[摘　要]　大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)稅金負(fù)擔(dān)過重，影響了教育培訓(xùn)的發(fā)展。應(yīng)在遵守國家稅法的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃。通過科學(xué)合理的稅務(wù)籌劃，享受稅收政策對教育產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠，以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高教育培訓(xùn)的經(jīng)濟(jì)效益。

　　[關(guān)鍵詞]　大型企業(yè)；教育培訓(xùn)；稅務(wù)籌劃；科學(xué)理財(cái)

　　稅收已經(jīng)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中的一個永恒的熱點(diǎn)話題。不論法人、自然人；不論富人、窮人，只要發(fā)生有應(yīng)稅行為，就要依法納稅，不納稅就是違法行為，而現(xiàn)實(shí)又是有些納稅人并不情愿繳稅。如何遵守國家稅法依法納稅，同時利用稅收政策，科學(xué)地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以期減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，這是企業(yè)科學(xué)理財(cái)活動的一項(xiàng)重要內(nèi)容。

　　一、納稅現(xiàn)狀

　　（一）稅務(wù)部門確認(rèn)的大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)納稅現(xiàn)狀

　　營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅義務(wù)人。應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。稅務(wù)部門一般界定大型企業(yè)教育培訓(xùn)單位提供的培訓(xùn)和住宿勞務(wù)屬于文化體育業(yè)，依據(jù)營業(yè)稅暫行條例第一條規(guī)定征收營業(yè)稅。以2000年度某教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)收到的稅務(wù)處理決定書確認(rèn)的納稅情況為例，稅務(wù)部門要明確列出大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)繳納的稅種有八種：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、堤防維護(hù)費(fèi)、印花稅、地方教育發(fā)展費(fèi)、房產(chǎn)稅、土地使用稅，年應(yīng)繳稅金8.5萬元。其中計(jì)稅培訓(xùn)收入194萬元，包括干部崗位培訓(xùn)、繼續(xù)教育培訓(xùn)、黨建培訓(xùn)、工人技能培訓(xùn)等，95%以上是企業(yè)組織的計(jì)劃內(nèi)培訓(xùn)班，適用稅率3%，應(yīng)繳營業(yè)稅5.8萬元；計(jì)稅住宿收入30萬元，為學(xué)員在校住宿收入，另加計(jì)稅零星房屋出租收入1萬元，以上二項(xiàng)計(jì)稅收入適用稅率5%，應(yīng)繳營業(yè)稅1.6萬元；以營業(yè)稅為征稅基數(shù)的城建稅、教育費(fèi)附加、堤防維護(hù)費(fèi)0.9萬元。上述四項(xiàng)稅金合計(jì)8.3萬元，占年應(yīng)繳總額的98%.

　?。ǘ┐笮推髽I(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的納稅義務(wù)

　　營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)稅。學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)是指經(jīng)地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立、國家承認(rèn)其學(xué)員學(xué)歷的各級各類學(xué)校和承擔(dān)培訓(xùn)任務(wù)的教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)。大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)是教育勞務(wù)，包含學(xué)歷教育和培訓(xùn)教育，開設(shè)的專業(yè)、學(xué)歷層次、培訓(xùn)項(xiàng)目都經(jīng)國家有關(guān)部門批準(zhǔn)，發(fā)放的各種畢業(yè)及培訓(xùn)證書是國家承認(rèn)的，符合營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定的免稅條件，不應(yīng)該繳納營業(yè)稅。

　　營業(yè)稅暫行條例第一條指的文化體育業(yè)包括文化業(yè)和體育業(yè)，其中文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓(xùn)活動，舉辦文學(xué)、藝術(shù)、科技講座、講演、報(bào)告會，圖書館的圖書和資料的借閱業(yè)務(wù)等，是以營利為目的的，顯然與大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以培訓(xùn)者身份提供的教育勞務(wù)有本質(zhì)的區(qū)別。

