一、節(jié)稅籌劃的概念界定

　　遵循“公平”、“中性”、“普遍”等原則的新稅制建立起來后，我國依法治稅的工作正在不斷得到加強(qiáng)，國家與企業(yè)和公民個(gè)人的分配關(guān)系也有了根本的變化，如何在稅收上體現(xiàn)維護(hù)納稅人的合法利益，正在成為納稅人與政府主管部門必須正視的客觀現(xiàn)實(shí)。毫無疑問，納稅人的涉稅觀念以及具體行為應(yīng)當(dāng)以守法為出發(fā)點(diǎn)，而不應(yīng)當(dāng)為了個(gè)人或者小集團(tuán)的利益在稅收上采取偷、逃、騙的手法，基于這一觀念的以利益為目的，以稅收為對(duì)象的系列行為姑且稱為節(jié)稅籌劃。換句話說節(jié)稅籌劃通常是指納稅人采用合法或者不違法的手段達(dá)到不交或少交稅收的目的的行為。是納稅人不違反稅收政策法規(guī)，在對(duì)政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較分析后進(jìn)行的納稅優(yōu)化選擇。這其中也包含了納稅人利用經(jīng)濟(jì)發(fā)展超前與相應(yīng)的立法相對(duì)滯后而產(chǎn)生的法規(guī)與管理的漏洞而實(shí)施的減少或免除稅賦的行為，也即是通常所說的避稅行為。這一行為在一定意義上來說，造成了有關(guān)法律意圖的落空，歪曲了正常的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，減少了政府財(cái)政收入，對(duì)之，政府有關(guān)門必須引起高度重視，并不斷采取切實(shí)有效的防范措施，繼而使稅法的質(zhì)量得以提高，管理更為科學(xué)，對(duì)稅收違法行為打擊更為有力，對(duì)納稅人的合法利益更好地得以保障。

　　二、稅籌劃的現(xiàn)實(shí)意義

　　隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和發(fā)展，隨著改革開放的不斷深入，企業(yè)作為市場主體的地位逐步確立，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中必然會(huì)越來越關(guān)心自身的利益得失，其中，能否有效地減輕納稅義務(wù)已成為經(jīng)營者面臨的一個(gè)重要問題，納入了它的整個(gè)經(jīng)營活動(dòng)的軌道。如果說在我國現(xiàn)在，主要是以往，由于依法治稅的工作力度不夠，造成了一部分納稅人由于偷、逃、騙稅，而相應(yīng)的稅收及其他經(jīng)濟(jì)和法律處罰又不足以遏制納稅人對(duì)金錢非法追求的欲望，而多次實(shí)施偷、逃。 騙稅行為，取得了一定數(shù)額的非法所得，使國家財(cái)產(chǎn)遭受重大損失。隨著我國社會(huì)主義法制的逐步健全，公民的法制觀念也在不斷增強(qiáng)，政府機(jī)關(guān)以及全社會(huì)正在遵循江澤民總書記在十五大報(bào)告中所指出的“健全社會(huì)主義法制，依法治國，建設(shè)社會(huì)主義法治國家”。“一切政府機(jī)關(guān)都必須依法行政”。的指示精神，體現(xiàn)在稅收上，一方面是稅務(wù)機(jī)關(guān)等相關(guān)部門必須按照江總書記的要求，實(shí)行依法治稅，這是依法治國的一個(gè)重要組成部分。另一方面是公民遵紀(jì)守法的意識(shí)必須得到增強(qiáng)，正確處理好個(gè)人收入與“有依照法律納稅的義務(wù)”的關(guān)系，自覺養(yǎng)成依法納稅的良好習(xí)慣。

　　在增強(qiáng)法律意識(shí)，強(qiáng)調(diào)法治的同時(shí)，并不應(yīng)當(dāng)也不可能消除企業(yè)由于市場主體地位的確立，利益和生存的競爭日趨激烈，而在發(fā)展策劃的過程中，從自身的利益出發(fā)，體現(xiàn)在稅收上就是必然周密地考慮盡可能地減少或者免除政府的稅賦，相應(yīng)地增加自身的金錢財(cái)富的行為。企業(yè)是這樣，公民個(gè)人也是這樣。當(dāng)今社會(huì)，世界經(jīng)濟(jì)正朝著一體化的方向發(fā)展，伴隨著中國加入世貿(mào)組織談判進(jìn)展的不斷加快，對(duì)外經(jīng)濟(jì)交往日益擴(kuò)大，這為我們的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供了一個(gè)十分寬廣的舞臺(tái)，同時(shí)也是對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展適應(yīng)性的嚴(yán)峻考驗(yàn)?？梢哉f節(jié)稅籌劃作為企業(yè)管理策劃的一個(gè)重要方面，在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

