隨著我國加入WTO進(jìn)程的加快，外國企業(yè)和個(gè)人與我國境內(nèi)公司發(fā)生勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)等經(jīng)濟(jì)往來日益增多。但由于這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生比較隱蔽，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外國企業(yè)和個(gè)人的經(jīng)濟(jì)行為又難以監(jiān)控，使得所涉及稅款（主要是預(yù)提所得稅）流失比較嚴(yán)重。為了堵塞稅收漏洞，維護(hù)國家稅收主權(quán)，國家外匯管理局和國家稅務(wù)總局于1999年底聯(lián)合下發(fā)了《關(guān)于非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的通知》[匯發(fā)（1999）372號(hào)]，通知規(guī)定：在我國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)（公司、企業(yè)、團(tuán)體）和企業(yè)在辦理非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯手續(xù)時(shí)，個(gè)人對(duì)外支付500美元以上，境內(nèi)機(jī)構(gòu)支付1000美元以上，須提交稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的該項(xiàng)稅收的完稅證明。該政策的實(shí)施，對(duì)于健全我國稅制，堵塞稅收漏洞，防止國家稅款流失，有著積極而深遠(yuǎn)的意義。

　　深圳市地稅局根據(jù)《通知》精神下發(fā)的《非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證有關(guān)問題的實(shí)施辦法》（下稱《辦法》）規(guī)定，為支付單位開具征免稅或不予征稅證明的職責(zé)分別歸口到相應(yīng)的征收分局和檢查分局（特區(qū)內(nèi)為涉外調(diào)查分局），按照這一具體規(guī)定，從2000年3月到12月，深圳地稅局福田征收分局共為企業(yè)開具了各類完稅證明和不予征稅證明1200余份，涉外稅收調(diào)查分局開具的外商投資企業(yè)所得稅納稅情況證明單70余份。在近一年的實(shí)施過程中，我們也發(fā)現(xiàn)了不少問題。

　　認(rèn)識(shí)上存在的問題《辦法》實(shí)施后，不僅是納稅人，就是在稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部也有不少人對(duì)這項(xiàng)政策不太理解。有些人認(rèn)為，這個(gè)規(guī)定的實(shí)施。既增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)和外管部門的工作量，也增加了一些企業(yè)和個(gè)人的辦事手續(xù)，還影響了我國對(duì)外開放的聲譽(yù)。筆者認(rèn)為，造成這種認(rèn)識(shí)誤區(qū)的最主要的原因是對(duì)此項(xiàng)政策的意義認(rèn)識(shí)不足，企業(yè)對(duì)這項(xiàng)政策還沒有熟悉和掌握。非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯須提交稅務(wù)憑證的規(guī)定發(fā)布后，除了有關(guān)文件在稅務(wù)機(jī)關(guān)、外管局、銀行部門進(jìn)行轉(zhuǎn)發(fā)后，未能進(jìn)行配套的宣傳和培訓(xùn)，許多企業(yè)和個(gè)人對(duì)辦理證明的規(guī)定不了解，到付匯時(shí)才知道須到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理證明，造成了辦理證明的時(shí)間延誤，影響了部分企業(yè)對(duì)外付匯滯后，使部分企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)受到了一定的影響。在提交稅務(wù)憑證工作中，一些稅務(wù)人員由于缺乏責(zé)任心，審核隨意性大，沒有起到把關(guān)作用。

　　征免稅的界定問題

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提供稅務(wù)證明過程中，最關(guān)鍵的是對(duì)支付單位（個(gè)人）的售付匯行為認(rèn)定是征稅、不予征稅還是免稅。由于《辦法》中對(duì)各種售付匯項(xiàng)目采取了列舉方式，表面上看，對(duì)支付單位提供的資料對(duì)照這些項(xiàng)目“對(duì)號(hào)入座”即可，但實(shí)際操作起來困難比較多：

