轉移利潤的處理辦法淺析

來源: 編輯： 2001/12/26 00:00:00　　字體：大小

　　轉移利潤就是利用國家的稅收優(yōu)惠政策及在納稅地點判定上的漏洞，通過在享受稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)投資設立子公司或分公司，并采取各種手段將其利潤轉移到該子公司或分公司實現，以規(guī)避或減少納稅義務的行為。

　　世界各國為了貫徹區(qū)域經濟發(fā)展政策，促進某些優(yōu)勢地區(qū)更快發(fā)展，或者扶持經濟不發(fā)達地區(qū)的發(fā)展，采取了各種措施鼓勵國內外企業(yè)在這些地區(qū)進行投資。其中稅收政策是政府最易操作的工具。各國都制訂了大量區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。比如我國就對投資于經濟特區(qū)的外資企業(yè)實行優(yōu)惠稅率15%

　　但是，這些區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策也為一些企業(yè)避稅提供了便利條件。各國政府在納稅地點判定上，通常都對國內企業(yè)采取注冊登記地原則，同時為鼓勵企業(yè)對這些地區(qū)進行投資，也只能采取注冊登記地原則。于是一些外地企業(yè)便可通過在這些地區(qū)設立子公司或分公司，并利用直接或間接手段轉移利潤，使其也能享受稅收優(yōu)惠政策。從低稅地關聯企業(yè)稅負看稅負增加，但高稅地企業(yè)稅負的降低幅度大于低稅地企業(yè)稅負的增長幅度，從而降低了集團公司整體稅負。這種行為一方面會給國家直接造成嚴重的稅收流失，另一方面也會降低企業(yè)納稅積極性，形成普遍逃避稅收的惡性循環(huán)，并會造成稅負不公。

　　為減少或者避免這種情況的發(fā)生，各國政府采取了大量反避稅措施。鑒于如果變更納稅地點判定原則，可能會抑制企業(yè)投資積極性，各國政府主要通過對應稅利潤進行調整來抑制避稅。

　　鑒于企業(yè)轉移利潤通常采用轉讓定價的方法，傳統的轉讓定價調整方法主要有：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加利潤法等。

　　1、可比非受控價格法指根據相同交易條件下非關聯企業(yè)企業(yè)進行同類交易時所使用的非受控價格，來調整關聯企業(yè)之間不合理的轉讓定價。這種方法主要應用于對商品銷售、勞務提供、無型資產轉讓、貸款提供等轉讓定價的調整。

　　2、再銷售價格法指以關聯企業(yè)間交易的買方將購進貨物再銷售給非關聯企業(yè)時的銷售價格（再銷售價格）扣除合理利潤后的余額為依據，來調整關聯企業(yè)之間交易的不合理轉讓定價。這種方法主要用于商品交易轉讓定價的調整方面。

　　3、成本加利潤法指以關聯企業(yè)發(fā)生的成本加上合理利潤后的利潤后的金額為依據，來調整關聯企業(yè)不合理的轉讓定價。這種方法尤其被廣泛用于提供勞務、無形資產轉讓、研究開發(fā)費用分攤的轉讓定價調整方面。

　　我國企業(yè)所得稅法對關聯企業(yè)之間業(yè)務往來以及應納稅稅所得額的計算作出專門規(guī)定：納稅人與其關聯企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少應納稅所得額的，稅務機關有權進行合理調整。調整的方法及順序就是：可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加利潤法。

　　這樣規(guī)定的主要原因：一是現行稅法對經濟特區(qū)、經濟技術開發(fā)區(qū)、民族地區(qū)等實行稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)向在這些地區(qū)的關聯企業(yè)轉移所得成為可能；二是現行稅法對一些需要鼓勵和照顧的行業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)向其享受優(yōu)惠的關聯企業(yè)轉移利潤避稅有了可能。為了公平稅負，促進競爭，避免稅收流失，稅法對關聯企業(yè)轉移利潤，逃避合理納稅義務的做法作了強制性規(guī)定。

　　我國企業(yè)所得稅法及實施條例規(guī)定，企業(yè)所得稅由納稅人向其所在地主菅稅務機關繳納，其所在地是指納稅人實際經營管理所在地。企業(yè)登記注冊地與實際經營管理地不一致的，以實際經營管理地為申報納稅所在地。

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