　　二、稅務(wù)籌劃

　　稅務(wù)籌劃是納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益?，F(xiàn)行稅收政策對教育產(chǎn)業(yè)給予減免政策，這給大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)創(chuàng)造了稅務(wù)籌劃的合理空間。

　?。ㄒ唬┐笮推髽I(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)以學(xué)校名稱申報(bào)納稅，可以享受國家對教育產(chǎn)業(yè)的稅收減免政策

　　1、學(xué)校資格的認(rèn)定是享受稅收優(yōu)惠政策的前提。大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)一般是經(jīng)地方人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立的，其批準(zhǔn)成立部門，符合營業(yè)稅暫行條例第六條第四款規(guī)定的地、市級以上人民政府或者同級政府的教育行政部門批準(zhǔn)成立的主體資格條件，其發(fā)放的畢業(yè)證國家承認(rèn)學(xué)歷，符合稅法規(guī)定的免稅要件。因此，大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)屬于免稅學(xué)校。

　　2、大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)是企業(yè)的事業(yè)型經(jīng)費(fèi)單位，是企業(yè)自辦內(nèi)設(shè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，稅務(wù)部門沒有必要征稅。大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源，一是企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)撥款，二是學(xué)雜費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)收入。企業(yè)撥款主要用于人員工資獎金、勞保等人工費(fèi)、教學(xué)設(shè)備投入、校園建設(shè)等固定性、大額支出，占總教學(xué)成本3/4，撥款是大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，是主力財(cái)源；學(xué)雜費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)收入納入了企業(yè)預(yù)算，實(shí)行收支兩條線管理，收取的學(xué)雜費(fèi)和培訓(xùn)收入只是彌補(bǔ)教育經(jīng)費(fèi)投入不足，用于日常辦公、教學(xué)開支，不是辦學(xué)主要經(jīng)費(fèi)來源，不以營利為目的，年終財(cái)務(wù)決算一切支出由企業(yè)核銷。大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)主辦單位是大型企業(yè)，屬于企業(yè)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，是企業(yè)自辦學(xué)校，學(xué)校宗旨是“根植企業(yè)，服務(wù)企業(yè)”，為企業(yè)從事教育服務(wù)，企業(yè)是培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的法人和納稅主體，稅務(wù)部門對這樣的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)沒有必要征稅。

　　3、培訓(xùn)費(fèi)和住宿費(fèi)收入只是補(bǔ)償部分實(shí)物消耗，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不包含稅金成本。培訓(xùn)費(fèi)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)根據(jù)辦班資料費(fèi)、上機(jī)費(fèi)、課時酬金、學(xué)員活動費(fèi)等開支情況，由企業(yè)辦班單位核定，屬企業(yè)內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。住宿費(fèi)執(zhí)行企業(yè)規(guī)定的內(nèi)部價格結(jié)算，其標(biāo)準(zhǔn)低于市場價格50%，主要解決礦區(qū)周邊及外圍單位參訓(xùn)學(xué)員的住宿問題，沒有考慮住宿成本回收。實(shí)踐證明，企業(yè)核定的內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)只是補(bǔ)償部分實(shí)物消耗，并不是按照大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教學(xué)支出的完全成本核定的，核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也就更不會考慮稅金因素。