　　三、節(jié)稅籌劃的現(xiàn)實(shí)前景

　　由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)制度，政府管理稅收的指導(dǎo)思想、職能部門的工作方式等諸多差異，使節(jié)稅籌劃的現(xiàn)實(shí)運(yùn)作成為可能。如今，效益、財(cái)富是十分誘人的字眼，引發(fā)人們?yōu)橹非螅@在現(xiàn)實(shí)社會(huì)不再是羞于啟齒的事情，金錢的效應(yīng)人們有目共睹，企業(yè)和公民總是將聚財(cái)與投資形式的思考緊地密聯(lián)系在一起。如何有效合法地減輕或免除稅賦從而更大程度地增加自身財(cái)富，近幾年來也已開始以避稅或節(jié)稅的概念出現(xiàn)在國內(nèi)一些富有經(jīng)濟(jì)頭腦的企業(yè)決策班子的思維當(dāng)中，這是一種趨勢(shì)。而產(chǎn)生這種趨勢(shì)的最主要的原因是市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和發(fā)展，企業(yè)作為經(jīng)濟(jì)主體在經(jīng)營決策中，擁有越來越完整的權(quán)力。

　　節(jié)稅籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，也有著其存在的客觀基礎(chǔ)，隨著我國在WTO中地位的確定，對(duì)外交往日益擴(kuò)大，曾經(jīng)視為資本主義的貨幣和實(shí)物的輸出或輸入也將變得相對(duì)容易。由于國家間的經(jīng)濟(jì)制度，比如說稅收制度，都不可能完全一致，國際間的差別，傾斜的經(jīng)濟(jì)和稅收政策為節(jié)稅籌劃提供了十分廣闊的國際空間，象稅收管理中的納稅人概念就有根據(jù)居住地和收入來源地等因素而確定的屬人主義和屬地主義原則，稅基的計(jì)算、課稅的程度和方式，國家間也都存在較大差別。相對(duì)于某個(gè)具體的國家來看，還存在著政府從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)出發(fā)，利用稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)營者、消費(fèi)者行為的一種有效的經(jīng)濟(jì)杠桿的職能，根據(jù)經(jīng)營者和消費(fèi)者謀求最大收入效益的心態(tài)，有意識(shí)地通過稅收優(yōu)惠政策來引導(dǎo)投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，以實(shí)現(xiàn)政府某些經(jīng)濟(jì)或社會(huì)的目的。比如，我國增值稅的零稅率優(yōu)惠以促進(jìn)出口貨物，增加出口創(chuàng)匯，增強(qiáng)產(chǎn)品的國際競爭能力；對(duì)按照產(chǎn)業(yè)政策舉辦的采用先進(jìn)技術(shù)、設(shè)備，產(chǎn)品全部或大部分出口的外商投資企業(yè)享受稅率優(yōu)惠及“免二減三”的優(yōu)惠等。另一方面，一國的法制建設(shè)都有一個(gè)逐步完善的過程，在這個(gè)過程中，法律和規(guī)章不可能包羅萬象，特別是我國經(jīng)濟(jì)正處于飛速發(fā)展時(shí)期，國土幅員遼闊，各地經(jīng)濟(jì)的發(fā)展又十分不平衡，經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象錯(cuò)綜復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)立法相對(duì)滯后，以避稅為主要特征的鉆法律的空子的行為，也在一定程度上成為客觀存在的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，加之我國在避稅與反避稅的理論與實(shí)踐方面也只是近幾年才擺到稅務(wù)及相關(guān)經(jīng)濟(jì)主管部門的議事日程，使這種現(xiàn)象有蔓延的趨勢(shì)。這需要有一個(gè)借鑒先進(jìn)國家經(jīng)驗(yàn)結(jié)合本國實(shí)際而不斷完善提高的過程，這就為以避稅為目的的節(jié)稅籌劃的實(shí)現(xiàn)成為可能。

