〔摘　要〕重農(nóng)學派是對資本主義生產(chǎn)方式的第一個系統(tǒng)理解，在理論上、實踐上非常重視農(nóng)業(yè)，在經(jīng)濟學說史和資本主義發(fā)展史上具有重大意義。重農(nóng)學派對我國建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制具有重大的指導作用。借鑒重農(nóng)學派的稅收思想，目前我國已實行取消農(nóng)業(yè)稅、把農(nóng)民納入相應的稅收系統(tǒng)當中、利用稅收優(yōu)惠政策加大對農(nóng)民的支持等措施，減輕農(nóng)民負擔。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制，實現(xiàn)統(tǒng)一稅法、公平稅負、簡化稅制，有助于促進城鄉(xiāng)經(jīng)濟社會協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　〔關鍵詞〕重農(nóng)學派；單一土地稅理論；農(nóng)業(yè)稅

　　重農(nóng)學派是18世紀下半葉在法國產(chǎn)生并流行的一個經(jīng)濟學派。該學派是在當時法國生產(chǎn)以農(nóng)業(yè)為主的背景條件下產(chǎn)生的，它反對重商主義學說，主張農(nóng)業(yè)是惟一生產(chǎn)和創(chuàng)造財富部門的理論為基礎，故稱重農(nóng)學派。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是我國農(nóng)業(yè)稅制改革的目標。借鑒重農(nóng)學派的稅收思想，建立稅制簡化、結構優(yōu)化、多層次多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)的城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制體系，是解決城鄉(xiāng)及內(nèi)外有別的二元稅制對經(jīng)濟發(fā)展的扭曲問題的有效途徑。

　　一、統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是我國農(nóng)業(yè)稅制改革的目標

　?。ㄒ唬┪覈r(nóng)業(yè)稅費改革

　　1958年6月，國家頒布了《中華人民共和國農(nóng)業(yè)稅條例》。后來，雖然做過幾次大的調(diào)整，但基本上還是以該條例為基礎的。隨著時代和經(jīng)濟的發(fā)展變化，農(nóng)業(yè)稅征收目的、主體、對象和范圍等等與過去相比都發(fā)生了重大變化。隨著工商業(yè)的發(fā)展，農(nóng)業(yè)在國民經(jīng)濟的比值逐漸下降，農(nóng)業(yè)稅已不是我國財政收入的主要財源。以2001年為例，農(nóng)業(yè)各稅只占2001年中央政府財政收入的5 6%.農(nóng)業(yè)稅的征收目的并非僅僅為增加財政收入，其主要功能是集中到公平納稅的宏觀上來。然而，這種陳舊的稅制除了加重農(nóng)民負擔外，在征收方面也出現(xiàn)了諸多與現(xiàn)實脫節(jié)的地方，已不能有效發(fā)揮稅收的經(jīng)濟調(diào)節(jié)作用。同時，混淆了農(nóng)村財政分配關系，嚴重影響了農(nóng)民的生產(chǎn)積極性和社會秩序，阻礙了農(nóng)村經(jīng)濟和社會生產(chǎn)力的發(fā)展，也成為農(nóng)村全面建設小康社會的障礙。這一客觀現(xiàn)實，迫使我國政府在農(nóng)村展開了以農(nóng)村稅費改革為核心的一系列改革。

　　2000年以安徽為試點進行農(nóng)村稅費改革，主要內(nèi)容是取消鄉(xiāng)統(tǒng)籌費、農(nóng)村教育集資等專門面向農(nóng)民征收的行政事業(yè)性收費和政府性基金、集資。同時，取消屠宰稅，逐步取消統(tǒng)一規(guī)定的勞動積累工和義務工，調(diào)整農(nóng)業(yè)稅和農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅政策；改革村提留使用辦法。2002年擴大改革的試點范圍，2003年在全國范圍之內(nèi)推開，到2005年初，江蘇、重慶、河南、四川、山西、內(nèi)蒙古、貴州、安徽、海南、廣東、寧夏、福建相繼宣布取消農(nóng)業(yè)稅。

　　這次稅費改革從源頭上堵住了亂收費、亂攤派、亂集資的口子，使得農(nóng)民從中受益，人們稱之為繼土地革命、家庭聯(lián)產(chǎn)承包責任制以來的第三次革命，但這次改革與以往不同的是，前兩次都是農(nóng)村生產(chǎn)關系的改革，而這次改革不僅僅是農(nóng)村生產(chǎn)關系的重大改革，同時也是各個階層利益的重新分配，涉及面寬而深，觸動各方的經(jīng)濟利益，因而實施它極具艱巨性和復雜性。目前擺在我們面前的是，農(nóng)民負擔減輕了但是農(nóng)村的鄉(xiāng)鎮(zhèn)機構和村級組織卻無法正常運轉(zhuǎn)。那么我國的稅制究竟如何走向？從2000年試點改革開始已成為學術界和理論界討論的熱點。但是，基本的觀點是實行城鄉(xiāng)統(tǒng)一稅制。