　?。ㄒ唬┱鞫惻c不予征稅的界定?！掇k法》中對(duì)不予征稅的規(guī)定很明確，即對(duì)發(fā)生在境外的各種勞務(wù)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、傭金費(fèi)、手續(xù)費(fèi)，按照我國現(xiàn)行稅法規(guī)定不予征稅。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外國企業(yè)（個(gè)人）的勞務(wù)等行為不能實(shí)地檢查，無法準(zhǔn)確對(duì)勞務(wù)發(fā)生地是否在境外進(jìn)行認(rèn)定，于是就成為企業(yè)偷逃稅的一個(gè)“空子”。如1999年深圳某銀行委托香港一跨國公司為其開發(fā)應(yīng)用軟件系統(tǒng)，支付勞務(wù)費(fèi)1OOO萬港幣，其絕大部工作及人工（臨時(shí)聘用的國內(nèi)軟件工程師）均在深圳完成，但申報(bào)時(shí)卻將勞務(wù)發(fā)生地的90％劃分為香港。由于勞務(wù)已經(jīng)提供完，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)提供的資料也無法準(zhǔn)確判斷到底有多少工作是在香港完成，有多少是在深圳完成的，只能根據(jù)檢查人員的經(jīng)驗(yàn)判定其劃分屬境外的勞務(wù)部分比例過高，最終核定勞務(wù)屬境外的比例為50％，但這種征稅的隨意性過大，造成稅款流失是勿庸置疑的。此外，隨著科技全球化的高速發(fā)展，特別是互聯(lián)網(wǎng)的日益普及，稅收征管工作將面臨更大挑戰(zhàn)，一個(gè)企業(yè)可以借助互聯(lián)網(wǎng)或內(nèi)部局域網(wǎng)對(duì)遍布世界各地的子公司進(jìn)行各種項(xiàng)目、工程的運(yùn)作，按照目前認(rèn)定勞務(wù)發(fā)生地的方法會(huì)越來越難執(zhí)行。

　　（二）征稅與免稅的界定?！掇k法》對(duì)免稅的規(guī)定有三類，一類是與我國簽訂稅收協(xié)定的締約國（地區(qū)）居民在我國境內(nèi)直接從事建筑、設(shè)計(jì)等活動(dòng)，按照協(xié)定、安排規(guī)定免于征稅的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其締約國（地區(qū)）居民身份進(jìn)行審查后，出具“境外企業(yè)（個(gè)人）境內(nèi)收入免稅證明”；第二類外商投資企業(yè)及發(fā)行B股或在境外發(fā)行股票的企業(yè)，其稅后向外方分配的股息免于征稅的，由所屬檢查分局認(rèn)定并出具分配股息所屬年度的“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅納稅情況證明單”；第三類《辦法》列舉了七類收入，是根據(jù)我國稅法和稅收協(xié)定可以免征企業(yè)所得稅或個(gè)人所得稅的，由所屬檢查分局（特區(qū)內(nèi)為涉外稅收調(diào)查分局）報(bào)市地稅局審批，支付單位取得市局的免稅文件后，到所屬的檢查分局開具“特許權(quán)使用費(fèi)、利息免稅所得匯出數(shù)額控制表”。對(duì)于第二、三類的認(rèn)定比較好操作，但對(duì)于第一類的認(rèn)定就比較難了。按照我國與世界上大多數(shù)國家簽訂的稅收協(xié)定，外國企業(yè)在我國提供勞務(wù)，不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的，免征企業(yè)所得稅。但“常設(shè)機(jī)構(gòu)”這一概念中“連續(xù)6個(gè)月”這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不好掌握，一個(gè)建筑、裝配或安裝工程，以及與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)是否連續(xù)6個(gè)月以上，外國企業(yè)雇用的人員在我國為同一個(gè)項(xiàng)目或相關(guān)聯(lián)的項(xiàng)目提供勞務(wù)是否連續(xù)6個(gè)月以上，稅務(wù)人員不到實(shí)地檢查并進(jìn)行跟蹤，是無法準(zhǔn)確知道的。

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)之間支付費(fèi)用的征免稅界定。

　　一些關(guān)聯(lián)企業(yè)之間代收代墊費(fèi)用，由于原始憑證在境外入帳，境內(nèi)公司僅以關(guān)聯(lián)方的付款通知書入帳，缺少必要的證明資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)無法判斷征稅與否。還有一些關(guān)聯(lián)公司通過貿(mào)易售付匯行為來掩蓋非貿(mào)易售付匯行為，從而達(dá)到偷逃稅目的。如境內(nèi)A公司與新加坡某跨國公司B是關(guān)聯(lián)企業(yè)，A公司每年按產(chǎn)品銷售額的一定比例支付給B公司管理費(fèi)、技術(shù)援助費(fèi)等各種名目的費(fèi)用，其實(shí)質(zhì)是特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)征預(yù)提所得稅，但A公司多年來一直通過企業(yè)之間的購銷材料及向境外銷售的往來帳款中消化這筆支出，從而偷逃了預(yù)提所得稅。