　　4、培訓(xùn)和住宿收入是教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)費(fèi)收入的一部分。稅務(wù)部門稽查對大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)學(xué)歷教育勞務(wù)免征稅，職工培訓(xùn)教育勞務(wù)征稅，我們認(rèn)為，以學(xué)歷證書劃分征稅的辦法不盡科學(xué)。一是大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開辦的各種培訓(xùn)班主要有兩大類，一類是企業(yè)根據(jù)人力資源培養(yǎng)目標(biāo)安排的企業(yè)內(nèi)部在職在崗人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)；另一類是協(xié)議解除勞動合同職工和下崗職工的再就業(yè)培訓(xùn)，業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)和再就業(yè)培訓(xùn)屬于企業(yè)內(nèi)部培訓(xùn)。營業(yè)稅暫行條例補(bǔ)充規(guī)定：內(nèi)部單位之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)的按免稅處理。因此，大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的內(nèi)部培訓(xùn)和住宿勞務(wù)屬于免稅項(xiàng)目。二是從稅法立法的原則上講，劃分不同稅種，區(qū)分不同稅目，主要是依據(jù)其經(jīng)濟(jì)行為本身的屬性及所處的行業(yè)門類來認(rèn)定，大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)提供的學(xué)歷教育和培訓(xùn)教育都是教育勞務(wù)，在大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)兩種教育勞務(wù)沒有性質(zhì)的差別，兩種勞務(wù)都是文化教育事業(yè)，均屬國家認(rèn)可并支持鼓勵發(fā)展的，既然不對學(xué)歷教育勞務(wù)征稅，培訓(xùn)教育勞務(wù)也不能征稅。三是大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)開辦的少量社會培訓(xùn)， 一方面在企業(yè)對大型企業(yè)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教育經(jīng)費(fèi)投入逐年遞減的情況下，可以起到彌補(bǔ)教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教育經(jīng)費(fèi)不足的作用，另一方面開發(fā)社會培訓(xùn)，可以上為國分憂，下為民解難，是推動社會進(jìn)步的好事，國家稅收政策目前對教育事業(yè)是給予優(yōu)惠和支持的，當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門理應(yīng)扶持、鼓勵，若稅務(wù)部門對社會培訓(xùn)和住宿收入強(qiáng)行征收營業(yè)稅的話，就違背了稅收立法者的本意。

　?。ǘ?gòu)思科學(xué)的財(cái)務(wù)核算辦法可達(dá)到“節(jié)稅”的目的

　　設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)核算辦法應(yīng)考慮稅收因素，不能照搬企業(yè)適用的工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度，應(yīng)結(jié)合教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)實(shí)際，從“節(jié)稅”的角度科學(xué)構(gòu)思財(cái)務(wù)核算辦法。歸集學(xué)費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)收入，有多個會計(jì)科目可以記錄和反映，如“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”、“其他應(yīng)付款”等，而不同的科目記錄其表示的意義是不一樣的。如果選擇收入類科目記錄，教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的一切收入都通過收入類科目核算，而部分應(yīng)稅勞務(wù)，如運(yùn)費(fèi)，設(shè)備出租、房租等收入，將在收入類科目里有了清楚、明了的反映，稅務(wù)部門必將征稅，并要求按收入性質(zhì)核算明細(xì)，正確劃分學(xué)歷性教育的學(xué)費(fèi)收入，培訓(xùn)性教育的培訓(xùn)收入，對培訓(xùn)和住宿勞務(wù)區(qū)分企業(yè)內(nèi)勞務(wù)和企業(yè)外勞務(wù)，對企業(yè)外培訓(xùn)和住宿勞務(wù)要求申報(bào)繳稅。如果選擇在往來科目“其他應(yīng)付款”科目核算，分基層單位名稱核算明細(xì)，可以對有爭議的企業(yè)外培訓(xùn)和住宿勞務(wù)收入與免稅收入混合核算，收入平時當(dāng)往來賬管理，不需每月結(jié)轉(zhuǎn)，年度將余額直接沖減成本費(fèi)用，以達(dá)到“節(jié)稅”的目的。

　　總之，在稅務(wù)籌劃中，對教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)應(yīng)稅勞務(wù)依據(jù)稅法規(guī)定主動申報(bào)納稅，不偷稅、逃稅；對要求代扣代繳的個人所得稅，準(zhǔn)確、按時扣繳，積極配合稅務(wù)部門的工作，履行納稅義務(wù)，遵守國家稅法；對國家稅法規(guī)定的屬于稅收減免政策的涉教項(xiàng)目，在吃透精神、準(zhǔn)確把握的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)與稅收征管機(jī)關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，加深他們對教育培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的認(rèn)識和理解，用足、用好稅收減免政策，科學(xué)理財(cái)，最大限度地發(fā)揮稅務(wù)籌劃的功效。