　　從長遠來看，建立與我國社會經(jīng)濟發(fā)展的總體戰(zhàn)略目標具有一致性的且與全球稅收制度接軌的稅費制度，使農(nóng)村稅費制度規(guī)范在整個國家市場經(jīng)濟制度建設的系統(tǒng)之內(nèi)，成為規(guī)范農(nóng)村利益分配關系的長期穩(wěn)定的制度是一種必然的趨勢。我國農(nóng)業(yè)稅制改革的目標就是要最終建立統(tǒng)一的城鄉(xiāng)稅制。城市偏向的國民收入分配政策以及城鄉(xiāng)二元稅制結構是農(nóng)民負擔過重的根源之一，從根本上減輕農(nóng)民負擔，必須突破現(xiàn)行城鄉(xiāng)二元稅制結構，統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制。從目前來看，我國主要農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本和國際主要競爭者還存在著較大的差距。我國農(nóng)產(chǎn)品成本高，除了生產(chǎn)規(guī)模小，機械化水平低外，還有一個重要的原因就是農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)的成本外支出高。統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是我國政府扶持農(nóng)業(yè)發(fā)展的有效途徑，有助于對農(nóng)業(yè)進行扶持和保護，提高我國農(nóng)產(chǎn)品的國際競爭力，其現(xiàn)實意義是不言而喻的[3].

　?。ǘ┙y(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制是國際上通行的做法

　　世界各國的稅收制度，基本不單獨設立農(nóng)業(yè)稅這一專門面向農(nóng)業(yè)的稅種，農(nóng)民作為納稅人，與其他社會成員享有相同的稅收制度。在城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制下，農(nóng)民的稅收負擔與其他社會成員一樣，按其經(jīng)濟活動的屬性，分別在相應的稅種下繳納所得稅、增值稅、地產(chǎn)稅和遺產(chǎn)稅等。特別是在我國加入世界貿(mào)易組織以后，我國就應該取消農(nóng)業(yè)稅稅種，把農(nóng)民的稅收納入統(tǒng)一的稅制體系當中。

　　二、重農(nóng)學派的稅收思想

　　重農(nóng)學派不僅在理論上，而且在實踐上都非常重視農(nóng)業(yè)，較有影響的是布阿吉爾貝爾的稅收思想和魁奈單一土地稅理論。

　　（一）布阿吉爾貝爾的稅收思想

　　布阿吉爾貝爾是18世紀初葉開始至19世紀中葉期間，最早指出經(jīng)濟學所提出的問題與解決的方法的學者，也是最早應用經(jīng)濟學于稅制改革理論的帶頭人。著有《法國詳情》、《法國辯護書》、《谷物論》、《貨幣缺乏的原因》、《論財富、貨幣和賦稅的性質(zhì)》等著作。他的稅收思想主要有：

　　1 批判柯爾培爾重商主義政策，認為國家應保護農(nóng)業(yè)，而不是工商業(yè)。

　　2 分析了人民貧困與財政貧乏間的因果關系。指出賦稅制度以及包稅制致使農(nóng)業(yè)貧困化。

　　3 提出改革舊稅制的三大主張。

　　（二）魁奈的土地單一稅理論

　　魁奈主要著作有《租地農(nóng)場主論》、《谷物論》、《賦稅論》、《經(jīng)濟表》、《經(jīng)濟表的說明》、《經(jīng)濟表的分析》、《重要考察》、《關于手工業(yè)勞動》、《關于工商業(yè)利益和所謂不生產(chǎn)階級生產(chǎn)性的紀錄》、《關于貨幣利息的考察》、《中國的專制制度》?？钨x稅理論的意義表現(xiàn)在他以重農(nóng)主義理論為基礎，通過稅制改革，喚起對專制王權的批判，指出了資本主義經(jīng)濟發(fā)展的方向。他的土地單一稅理論主要有：

　　1 魁奈提出土地單一稅主張。認為賦稅的根據(jù)不在于賦稅協(xié)助權，而在于封建的君主共有權。在間接稅方面，應以葡萄園稅代替飲料稅。

　　2 認為純產(chǎn)品源泉在于農(nóng)業(yè)。農(nóng)業(yè)是惟一的生產(chǎn)部門，只有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)才創(chuàng)造“純產(chǎn)品”，其他部門包括工業(yè)生產(chǎn)在內(nèi)，都不生產(chǎn)“純產(chǎn)品”。這是重農(nóng)主義的一條基本原理。

