明確分工和職責，進行定額、定時和不定期的會計憑證、帳簿和會計報告的復核，稽核財產進出庫手續(xù)。特別強調帳證、帳帳、帳表的數(shù)字勾稽關系，均要核對無誤，萬無一失。

　　9.內部審計制度。企業(yè)應根據管理的特點建立內部審計制度，內部審計本身是內部控制的一項重要方式。內部審計機構應接受企業(yè)最高管理層的領導，保持較好的相對獨立性。通過內部審計制度，保證企業(yè)經營方針政策的貫徹執(zhí)行，評價財務會計信息的真實性和可靠性，評價各級管理人員的業(yè)績，挖掘企業(yè)發(fā)展的潛力。

　　10.會計檔案管理制度。各單位應建立健全會計檔案保管制度， 編制會計檔案詳細清冊。按國家統(tǒng)一規(guī)定，正確及時編制會計報表，會計報表附注及財務情況說明書。還可以根據內部管理制度，編制各類成本表、費用支出明細表，營業(yè)外收支明細表；福利費支用明細表；工資分類支出明細表，并作出財務評價。最近全國九屆人大常委會通過的刑法修正案規(guī)定：隱匿或故意銷毀依法應當保存的會計憑證、會計帳簿、財務會計報告，情節(jié)嚴重的，處5年以下有期徒刑或拘役，并處或單處2萬元以上，20萬元以下罰金。所以會計檔案保管一定要重視，千萬不能掉以輕心。

　　內部會計控制制度是企業(yè)一項長期的重要管理工作，每個企業(yè)要根據自身情況，在實施過程中不斷總結，不斷改進，不斷提高，使企業(yè)每一項經濟業(yè)務都有法可依，有章可循，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)中真正建立起現(xiàn)代企業(yè)制度。

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