　　合同的審查問題

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)在辦理售付匯稅務(wù)證明前，很重要的一項(xiàng)工作就是對(duì)相關(guān)的合同進(jìn)行認(rèn)真的審查，據(jù)此判定對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)征稅與否。然而，從合同中反映出來的問題卻是五花八門：

　　一是合同無中文版本。支付單位多數(shù)提供的合同為全英文版本，還有日文、德文、法文等。由于合同中許多關(guān)鍵用語均為專業(yè)詞匯，審核人無法讀懂，即使納稅人應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供了翻譯稿，但由于不是正式文本，不能承擔(dān)相同于正式合同的責(zé)任，因此可信度也不高。

　　二是提供假合同，有部分企業(yè)在開具證明時(shí)發(fā)現(xiàn)該行為應(yīng)征稅時(shí)，立即回到公司，重新打印一份免稅行為的合同，由于國外公司不需蓋公章，只要在外方位置簽一個(gè)外文名即可。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法依據(jù)合同判斷該合同的真?zhèn)巍?/p>

　　三是大多數(shù)企業(yè)是在履行完合同或付款時(shí)才到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理涉稅事宜，這種“事后申請(qǐng)”給稅務(wù)機(jī)關(guān)的取證造成一定的困難，無法準(zhǔn)確確定應(yīng)納稅金額。

　　四是一些外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立了代表機(jī)構(gòu)為境內(nèi)企業(yè)提供勞務(wù)，但合同以總公司名義簽訂，收款也由總公司收取，從而將其常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入轉(zhuǎn)為境外總公司的收入，偷逃稅款。審核人員在開具證明時(shí)很難了解業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，只能根據(jù)納稅人提供的合同為其開具證明。

　　通過對(duì)以上問題的分析，筆者認(rèn)為，加強(qiáng)非貿(mào)易及部分資本項(xiàng)目項(xiàng)下售付匯提交稅務(wù)憑證的管理，不僅是堵塞稅收漏洞的一項(xiàng)有力措施，也是維護(hù)國家主權(quán)的大事，為此，作為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)高度重視這一政策的實(shí)施，作好以下幾個(gè)方面的工作：

　　一是要加大宣傳和培訓(xùn)力度。稅務(wù)機(jī)關(guān)要把售付匯提交稅務(wù)憑證的工作做為稅法宣傳的一個(gè)重點(diǎn)，廣泛進(jìn)行宣傳，讓大家對(duì)這項(xiàng)工作的意義、內(nèi)容都有所了解，提高重視程度。特別是要加強(qiáng)對(duì)中方企業(yè)的源泉扣繳，以免事后由中方承擔(dān)責(zé)任。

　　二是加大各部門的協(xié)調(diào)，提高辦事效率。售付匯工作涉及到稅務(wù)機(jī)關(guān)、外管局和銀行多個(gè)部門，因此部門間配合尤為重要。但在實(shí)際工作中，由于三方缺少必要的溝通，造成納稅人跑錯(cuò)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，或是資料不能及時(shí)提供，引起了納稅人對(duì)這一政策的反感。稅務(wù)機(jī)關(guān)出具憑證時(shí)間長(zhǎng)，有時(shí)要求先檢查，出具查帳報(bào)告后才能提供證明，往往要3個(gè)月以上，延誤了納稅人付匯時(shí)間。因此有必要對(duì)提供憑證的程序進(jìn)行簡(jiǎn)化，方便納稅人。

　　三是對(duì)《辦法》進(jìn)行相應(yīng)的修訂。在對(duì)施行過程中存在的問題進(jìn)行匯總的基礎(chǔ)上，總局應(yīng)及時(shí)對(duì)《辦法》進(jìn)行修訂。如補(bǔ)充事前申報(bào)的規(guī)定，使稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外國企業(yè)提供勞務(wù)或是取得其他應(yīng)稅收入的全過程可以進(jìn)行跟蹤管理；明確經(jīng)辦人的舉證責(zé)任，要求納稅人在提供資料時(shí)，確保資料的真實(shí)性和合法性；規(guī)定合同必須有中文文本，并且在我國的公證機(jī)關(guān)進(jìn)行過公證備案；要求提供的發(fā)生在境外的證明資料必須是經(jīng)國際公認(rèn)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)出具的審核報(bào)告等。