　　3 對純產(chǎn)品課征直接單一稅，是負擔最輕的賦稅。

　?。ㄈ┟桌ǖ恼咧鲝?/p>

　　米拉波也是重農(nóng)學派的重要代表人物，著作有《人口論》、《賦稅論》、《農(nóng)業(yè)哲學》等。他的政策主張主要有：

　　1 自由放任。判斷一個社會健康與否就看它是否符合自然秩序的標準。政治經(jīng)濟學的任務，即在闡明這種客觀的經(jīng)濟規(guī)律，使人為秩序符合自然秩序?？扛偁幒妥杂煞湃尾拍芴幱谶@樣一種自然秩序的狀態(tài)。

　　2 實行大農(nóng)業(yè)經(jīng)營。小農(nóng)業(yè)經(jīng)營想獲得很大的利益是不可能的，必須把土地集中形成大農(nóng)業(yè)經(jīng)營。

　　3 整頓稅收。廢除其他賦稅，實行只向土地所有者階級征收一種單一的地租稅，也就是只向土地所有者階級得到的那部分“純產(chǎn)品”征稅。實行單一租稅還可以簡化稅制，大大降低征收稅時花費的費用。

　　4 維護私有制。反復強調(diào)私有制是符合“自然秩序”的，私有制的安全是社會經(jīng)濟秩序的基礎。

　?。ㄋ模┒艩柛绲亩愂账枷?/p>

　　杜爾哥在經(jīng)濟理論上集中研究了財富問題，著重考察了財富的形成和收入的分配。

　　1 對純產(chǎn)品學說的發(fā)展

　　杜爾哥把“自然的恩賜”不知不覺地轉(zhuǎn)化為農(nóng)業(yè)勞動者的剩余勞動。認為“純產(chǎn)品”是土地對農(nóng)民勞動的賜予，是農(nóng)民勞動利用了特殊的自然生產(chǎn)力的結果，土地如果離開了勞動便不能生產(chǎn)任何東西。他認識到“純產(chǎn)品”轉(zhuǎn)化為地租被土地所有者占有是土地私有權的結果，比魁奈更進一步說明了地租的本質(zhì)和根源。

　　2 工資和利潤理論

　　杜爾哥把工資、利潤、利息、地租都歸結為資本主義的基本收入。他認為工資是工人必要的生活資料，決定工資高低的因素是勞動者同購買他的勞動的人雙方協(xié)議的結果。工人人手過多的現(xiàn)象使工資必然趨向于工人最必要的生活資料。

　　3 利潤與價值論

　　杜爾哥第一個研究了“利潤”，把它看作是一個獨立的經(jīng)濟范疇。既然資本促進了純產(chǎn)品的增加就應分享一份。他提出利潤是出自純產(chǎn)品的收入，是節(jié)約工資的結果。他由地租引出利息，由利息引出利潤。認為出租土地可以取得地租，借出貨幣可以得到利息，投資開辦企業(yè)就應得到利潤。認為只有農(nóng)業(yè)勞動是惟一典型的生產(chǎn)勞動。土地是一切財富首要的、惟一的來源。把稅收分為直接稅和間接稅。前者是對土地所有者征收的稅；后者是對佃農(nóng)征收的稅、對企業(yè)利潤征收的稅、對銷售或消費商品征收的稅三種。認為除了對土地純收入征稅外，所有賦稅都應廢除。

　　三、重農(nóng)學派稅收思想對統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制的啟示

　　重農(nóng)學派是對資本主義生產(chǎn)方式的第一個系統(tǒng)理解，對亞當。斯密的經(jīng)濟理論的建立產(chǎn)生重大影響，在經(jīng)濟學說史和資本主義發(fā)展史上具有重大意義。重農(nóng)學派對我國建立城鄉(xiāng)統(tǒng)一的稅制具有重大的指導作用。

