固定資產(chǎn)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的一項(xiàng)重要生產(chǎn)資料，它可以通過(guò)企業(yè)購(gòu)入、租入、投資者投入、資產(chǎn)置換、債務(wù)重組、盤盈及接受捐贈(zèng)等方式取得；同時(shí)，固定資產(chǎn)在使用中由于發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于其帳面價(jià)值，使資產(chǎn)發(fā)生減值。由于會(huì)計(jì)制度與稅法在固定資產(chǎn)的不同取得方式及減值處理上存在不一致，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中有必要對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃。

　　一、盤盈取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

　　我國(guó)稅法規(guī)定固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定盤盈的固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊，這樣，企業(yè)在運(yùn)用盤盈資產(chǎn)所發(fā)生的價(jià)值損耗（轉(zhuǎn)化為收入）不能作為稅前扣除，從而造成該資產(chǎn)重復(fù)繳納企業(yè)所得稅。為避開這一不合理的規(guī)定，企業(yè)可考慮先出售后再以原價(jià)回購(gòu)的手法進(jìn)行合理籌劃。

　　籌劃案例1：A公司2005年實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)750萬(wàn)元。該公司于年初盤盈一套本企業(yè)需用的生產(chǎn)設(shè)備，公允價(jià)500萬(wàn)元，當(dāng)年已提折舊150萬(wàn)元，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33％。

　　按照規(guī)定，企業(yè)應(yīng)納所得稅為462萬(wàn)元［（750＋500＋150）×33％］。

　　籌劃方案：企業(yè)可考慮先將盤盈資產(chǎn)出售，再以原價(jià)購(gòu)回，則購(gòu)回的資產(chǎn)屬企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，在使用時(shí)計(jì)提的折舊可以在所得稅前扣除。根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于舊貨和舊機(jī)動(dòng)車增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2002]29號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過(guò)的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無(wú)論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無(wú)論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，A公司出售該設(shè)備需要繳納的增值稅為9.62萬(wàn)元［（500×4％÷1.04）×0.5］；城建稅及教育費(fèi)附加0.962萬(wàn)元，回購(gòu)時(shí)需繳納的稅費(fèi)與出售時(shí)相同，合計(jì)均為10.582萬(wàn)元。如果給購(gòu)買方資產(chǎn)價(jià)值2％的補(bǔ)償（10萬(wàn)元），企業(yè)通過(guò)籌劃后應(yīng)納所得稅412.5萬(wàn)元［（750＋500）×33％］，05年共節(jié)稅18.336萬(wàn)元（150×33％－10.582×2－10），考慮該資產(chǎn)尚有350萬(wàn)元折舊可在以后年度稅前扣除，實(shí)際可節(jié)稅133.836萬(wàn)元（18.336＋350×33％）。

　　二、捐贈(zèng)方式取得固定資產(chǎn)的納稅籌劃

　　企業(yè)以接受捐贈(zèng)方式取得固定資產(chǎn)稅法規(guī)定應(yīng)作為營(yíng)業(yè)外收入，并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)也不得計(jì)提折舊。但對(duì)于接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，納稅籌劃則更容易進(jìn)行，捐贈(zèng)方可將所要捐贈(zèng)的資產(chǎn)以賒銷方式出售給受贈(zèng)方，經(jīng)過(guò)若干時(shí)間后，采用豁免債務(wù)的方法，使受贈(zèng)企業(yè)可避免因接受固定資產(chǎn)捐贈(zèng)應(yīng)納所得稅，同時(shí)，使該資產(chǎn)計(jì)提的折舊也可在稅前扣除（由于這種方式稅務(wù)部門的確認(rèn)比較嚴(yán)格，因此，在一般情況下，可能難以達(dá)到納稅籌劃的目的。若其存在可行性，則對(duì)捐贈(zèng)行為雙方均不失為避稅的途徑。）。當(dāng)然，受贈(zèng)方也可以事先與捐贈(zèng)方進(jìn)行溝通，采用先贈(zèng)現(xiàn)金后以現(xiàn)金購(gòu)買所要捐贈(zèng)的資產(chǎn)，這樣企業(yè)只需將接受捐贈(zèng)資產(chǎn)收入并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，合并繳納企業(yè)所得稅，而企業(yè)購(gòu)買的固定資產(chǎn)在使用中計(jì)提的折舊則是可以在所得稅前扣除。

　　三、固定資產(chǎn)減值的納稅籌劃

　　企業(yè)固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，由于存在有形損耗（如自然磨損）和無(wú)形損耗（如技術(shù)陳舊）以及其他經(jīng)濟(jì)原發(fā)生減值，意味著企業(yè)發(fā)生了潛在虧損，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，對(duì)減值資產(chǎn)合理提取減值準(zhǔn)備，因此，資產(chǎn)發(fā)生減值會(huì)減少企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)。但我國(guó)稅法規(guī)定，在企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目中，除企業(yè)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備在稅法規(guī)定的比率范圍內(nèi)可以稅前扣除外，企業(yè)根據(jù)會(huì)計(jì)制度等規(guī)定提取的任何形式的準(zhǔn)備金不得在企業(yè)所得稅前扣除。可見(jiàn)，提取減值準(zhǔn)備不能減少企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。但在一定條件下，企業(yè)可以采取一些合法的手段，將資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)化為應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅。

　　籌劃案例2：A公司2005年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬(wàn)元。該公司一套生產(chǎn)設(shè)備帳面原值400萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，因技術(shù)進(jìn)步等原因，公司對(duì)該設(shè)備已累計(jì)提取減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元，其中2005年增提50萬(wàn)元。假設(shè)A公司當(dāng)年無(wú)其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，所得稅稅率為33％。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，本年增提的減值準(zhǔn)備應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，該公司2005年度應(yīng)繳企業(yè)所得稅為：?。?00＋50）×33％＝214.5（萬(wàn)元）

　　籌劃方案：在2005年12月底前，A公司可以將發(fā)生減值的設(shè)備按市價(jià)出售給有關(guān)聯(lián)關(guān)系的B公司。如果設(shè)備尚需使用，可以采取回租或者回購(gòu)的方法繼續(xù)使用。A公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：固定資產(chǎn)清理     50萬(wàn)元

　　　　累計(jì)折舊        150萬(wàn)元

　　　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元

　　　　貸：固定資產(chǎn)       400萬(wàn)元

　　借：應(yīng)收賬款 __B公司        50萬(wàn)元

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理           50萬(wàn)元

　　從以上賬務(wù)處理可以看出：出售該設(shè)備并沒(méi)有影響到企業(yè)利潤(rùn)，但可以減提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已做調(diào)增應(yīng)納稅所得的，因其價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)做相反的納稅調(diào)整。因此，企業(yè)出售減值資產(chǎn)后應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為：

　　（600＋50－200）×33％＝148.5（萬(wàn)元）

　　可見(jiàn)，A公司2005年度可少繳企業(yè)所得稅66萬(wàn)元。

　　（作者單位：廈門港口開發(fā)建設(shè)有限公司）