有些納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，有時(shí)采取了一些有悖于稅收政策的手段進(jìn)行所謂的“稅收籌劃”，由于這些所謂的“籌劃”不是真正意義上的稅收籌劃，結(jié)果不僅是節(jié)稅不成，而且會(huì)陷入偷、逃稅款的泥潭，最終受到稅收部門處罰。請讀者與我們一起來分辨———在一些權(quán)威的稅收業(yè)務(wù)書籍中，對偷稅、逃稅和稅收籌劃的定義是這樣下的：

　　偷稅，是在納稅人的納稅義務(wù)（應(yīng)稅行為）已經(jīng)發(fā)生并且能夠確定的情況下，采取不正當(dāng)或不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為。

　　逃稅，是指納稅人對已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為的實(shí)現(xiàn)形式和過程進(jìn)行某種人為的安排和解釋，企圖使之成為非應(yīng)稅行為的行為。

　　稅收籌劃（Taxplanning），是指納稅人在稅法規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)活動(dòng)事先進(jìn)行籌劃和安排，從而取得節(jié)約稅收成本的活動(dòng)。

　　實(shí)例一：關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

　　化妝品屬于消費(fèi)稅的征稅范圍之一。稅法規(guī)定，生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)要繳納消費(fèi)稅，而從生產(chǎn)企業(yè)購買應(yīng)稅消費(fèi)品再批發(fā)或零售給其他單位或個(gè)人則不繳納消費(fèi)稅。

　　北京一化妝品廠的財(cái)務(wù)主管洪先生對記者說：“我們廠自1993年成立以來，生意一直很紅火。其間我們也搞了一次稅收籌劃，當(dāng)時(shí)我們也在想能否少繳點(diǎn)稅，經(jīng)人提醒，我們利用關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)原理搞了個(gè)自己的銷售公司?！?/p>

　　“銷售公司成立后，我們就把生產(chǎn)的化妝品以低價(jià)銷售給銷售公司，以減少工廠的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。原來一套組合化妝品對外銷售不含稅價(jià)格為300元，產(chǎn)品銷售成本為100元，按稅法規(guī)定直接銷售應(yīng)納消費(fèi)稅90元（化妝品消費(fèi)稅稅率為30％）。我們以150元的價(jià)格先銷售給下屬公司，然后再由銷售公司以300元的價(jià)格銷售給客戶，這樣我們只需繳納45元的消費(fèi)稅。一年下來，我們用這種方式少繳消費(fèi)稅40多萬元?！?/p>

　　這樣的籌劃行得通嗎？關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)該如何操作？江蘇省某市地稅局的同志說：“《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》第36條規(guī)定，所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織：（一）在資金、經(jīng)營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系?！抖愂照鞴芊ā返?4條也規(guī)定，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用；不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！?/p>

　　那么，如何對關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃呢？某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)主管說：“關(guān)鍵是要弄懂一個(gè)概念，即所謂的‘獨(dú)立企業(yè)’之間的業(yè)務(wù)往來是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)之間，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)所進(jìn)行的業(yè)務(wù)往來。而獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的商品價(jià)格，也會(huì)隨著市場的變化在一定范圍內(nèi)波動(dòng)，這就給納稅人進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。在上例中，洪先生如果成立一個(gè)完全與化妝品廠脫鉤的獨(dú)立企業(yè)，進(jìn)行獨(dú)立核算，在這種前提下，他可以按照低于市場價(jià)格的價(jià)位銷售給獨(dú)立企業(yè)，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。當(dāng)然，化妝品廠提供給獨(dú)立企業(yè)的化妝品，不能低于成本價(jià)，但可以在一定程度上低于市場價(jià)。也就是說，納稅人在運(yùn)用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，一定要掌握好價(jià)格波動(dòng)的‘度’，如果出現(xiàn)‘價(jià)格明顯偏低’的現(xiàn)象，稅務(wù)機(jī)關(guān)完全有理由進(jìn)行重新定價(jià)?！?/p>

　　實(shí)例二：房地產(chǎn)業(yè)的代建房

　　關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅問題，國家稅務(wù)總局早在1994年就專門發(fā)文明確，房屋開發(fā)公司承辦國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的統(tǒng)建房，如委托建房單位能提供土地使用權(quán)證書和有關(guān)部門的建設(shè)項(xiàng)目批準(zhǔn)書以及基建計(jì)劃，且房屋開發(fā)公司（即受托方）不墊付資金，同時(shí)符合“其他代理服務(wù)”條件的，對房屋開發(fā)公司取得的手續(xù)費(fèi)收入按“服務(wù)業(yè)”稅目計(jì)征營業(yè)稅，否則，應(yīng)全額按“銷售不動(dòng)產(chǎn)”計(jì)征營業(yè)稅。這里所說的“其他代理業(yè)務(wù)”是指受托方與委托方實(shí)行全額結(jié)算（原票轉(zhuǎn)交），只向委托方收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。

