出口退稅是國家為增強(qiáng)出口貨物的競爭力，將貨物中所含的間接稅退還給出口商，從而使出口貨物以不含稅價格進(jìn)入國際市場參與國際競爭的一種政策制度。出口退稅在整個稅收收入構(gòu)成和對外貿(mào)易中的地位都是極為重要的。以呂梁為例，2003年度稅收任務(wù)約為11.9億元，全年審核審批免抵退稅3.3億元，占稅收任務(wù)28%.建立健全完善有效的管理機(jī)制，及時辦理免抵退稅，不僅需要稅務(wù)機(jī)關(guān)努力工作，還需要稅企雙方、社會有關(guān)方面的通力合作。本文擬就當(dāng)前免抵退稅管理存在問題及對策談幾點(diǎn)不成熟的看法。

　　一、“免、抵、退”稅管理中存在的問題

　　1、免抵退稅管理的程序性法規(guī)不完善、立法層次低。

　　現(xiàn)行《中華人民共和國增值稅暫行條例》和《出口貨物退（免）稅管理辦法》很不完備，缺乏系統(tǒng)性。并且在《出口貨物退（免）稅管理辦法》及其后的退稅文件中，往往只對稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)的行為作正向規(guī)定，至于對不符合此規(guī)定的行為的處罰則很少述及，由于沒有一部統(tǒng)一成型的程序性、管理性法規(guī)，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)只得根據(jù)自己的理解來制定出口退稅的申報、審核、帳務(wù)核算、檢查的具體操作辦法和流程。于是不同地區(qū)的具體操作規(guī)程形形色色、各不相同。這對于執(zhí)行《稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究》和全面推行稅收執(zhí)法責(zé)任制是十分不利的。這些問題又影響了出口退稅政策的準(zhǔn)確實(shí)施，使出口退稅政策不能達(dá)到預(yù)期效果。

　　2、條塊分割的管理模式影響了部門間的配合，削弱了出口退稅的政策效應(yīng)。

　　涉及出口退稅的部門較多，包括稅務(wù)、海關(guān)、外管、外經(jīng)貿(mào)等部門，任何一方如果單純從部門利益出發(fā)行事，就會影響企業(yè)的退（免）稅申報，國家的退（免）稅政策就不能及時貫徹落實(shí)。事實(shí)上，大多數(shù)機(jī)關(guān)在行政中，都有在履行自己法定職責(zé)的前提下，盡可能使自己的行政風(fēng)險最小化的傾向。我們在實(shí)踐中常遇到企業(yè)在辦理退關(guān)退運(yùn)、補(bǔ)辦收匯核銷單時，部分海關(guān)、外管機(jī)關(guān)要求都要有稅務(wù)機(jī)關(guān)的未退稅證明或其它證明文件，而這類證明，規(guī)程中只明確了可以開具，而對如何開具不是很明確。于是，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)在操作上便出現(xiàn)各式各樣的做法。例如，未申報退稅的退關(guān)退運(yùn)和遺失收匯核銷單，由于該單證從未到過稅務(wù)機(jī)關(guān)，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)就不予出具退稅證明，如海關(guān)、外管堅(jiān)持要求的話，企業(yè)就會陷入兩難的窘境。從性質(zhì)上看，《出口貨物退（免）稅管理辦法》和現(xiàn)行的大部分退（免）文件都屬于國家稅務(wù)總局的部門規(guī)章，對其他部門沒有什么約束力，這樣一來，出現(xiàn)政策不配套的情況就在所難免了。

　　3、出口退（免）稅政策變動過于頻繁，妨礙了管理工作的連續(xù)順暢。

　　國家于1995、1996年兩次降低出口退稅率，1998年8次調(diào)整退稅率，1999年又3次調(diào)整退稅率，2003年推行出口退稅機(jī)制改革，2004年取消了焦炭退稅率；與此同時其它有如生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅方法、專用繳款書的作廢等等。出口退（免）稅政策的頻繁變動，一是不利于生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)營活動的長期規(guī)劃，并且降低和取消退稅率也會加大生產(chǎn)成本，降低出口產(chǎn)品在國際市場的競爭能力；二是對稅務(wù)部門出口退稅管理工作也產(chǎn)生了不利影響。因?yàn)檎叩恼{(diào)整需要有關(guān)稅務(wù)人員學(xué)習(xí)和掌握新規(guī)定，有些工作程序也因此需要加以修正，而且還要對企業(yè)辦稅人員進(jìn)行相應(yīng)的輔導(dǎo)，這無疑要增加稅務(wù)部門的工作量。此外，出口退稅政策調(diào)整有些具有“回逆性”，即政策調(diào)整后，要上溯到以前某個時間開始實(shí)施，這既不符合一般的立法原則，同時也會使退稅工作出現(xiàn)無所適從的局面。

　　4、征、退稅銜接不緊。

　　目前征、退稅部門對申報資料的填報口徑、審核重點(diǎn)要求不同，導(dǎo)致一些企業(yè)向征稅部門申報的增值稅納稅申報與向退稅部門申報的“免、抵、退”稅申報表在填報的口徑上存在一定差距。如上期應(yīng)退稅款未按規(guī)定填入“本期已退稅款”相應(yīng)欄內(nèi)，造成本期“免、抵、退”稅應(yīng)退稅款虛增；內(nèi)、外銷收入不一致等。

　　5、出口發(fā)票的管理失控。

　　新辦法將出口貨物離岸價明確規(guī)定以出口發(fā)票上的離岸價為準(zhǔn)，同時主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照有關(guān)規(guī)定予以核定。但現(xiàn)行出口企業(yè)（外商投資企業(yè)除外）出口發(fā)票為企業(yè)自制發(fā)票，稅務(wù)部門對其發(fā)票的樣式及填寫要求沒有明確的規(guī)定，沒有像普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票那樣制定規(guī)范的管理辦法。由于管理失控，導(dǎo)致部分出口企業(yè)鉆自制出口發(fā)票的空子，通過多開或少開離岸價的方式，進(jìn)行出口騙稅或偷稅。