　　客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境為節(jié)稅籌劃的實(shí)現(xiàn)提供了前提條件，而要使具備這一前提條件的可能變成現(xiàn)實(shí)，關(guān)鍵還在于納稅人的主觀努力。從納稅人的主觀努力方面而言，至少應(yīng)著眼于以下四個(gè)方面：一是盡可能地把握宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的脈搏，既要把握一國或地區(qū)的區(qū)域經(jīng)濟(jì)的發(fā)展動(dòng)態(tài)，又需要了解全球經(jīng)濟(jì)的變化趨勢(shì)，以超前意識(shí)掌握本企業(yè)生存和發(fā)展的主動(dòng)權(quán)；二是努力學(xué)習(xí)法律知識(shí)，特別是要熟練掌握與自身業(yè)務(wù)相關(guān)的稅法知識(shí)，尋找其中可供自己利用的法律缺陷和稅收征管缺陷，同時(shí)也可以糾正稅務(wù)部門因工作差錯(cuò)可能給自己增加的稅收負(fù)擔(dān)；三是用足稅收優(yōu)惠。盡可能利用合法的稅收優(yōu)惠政策為自己節(jié)稅籌劃服務(wù)；四是掌握各種與節(jié)稅籌劃操作相關(guān)的方式方法，并不斷在實(shí)踐中參與、運(yùn)用和提高。

　　四、節(jié)稅籌劃與依法治稅的對(duì)立統(tǒng)一

　　節(jié)稅籌劃作為一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)現(xiàn)象，毫無疑問應(yīng)當(dāng)在一定的規(guī)矩約束下運(yùn)作，否則不但不能為企業(yè)或公民自身帶來相對(duì)多的金錢財(cái)富，相反，將會(huì)在一定程度上損害既得經(jīng)濟(jì)利益或造成其他損失。這是由于節(jié)稅籌劃操作的運(yùn)作環(huán)境，以及運(yùn)作方式的復(fù)雜性所決定的。除去當(dāng)事人借節(jié)稅籌劃為幌子，實(shí)施偷、逃、騙稅活動(dòng)，從而應(yīng)當(dāng)受到政府的打擊和取締的行為外，要想在十分復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過程中，尋找到政府的某些法律特別是稅收法規(guī)條款中漏洞，而減輕或免除稅賦，不至于因無意識(shí)地觸犯某些規(guī)定而落入稅收陷阱付出更多的稅收，是一件十分困難的事情。站在政府的角度看，節(jié)稅籌劃的最終目的和結(jié)果是減少政府的稅收收入，并且對(duì)實(shí)現(xiàn)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀管理的職能有重要影響，特別我國，社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，是效率經(jīng)濟(jì)，是統(tǒng)一的市場經(jīng)濟(jì)，在稅收上就體現(xiàn)為“公平、效率和統(tǒng)一”。要實(shí)現(xiàn)這一原則，就必須依法治稅，并在與各種企圖“鉆法律的空子”的節(jié)稅行為的斗爭中，改進(jìn)和完美與之相適應(yīng)的稅收征管制度，從這一意義上來說，節(jié)稅籌劃與依法治稅是相對(duì)立的，但反過來也將促進(jìn)稅法的不斷完善和稅收征管質(zhì)量的提高。

　　納稅人只有在完備的法律環(huán)境、公平的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，才可能有真正意義上的節(jié)稅籌劃。不難想象一個(gè)納稅人是不可能在一種無序的競爭環(huán)境，在偷。逃。騙稅成為一種普遍現(xiàn)象的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中能組織實(shí)施基于法律約束前提下的節(jié)稅籌劃，因這種行為與偷。逃。騙稅行為相比較，投入與收益比明顯偏低，收效并不直觀，從心理意識(shí)上并不容易接受節(jié)稅籌劃的觀念。因此，納稅人應(yīng)當(dāng)將依法納稅的思想貫穿于各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)的過程中，通過自己的行為配合政府或稅務(wù)主管部門治理稅收環(huán)境，創(chuàng)造稅收上的“公平。效率和統(tǒng)一”的局面，這樣才能針對(duì)自身經(jīng)營及所得的特點(diǎn)，研究政府的稅收優(yōu)惠及意圖，找到可能為自己所利用的有效途徑，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)。

　　這就要求政府及稅務(wù)主管部門在稅收立法和稅收征管中，一刻也不能放松規(guī)范化的管理觀念，有效地組織實(shí)施各種打擊偷。逃。騙稅的行為和旨在彌補(bǔ)法律漏洞，完善管理制度，增加財(cái)政收入的反避稅行為。但同時(shí)也應(yīng)樹立管理就是服務(wù)的觀念，努力增強(qiáng)自身的法治意識(shí)，提高為納稅人服務(wù)的技能和服務(wù)的質(zhì)量，在稅收工作實(shí)踐中體現(xiàn)維護(hù)納稅人的合法權(quán)益，引導(dǎo)其樹立正確的稅收觀念，使納稅人真正感覺到納稅的“便利。公平。法治”，進(jìn)而消除部分納稅人在征納關(guān)系上存在的逆反心理，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅籌劃與依法治稅的統(tǒng)一。