　?。ㄒ唬┤∠r(nóng)業(yè)稅，減輕農(nóng)民負擔

　　重農(nóng)學派的重要代表人物布阿吉爾貝爾認為國家應保護農(nóng)業(yè)，而不是工商業(yè)。我國已經(jīng)從逐步降低農(nóng)業(yè)稅稅率，直至最終取消了農(nóng)業(yè)稅，以達到保護農(nóng)業(yè)的目的。2004年，吉林、黑龍江兩省先行免征農(nóng)業(yè)稅改革試點，河北、內(nèi)蒙古、遼寧、江蘇、安徽、江西、山東、河南、湖北、湖南、四川等11個糧食主產(chǎn)?。ㄗ灾螀^(qū)）農(nóng)業(yè)稅稅率降低3個百分點，并主要用于鼓勵糧食生產(chǎn)；其余省、自治區(qū)、直轄市農(nóng)業(yè)稅稅率總體上降低1個百分點。農(nóng)業(yè)稅附加隨正稅同步降低，沿海及其他地區(qū)也根據(jù)地方財力進行了免征農(nóng)業(yè)稅的改革試點。2006年開始，農(nóng)業(yè)稅正式取消。農(nóng)業(yè)稅在全國范圍內(nèi)的取消，是新一屆中央政府解決“三農(nóng)”問題、促進城鄉(xiāng)協(xié)調(diào)發(fā)展、全面建設小康社會的一項具有歷史性意義的舉措，對于長期以來稅費負擔較重的農(nóng)民來講，無疑是件大喜事。

　?。ǘ┌艳r(nóng)民納入相應的稅收系統(tǒng)當中

　　重農(nóng)學派在理論上、實踐上非常重視農(nóng)業(yè)，把農(nóng)民納入相應的稅收系統(tǒng)當中，使其承擔的稅收更加合理，是依據(jù)重農(nóng)學派得到的啟示。在取消農(nóng)業(yè)稅及大部分農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅后，從納稅主體的分類來看，我國現(xiàn)行稅制的涉農(nóng)稅收主要包括牧業(yè)稅、煙草特產(chǎn)稅、耕地占用稅和契稅，等等。農(nóng)業(yè)稅取消后的稅制依然保留了“二元稅制”的結構特征，即將從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、取得農(nóng)業(yè)收入的農(nóng)民置于工商稅收體系之外。即是說，那將是一種“涉農(nóng)稅收基本取消，城鄉(xiāng)稅制又未統(tǒng)一”新的“二元稅制”，其特點在于占總人口60%的農(nóng)業(yè)人口中，有相當一部分處于納稅的真空狀態(tài)。在這種新形式的“二元稅制”下，我們看到農(nóng)民的負擔的確減輕了。但是，農(nóng)村稅費改革所要達到的最終目標，應是按照建立公共財政體制和現(xiàn)代稅制的要求，逐步減輕農(nóng)民負擔，使農(nóng)民作為納稅人取得與其他社會成員平等的納稅地位，最終實現(xiàn)城鄉(xiāng)稅制的統(tǒng)一，并沒有實現(xiàn)。取消農(nóng)業(yè)稅，并不意味著農(nóng)民不具有納稅義務，不繳納稅收。農(nóng)民作為一個社會階層，應該有納稅義務。取消對農(nóng)民單獨征稅的稅種后，可以對農(nóng)民征收所得稅。由于我國大多數(shù)農(nóng)戶經(jīng)營規(guī)模很小，農(nóng)民大都沒有記賬的習慣，如果對農(nóng)民開征所得稅，確實存在計稅所得難于確定、征管困難、稅收成本高等問題。[2]從國外來看，對小規(guī)模農(nóng)業(yè)經(jīng)營者征收所得稅也存在著同樣的問題。國外解決這一問題的做法是采取農(nóng)業(yè)標準課稅法，即以確定的標準農(nóng)業(yè)所得作為基準，結合土地面積情況計算農(nóng)民的農(nóng)業(yè)所得，作為課稅的依據(jù)。由于個人所得稅設置了免征額，可以將絕大多數(shù)農(nóng)民排除在征稅范圍之外，只有規(guī)?；?jīng)營的有收入所得的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者才承擔稅負。

　　取消農(nóng)業(yè)稅后，還可以把農(nóng)產(chǎn)品稅納入增值稅體系。由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位規(guī)模普遍偏小，沒有健全的核算體系，加之農(nóng)業(yè)交易規(guī)模較小，農(nóng)業(yè)增值稅的征管比較困難。從國外看，在對農(nóng)業(yè)課征增值稅時，都采取了減免稅和其他一些特殊的照顧方法。如歐盟對農(nóng)業(yè)實行的統(tǒng)一加價補償法、拉丁美洲國家實行的農(nóng)業(yè)投入物零稅率法等。具體來說，農(nóng)產(chǎn)品增值稅征收原理和依據(jù)應與我國現(xiàn)行增值稅相同，即對農(nóng)民農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營收入中扣除法定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本后的增值額征稅。在扣除項目上對農(nóng)產(chǎn)品給予寬扣除額的優(yōu)惠照顧；在稅率的設計上，由于我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)效率較低，應考慮設置較低的稅率，并按照這樣的稅率對農(nóng)產(chǎn)品出口全額退稅。