　　二、對策及建議

　　要充分發(fā)揮出口退稅對國民經(jīng)濟(jì)的促進(jìn)作用，在現(xiàn)行增值稅政策和外貿(mào)體制的條件下，我們對于完善出口退（免）稅管理提出以下幾點(diǎn)建議。

　　1、提高出口退（免）的立法層次，完善出口貨物退（免）稅的具體操作規(guī)程。

　　應(yīng)該通過立法來規(guī)范和建立全國性的出口退稅管理體系，在法律的層面上明確各個部門的職責(zé)范圍、權(quán)利、義務(wù)、責(zé)任，減少并消除部門間政策不配套的現(xiàn)象，以提高出口退稅的管理效率，使出口企業(yè)及時、充分地享受到退（免）稅政策所帶來的利益。為此建議，新出口退（免）稅立法盡可能地詳細(xì)化、易理解化、可操作化，最大限度地涵蓋可能出現(xiàn)的實(shí)際情況；對企業(yè)的合法權(quán)益和行政機(jī)關(guān)的義務(wù)法律必須予以明確，要規(guī)定部門間的協(xié)調(diào)制度，提高行政效率，減少企業(yè)在部門之間的盲目奔跑。此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該建立比較完善的出口貨物退（免）稅具體操作規(guī)程，使基層稅務(wù)機(jī)關(guān)對退（免）稅的申報、審核、服務(wù)、檢查、處理工作都有統(tǒng)一的操作依據(jù)，真正做到在什么崗位應(yīng)該做什么事情、擔(dān)負(fù)什么責(zé)任，切實(shí)加強(qiáng)征、退稅銜接，使退稅工作規(guī)范有序，使出口企業(yè)能在公平的退稅環(huán)境下開展競爭。

　　2、依托信息化手段，強(qiáng)化稅政監(jiān)管。

　　加快金關(guān)工程。出口退稅管理系統(tǒng)是國家金關(guān)工程的重要組成部分。早在1995年，國務(wù)院有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就指出，出口退稅計(jì)算機(jī)管理系統(tǒng)是國家“三金工程”中“金關(guān)工程”的重中之重。加快金關(guān)工程，實(shí)現(xiàn)海關(guān)、稅務(wù)、外管等部門聯(lián)網(wǎng)，提高信息傳輸速度，實(shí)現(xiàn)信息共享。

　　開具零稅率增值稅專用發(fā)票。由于實(shí)行“免、抵、退”稅后，出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額可先在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分辦理退稅，使得對出口貨物的應(yīng)退稅款的審核重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到了對“免、抵”稅款的審核上，對征稅機(jī)關(guān)的管理提出了更高的要求。分析現(xiàn)行生產(chǎn)企業(yè)辦理申報及稅務(wù)機(jī)關(guān)管理現(xiàn)狀，一方面，企業(yè)增值稅納稅申報與免、抵、退申報不盡一致，企業(yè)通過混淆內(nèi)、外銷收入調(diào)節(jié)本期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額的隨意性較大；另一方面，在目前稅務(wù)、海關(guān)、外管沒有實(shí)現(xiàn)信息共享的情況下，及時核對企業(yè)外銷收入的難度較大。為做到準(zhǔn)確、有效監(jiān)管，可借助金稅工程開票子系統(tǒng)，對出口貨物按離岸價開具零稅率的防偽稅控增值稅專用發(fā)票，由企業(yè)提供給海關(guān)報驗(yàn)并按期向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)抄稅申報。征稅機(jī)關(guān)可通過報稅子系統(tǒng)讀入企業(yè)外銷收入，在金稅工程各系統(tǒng)間對企業(yè)內(nèi)、外銷收入與進(jìn)項(xiàng)發(fā)生額對比分析，同時將企業(yè)抄報的外銷收入與海關(guān)、外管信息進(jìn)行比對。

　　統(tǒng)一監(jiān)制出口發(fā)票。稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制出口發(fā)票，并將發(fā)票號碼錄入海關(guān)報關(guān)單信息管理系統(tǒng)，退稅審批機(jī)關(guān)據(jù)此審批“免、抵”稅款；同時，該發(fā)票信息也要進(jìn)入CTAIS中的企業(yè)基礎(chǔ)信息，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)由此掌握企業(yè)申報信息而進(jìn)行核算分析、稽核評稅。

　　3、建立出口貨物退稅宏觀調(diào)控機(jī)制和退稅評估機(jī)制。

　　可以通過現(xiàn)有的出口報關(guān)單信息、外匯核銷信息、專用發(fā)票信息、進(jìn)口料件信息、代理證明信息、退稅信息依托計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)管理，開發(fā)宏觀監(jiān)控系統(tǒng)，對出口貨物實(shí)施宏觀監(jiān)控。國家稅務(wù)總局和省級國稅局負(fù)責(zé)對各地區(qū)各部門的監(jiān)控，防止地方保護(hù)主義、內(nèi)外勾結(jié)導(dǎo)致的騙稅大案；基層退稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)對轄管企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)控。另外，可依據(jù)海關(guān)、外管、征稅、退稅、銀行等部門的靜態(tài)和動態(tài)指標(biāo)，建立退稅評估機(jī)制。通過宏觀監(jiān)控系統(tǒng)的退稅評估機(jī)制。將退稅的監(jiān)督由事后變?yōu)槭虑盎蚴轮小?/P>