為了有效治理會計信息嚴重失真的現(xiàn)象，1999年10月31日修訂通過的會計法的第27條中，從實質上要求各單位必須建立健全內部控制制度。新頒布的會計法明確要求各單位應建立健全本單位內部會計監(jiān)督制度，這是保證會計有效發(fā)揮其應有作用的重要舉措，而作為會計監(jiān)督重要基礎的內部控制，特別是與會計監(jiān)督直接相關的內部會計控制又是會計控制得以最終實現(xiàn)的前提。本文擬就企業(yè)內部會計控制的內容作一些探討。

    對于內部會計控制的具體內容，一般說來我們可以將其分為基礎控制、紀律控制和實物控制。它們是實現(xiàn)控制目標的最終途徑。

    基礎控制基礎控制，即通過基本的會計活動和會計程序來保證完整、準確地記錄一切合法的經(jīng)濟業(yè)務，及時發(fā)現(xiàn)處理過程和記錄中出現(xiàn)的錯誤?；A控制是確保會計控制目標實現(xiàn)的首要條件，是其他會計控制的基礎。主要包括以下幾個方面：

    1.憑證控制。憑證控制就是利用會計憑證對經(jīng)濟業(yè)務進行的控制。會計憑證是證明經(jīng)濟業(yè)務、明確經(jīng)濟責任的原始憑據(jù)，是企業(yè)實施內部控制的重要工具。良好的憑證控制制度是其他內部控制有效運作的前提。

    要做好憑證控制，一般應從以下幾個方面入手：（1）單位發(fā)生的一切經(jīng)濟業(yè)務活動都必須填制或取得合法的原始憑證，一切原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務都必須是真實、有效的；（2）要設計良好的憑證格式和內容；（3）規(guī)定合理、有效的憑證傳遞程序；（4）在入賬之前對所有的憑證都應嚴格審核，無效憑證一律不得入賬；（5）做好會計憑證的保管工作。

    2.賬簿控制。賬簿是全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地進行歸類和整理經(jīng)濟活動數(shù)據(jù)的重要手段，是編制會計報表的依據(jù)。因此賬簿控制對保證會計報表的質量具有重要的意義。賬簿控制一般包括以下幾方面的內容：（1）賬簿體系要適應企業(yè)的規(guī)模和特點，切合企業(yè)管理的需要；（2）賬簿的內容和格式應詳簡得當，既要保證記錄系統(tǒng)的完整、準確性，又要注重會計工作的效率；（3）登賬應以合法憑證為依據(jù)，遵循規(guī)定的會計處理程序，將會計憑證的經(jīng)濟業(yè)務分類記入賬簿，做到全面地、連續(xù)地、系統(tǒng)地、及時地反映和控制企業(yè)的經(jīng)濟活動；（4）所有的賬簿都必須內容完整，手續(xù)齊備，按規(guī)定使用，并要妥善保管。

    3.報表控制。會計報表是企業(yè)會計信息的主要載體，會計報表的質量直接決定著會計信息的質量，因此，報表控制的作用不言而喻。一般來說，報表控制應注意以下幾點：（1）會計報表的種類、格式和內容應符合國家會計法、會計準則及相關會計制度的規(guī)定；（2）報表的編制必須以核實后的賬簿記錄為依據(jù)，并做到數(shù)字準確，內容完整；（3）定時、按時編制規(guī)定的報表；（4）報送及時，為有關決策者提供相關信息。

    4.核對控制。它是利用記錄與記錄之間的勾稽關系以及記錄與實物之間的對應關系對企業(yè)經(jīng)濟活動進行的控制，包括賬實、賬證、賬賬、賬表及表表之間的核對。完善的核對制度對有效保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的質量具有重要意義。

    紀律控制基礎控制是會計控制的前提，但要使其充分發(fā)揮作用，必須切實地加以貫徹執(zhí)行。紀律控制就是為保證基礎控制能充分發(fā)揮作用而進行的控制，它主要包括內部牽制和內部稽核。

    1.內部牽制。內部牽制是一種以事務分管為核心的自檢系統(tǒng)，通過職責分工和業(yè)務程序的適當安排，使各項業(yè)務內容能自動被其他作業(yè)人員核對查證，從而起到相互制約、相互監(jiān)督的作用。它主要通過兩種方式實現(xiàn)：從縱向看，每項經(jīng)濟業(yè)務的處理都要經(jīng)過上、下級有關人員之手，從而使下級受上級監(jiān)督，上級受下級制約；從橫向看，每項經(jīng)濟業(yè)務的處理至少要經(jīng)過彼此不相隸屬的兩個部門的處理，從而使每個部門的工作或記錄受另一個部門的牽制。

    2.內部稽核。從廣義上講，內部稽核包括由單位專設的內部審計機構進行的內部審計和由會計主管及會計人員進行的內部審核。與內部審計不同，內部審核則是由會計主管及會計人員事前或事后，定期或不定期地檢查有關會計記錄，進行相互核對，確保會計記錄正確無誤的一種內控制度。除了內部牽制和內部稽核外，紀律控制的內容還包括來自企業(yè)領導、其他橫向職能部門及廣大職工的內部監(jiān)督。

    實物控制實物控制是指為了保護企業(yè)實物資產(chǎn)的安全完整所進行的控制。一般包括以下幾個方面的內容：（1）建立嚴格的入庫、出庫手續(xù)。（2）建立安全、科學的保管制度。其中，安全保管要求在選擇庫址、庫防設施、安全保衛(wèi)方面都要有相應的制度；科學保管要求對財產(chǎn)物資分門別類地存放在指定倉庫，并且進行科學地編號，以便于發(fā)料、盤點。（3）財產(chǎn)物資要實行永續(xù)盤存制，隨時在賬上反映出結存數(shù)額。（4）建立完善的財產(chǎn)清查制度，妥善處理清查中發(fā)現(xiàn)的問題。（5）建立健全檔案保管制度，等等。

    基礎控制、紀律控制、實物控制是相互聯(lián)系、不可分割的，對任何一方面的疏忽都會影響其他控制作用的有效發(fā)揮?？偟恼f來，基礎控制側重于保證會計信息的質量，實物控制側重于保護財產(chǎn)物資的安全完整，而紀律控制則是前兩者得以最終實現(xiàn)的保障。