　　江蘇省某市的一家房地產(chǎn)開發(fā)公司就曾在房地產(chǎn)開發(fā)公司代建房的營業(yè)稅方面進(jìn)行過“稅收籌劃”，“少納”營業(yè)稅收高達(dá)66萬余元。這家公司是如何“籌劃”的呢？

　　該公司王總經(jīng)理說：“我們把開發(fā)的寫字樓出售給買房單位后，與對方簽訂的是綜合大樓代建合同，這樣就可以合理地避開按照銷售不動(dòng)產(chǎn)的金額繳納的營業(yè)稅，而改為按照收取的代建手續(xù)費(fèi)來繳納營業(yè)稅。例如，1998～1999年兩年我們的建筑房屋總價(jià)為1500多萬元，若按銷售不動(dòng)產(chǎn)5％稅率繳納營業(yè)稅應(yīng)該是75萬元左右；我們的‘代建手續(xù)費(fèi)’是180萬元，就這部分只需申報(bào)繳納營業(yè)稅9萬元，通過這種籌劃方式，節(jié)省了66萬元左右的稅款?！?/p>

　　這位經(jīng)理給記者出示了代建合同：“我們有合同，證明確實(shí)是代建房業(yè)務(wù)，只能按手續(xù)費(fèi)納稅，而不應(yīng)按‘銷售不動(dòng)產(chǎn)’稅目納稅。雖然我們也墊付了資金，但并非原票轉(zhuǎn)交，而是按照雙方確定的價(jià)格另開具發(fā)票給建設(shè)單位。”

　　這家房地產(chǎn)公司的稅收籌劃結(jié)果怎么樣呢？當(dāng)?shù)囟悇?wù)局的同志告訴記者：“這種做法，違背了稅法，不僅要補(bǔ)繳稅款，而且還要繳罰款?！?/p>

　　我們就此請教了稅務(wù)師事務(wù)所的一位專家，他說：“該公司對代建房業(yè)務(wù)究竟能否實(shí)施稅收籌劃？答案是肯定的。在上述稅收政策中，已經(jīng)給該房地產(chǎn)開發(fā)公司暗示了下一步的籌劃方案。如果開發(fā)公司在代建房過程中自己不墊付資金，而改由建筑公司墊付，或者由建設(shè)單位先預(yù)付款項(xiàng)，待工程竣工后統(tǒng)一結(jié)算。這樣，開發(fā)公司就符合‘代建房屋’的條件，只需按實(shí)際收取的手續(xù)費(fèi)繳納營業(yè)稅即可。當(dāng)然，作為開發(fā)公司，還應(yīng)根據(jù)本公司的實(shí)際情況，拿出幾套計(jì)算方案來，認(rèn)真斟酌，才能達(dá)到預(yù)期的效果?！?/p>

　　實(shí)例三：這是不是“福利企業(yè)”

　　福利企業(yè)應(yīng)該享受稅收減免，在人們的印象中已屬理所當(dāng)然。然而福利企業(yè)是不是也能進(jìn)行“稅收籌劃”呢？江蘇南京一家有限責(zé)任公司是這樣做的。

　　這家公司下屬有個(gè)福利企業(yè)。這個(gè)由18個(gè)殘疾職工和6個(gè)健康職工，外加5個(gè)行政管理人員組成的企業(yè)，竟有一本令人瞠目結(jié)舌的賬。1999年實(shí)現(xiàn)銷售收入2120萬元，利潤高達(dá)280萬元，年申報(bào)企業(yè)所得稅310萬元，申請減免達(dá)102.3萬元。而該企業(yè)申請福利企業(yè)的資料完整，手續(xù)齊全。可是令人費(fèi)解的是，這樣一個(gè)由眾多殘疾人組成的集體，怎么可能有這么高的收入呢？

　　經(jīng)過采訪財(cái)務(wù)經(jīng)理李先生，我們明白了其中的原由。李先生說：“我們公司自1998年投資創(chuàng)辦以來，規(guī)模不斷擴(kuò)大，效益一天比一天好，可每年至少要上繳100多萬元的企業(yè)所得稅。為了達(dá)到少繳稅款的目的，我們就動(dòng)了一番腦筋。當(dāng)?shù)弥獎(jiǎng)?chuàng)辦福利企業(yè)可以免稅后，我們就按照福利企業(yè)的要求創(chuàng)辦了一家福利企業(yè)?！?/p>

　　福利企業(yè)的創(chuàng)辦，為的是如何把總公司的利潤轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)名下。李先生對我們實(shí)話實(shí)說：“我們公司把每年收入的大部分轉(zhuǎn)到福利企業(yè)，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，享受所得稅減免優(yōu)惠，這樣一來我們就可以節(jié)省部分稅款了。這不，今年可節(jié)省稅款102.3萬元。我們也曾多方咨詢過，想了解這種稅收籌劃是否合理，但答案不盡一致。