　?。ㄈ┲贫ǘ愂諆?yōu)惠政策加大對農(nóng)民的支持

　　重農(nóng)學派的重要代表人物魁奈認為純產(chǎn)品源泉在于農(nóng)業(yè)，農(nóng)業(yè)是惟一的生產(chǎn)部門，只有農(nóng)業(yè)生產(chǎn)才創(chuàng)造“純產(chǎn)品”。對純產(chǎn)品課征直接單一稅，是負擔最輕的賦稅。借鑒魁奈的稅收思想，在統(tǒng)一的稅制下，應減輕農(nóng)民稅收負擔，在稅率和抵免等方面對農(nóng)民制定各種稅收優(yōu)惠政策。我國農(nóng)民收入水平低，長期以來農(nóng)民負擔重，農(nóng)村需要休養(yǎng)生息，不應把從農(nóng)業(yè)中征稅作為增加財政收入的來源。在稅收政策上對農(nóng)民應該有所傾斜。

　?。ㄋ模└母锓慨a(chǎn)稅和土地使用稅，建立完善的房地產(chǎn)稅制

　　具體來說，在充分考慮城鄉(xiāng)居民的承受能力、切實保證減輕農(nóng)民實際負擔的前提下，應實行輕稅政策，借鑒重農(nóng)學派的思想，建立完善的房地產(chǎn)稅制。一是將房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅和土地使用稅合并為房地產(chǎn)稅；二是擴大征稅范圍，將單位和個人的房產(chǎn)不分生產(chǎn)經(jīng)營還是自用、不分坐落城鎮(zhèn)還是農(nóng)村，全部納入征稅范圍；三是對負擔房地產(chǎn)稅有困難的城市低收入者、下崗職工、貧困農(nóng)民、孤寡老人和遭受天災人禍的納稅人等給予稅收減免；四是規(guī)范計稅依據(jù)，合理設計稅率，根據(jù)征稅對象分別設計房屋產(chǎn)權和土地使用權兩個稅目。在稅率的設計上，要充分考慮城鄉(xiāng)居民的承受能力，切實保證減輕農(nóng)民的實際負擔，實行輕稅政策。鑒于我國地域遼闊，各地的情況千差萬別，建議國家出臺統(tǒng)一的幅度稅率，在此基礎上，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府在國家規(guī)定的稅率幅度內(nèi)根據(jù)當?shù)氐慕?jīng)濟發(fā)展水平，因地制宜地制定適應稅率。

　?。ㄎ澹╅_設社會保障稅。受重農(nóng)學派稅收思想的影響，主要是基于以下考慮：1 新中國成立以來，農(nóng)村、農(nóng)民為了共和國的工業(yè)化和現(xiàn)代化付出了巨大的犧牲，社會保障是一項重要的公共產(chǎn)品，在現(xiàn)階段許多農(nóng)用土地被征用、大量過剩農(nóng)村勞動力進入城鎮(zhèn)的情況下，廣泛開征社會保障稅，將廣大農(nóng)民納入社會保障體系之中，有利于建立統(tǒng)一、規(guī)范、高效、完善的社會保障制度體系；有利于工業(yè)反哺農(nóng)業(yè)，城市支援農(nóng)村。2 與其它稅種不同，社會保障稅不具有即收即支的特點，故其征繳需較長時間的提前量，現(xiàn)在開始制頒社會保障稅勢在必行。

　　社會保障稅應設立基本養(yǎng)老金、失業(yè)和醫(yī)療3個項目，實行國家、企業(yè)、個人共同合理分擔，個體勞動者自己負擔。在設置社會保障稅時，要考慮到不同地區(qū)、不同行業(yè)的特點和納稅人的承受能力進行整體設計，對于仍從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的農(nóng)民納稅人，年齡可界定在18—40歲。20年后我國全面建設小康社會的目標實現(xiàn)時，第一批納稅人中年齡最大的也進入老年了，他們會順利地從國家那里拿到養(yǎng)老金。這個稅制中最關鍵的要素是起征點。根據(jù)我國“三農(nóng)”的實際，可以適當提高起征點，凡沒達到一定生活水平的農(nóng)民，不征收社會保障稅。

　　參考文獻：

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　　[2]　上海財經(jīng)濟大學公共政策研究中心2004中國財政發(fā)展報告：中國農(nóng)業(yè)、農(nóng)村、農(nóng)民政策研究[R] 上海：上海財經(jīng)大學出版社，2004

　　[3]　中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院 中國農(nóng)業(yè)經(jīng)濟評論[M] 北京：中國農(nóng)業(yè)出版社，2004