　　有時(shí)我們也覺得這種稅收籌劃似乎欠缺點(diǎn)什么，可轉(zhuǎn)念一想，只要能夠節(jié)省稅款，就是好的稅收籌劃。“

　　但是，從該市地稅局傳出的信息是，最終這家企業(yè)的免稅優(yōu)惠被取消了，福利企業(yè)的資格也被取消，又補(bǔ)繳了全部稅款。李經(jīng)理在我們采訪即將結(jié)束時(shí)，向我們實(shí)話實(shí)說：“像我們這樣，采取變通的方式，少納稅款的企業(yè)不只是我們一家，只不過我們很倒霉被查出來罷了。現(xiàn)在不是提倡搞‘稅收籌劃’嗎，其實(shí)我們這也算是籌劃的一種方式，怎么說是違反稅法了呢？”

　　福利企業(yè)不能“摻水”。北京澤瑞稅務(wù)師事務(wù)所的一位人士就這種情況接受采訪時(shí)說：“福利企業(yè)運(yùn)用優(yōu)惠政策是合法的，但它只適合于獨(dú)立核算的福利企業(yè)，而且也有人數(shù)比例，而把那些本不屬于福利企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤轉(zhuǎn)移到福利企業(yè)賬下，就得不到免稅優(yōu)惠。因此，在利用稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，千萬不要想當(dāng)然，否則就會(huì)得不償失?！?/p>

　　實(shí)例四：房產(chǎn)稅的兩種不同計(jì)稅依據(jù)

　　房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對象，按照房屋的計(jì)稅余值或出租房屋的租金收入征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。

　　房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：

　　一種是對納稅人自有非出租房屋，規(guī)定以房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)，其稅率是12％；

　　另一種是對納稅人出租的房屋，規(guī)定以房屋租金收入為計(jì)稅依據(jù)，其稅率是12％；

　　另外，按照有關(guān)稅法規(guī)定，對出租房屋取得的租金收入還要繳納營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅和個(gè)人所得稅，就是說“出租”房屋要比“自營”房屋負(fù)擔(dān)超過數(shù)倍的稅負(fù)。圍繞著“自營”和“出租”房屋的兩種方式，一些納稅人進(jìn)行了“稅收籌劃”。

　　在湖北省宜昌市的繁華地段，我們采訪了一家店鋪的主人張先生。張先生對記者說：“現(xiàn)在你們看到的這間100多平方米的店鋪是屬于我的私有財(cái)產(chǎn)，房屋的原值是30萬元。我把它租了出去，這樣我每年就可凈收入5萬元的租金?？僧?dāng)我聽說，出租房屋除了按租金的12％繳納房產(chǎn)稅外，還得要繳營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加，聽說還要繳個(gè)人所得稅，我初步計(jì)算大約要繳近17萬元的稅款，我覺得這樣很不合算，就向有些人咨詢，經(jīng)人指點(diǎn)，我就想變通成自營房屋形式，這樣就可以節(jié)省一大筆稅款。”

　　張先生的做法并不復(fù)雜，他說：“我先是和承租人簽訂合同，招聘承租人為門市部經(jīng)理，由他承包經(jīng)營一年，他一年向我繳納5萬元的管理費(fèi)，其余盈虧由他承擔(dān)。這樣一來，就屬于自營房屋，申報(bào)房產(chǎn)稅則可按房屋原值計(jì)算，只要繳納2520元即可。和繳納17萬元的稅款相比，少了85％呢！可稅務(wù)局說我這是違反稅法的行為，讓我補(bǔ)繳了全部稅款?！?/p>

　　張先生最后無可奈何地說：“到現(xiàn)在為止，我也不明白我的做法怎么就違法了呢？如果我知道這是不合理的，我還會(huì)這樣做嗎？那豈不是‘偷雞不成，反蝕把米’嗎？”

　　到采訪結(jié)束，張先生仍然堅(jiān)持他的這種做法也是稅收籌劃的一種，他對此很不服氣。

　　讓我們還是聽一聽專家的意見。多年研究稅收籌劃的天津財(cái)經(jīng)學(xué)院的蓋地教授對記者說：“其實(shí)‘自營’和‘出租’是房產(chǎn)稅征收的兩種依據(jù)，兩者不可同日而語。王先生以自己的名義領(lǐng)取的營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證不符合稅收規(guī)定，應(yīng)立即變更稅務(wù)登記。在房屋的‘自營’和‘出租’之間不存在稅收籌劃的空間，納稅人一定要照章納稅?！?/p>

　　通過前面幾個(gè)“稅收籌劃”實(shí)例，也許我們會(huì)有這樣一種感覺：稅收籌劃有章法，否則就會(huì)走入稅收籌劃的誤區(qū)。要走出稅收籌劃的誤區(qū)，必須明確什么是真正的稅收籌劃。確定什么是真正的稅收籌劃，關(guān)鍵是要吃透稅收政策，依法行事，只有這樣，才能避免不應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)損失。