[摘　要]銀行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，對國民經(jīng)濟起著重要作用?，F(xiàn)行的銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，明顯帶有計劃經(jīng)濟的痕跡，不適應(yīng)我國加入WTO后的經(jīng)濟形勢。文章闡述了現(xiàn)行稅收政策對銀行業(yè)的影響，提出了完善銀行業(yè)稅制的建議。

　　[關(guān)鍵詞]銀行業(yè)；　稅收政策；　稅收負擔

　　金融是現(xiàn)代經(jīng)濟的核心，銀行又是金融的核心。銀行業(yè)的穩(wěn)定和發(fā)展，對整個國民經(jīng)濟起著至關(guān)重要的作用。我國加入WTO后，按照市場準入和國民待遇原則，我國將逐步開放金融市場。隨著外資銀行的大量涌入，金融業(yè)的競爭將越來越激烈。我國銀行業(yè)如何開展競爭，除了自身加強經(jīng)營管理外，完善的稅收政策也是非常重要的。目前，我國銀行業(yè)稅收政策存在一些問題，亟待加以解決和完善。

　　我國銀行業(yè)稅收政策是1994年稅制改革確定的，期間雖經(jīng)幾次調(diào)整，但其基本格局沒有大的變化。銀行業(yè)需繳納的稅種主要有營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、車船使用稅、證券交易稅等。其中，營業(yè)稅和企業(yè)所得稅約占銀行業(yè)所納稅額的90%，是銀行業(yè)的主體稅種。從當前實際情況看，我國銀行業(yè)稅收負擔偏重，制約了銀行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。

　　一、現(xiàn)行稅收政策對銀行業(yè)的影響

　?。ㄒ唬┯绊戙y行業(yè)的國際競爭力

　　中國加入世界貿(mào)易組織以后，中國的金融企業(yè)將面對激烈的國際競爭。國外銀行以其優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，打進我國金融市場。隨著全球經(jīng)濟一體化進程的加快，我國金融企業(yè)也將越來越多地參與到國際市場中。由于我國銀行業(yè)稅收負擔偏重，削弱了商業(yè)銀行的國際競爭力。

　?。ǘ┯绊戙y行業(yè)同外資銀行的競爭力

　　目前，對內(nèi)資銀行和外資銀行采取了不同的稅收政策，內(nèi)資銀行稅負明顯重于外資銀行。名目繁多的稅收直接或間接地提高了銀行業(yè)的財務(wù)成本，使內(nèi)資銀行處于不利的地位，影響了其在平等條件下開展競爭，影響了同外資銀行的競爭力。

　?。ㄈ┯绊戙y行業(yè)自身的改革和發(fā)展

　　目前，我國銀行業(yè)資本充足率不到8%，離《巴塞爾協(xié)議》規(guī)定的商業(yè)銀行的核心資本充足率為8%的要求還有一段距離。此外，我國銀行業(yè)效益不佳，無力用經(jīng)營利潤補充資本金，加之銀行業(yè)不良貸款比例居高不下，金融業(yè)經(jīng)營還存在一定的風(fēng)險。按照OECD多數(shù)國家的做法以及美國研究中國經(jīng)濟的著名專家尼古拉斯。R.拉迪的計算方法[（營業(yè)稅+所得稅）/利潤水平]來分析我國銀行業(yè)的納稅額占其收益的比重。根據(jù)這一方法計算的目前我國銀行企業(yè)的總體稅負（營業(yè)稅及附加和企業(yè)所得稅）在65%～75%之間。過重的稅負，導(dǎo)致銀行業(yè)稅后留利的減少，不利于銀行業(yè)自身的改革和發(fā)展，弱化了銀行業(yè)的市場競爭力。

　　二、完善銀行業(yè)稅收政策的建議

　　銀行業(yè)的稅收政策應(yīng)以新一輪稅制改革為契機，逐步減輕銀行業(yè)稅收負擔，完善銀行業(yè)稅制，為銀行業(yè)營造一個寬松的發(fā)展環(huán)境，以提升銀行業(yè)的國際競爭力。

　?。ㄒ唬I業(yè)稅應(yīng)采取的對策

　　第一，降低稅率。銀行業(yè)營業(yè)稅稅率在目前5%的基礎(chǔ)上可以適當降低。由于各銀行總行集中繳納的營業(yè)稅屬于中央財政收入，為了不大幅度減少中央財政收入，可以逐年降低營業(yè)稅稅率，每年降低一個百分點，直到營業(yè)稅稅率降至2%，或達到國際銀行業(yè)的稅負水平。這樣可以提高銀行業(yè)的盈利能力，補充資本金，提高銀行業(yè)的資本充足率。

　　第二，按凈收入征收營業(yè)稅。由于銀行業(yè)屬于特殊行業(yè)，對銀行業(yè)征收營業(yè)稅時，可以按利差凈額（貸款利息收入減存款利息支出）征收。同時，允許銀行將代收郵電費、憑證手續(xù)費等費用直接沖減相關(guān)費用支出。

　　第三，為了和外資銀行在同等條件下競爭，建議取消內(nèi)資銀行的城市維護建設(shè)稅和教育費附加。

　　第四，改革銀行利息收入的核算方法。對銀行業(yè)利息收入的會計核算應(yīng)當將權(quán)責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制結(jié)合起來。銀行業(yè)屬于高風(fēng)險行業(yè)，其利息收入就不能同其他行業(yè)一樣來確定。在會計核算時，對正常類貸款、關(guān)注類貸款項目的收益可采用權(quán)責發(fā)生制核算收入，以應(yīng)收利息收入繳納營業(yè)稅。對屬于損失類貸款的應(yīng)收利息按收付實現(xiàn)制核算，以實際收到的利息收入來繳納營業(yè)稅。

　?。ǘ┧枚悜?yīng)采取的對策

　　統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行所得稅。為了統(tǒng)一稅法、簡化稅制、公平稅負和促進競爭，取消外資銀行享受的各項優(yōu)惠，統(tǒng)一內(nèi)、外資銀行所得稅，兩套稅種合并為統(tǒng)一的企業(yè)所得稅。適當降低所得稅稅率，修訂稅前扣除項目，與會計準則、會計制度相銜接，凡與企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的支出和費用允許在稅前扣除。統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，稅收優(yōu)惠按銀行業(yè)務(wù)項目劃分。這既符合WTO的國民待遇原則，也有利于內(nèi)、外資銀行在公平環(huán)境中展開競爭。

　?。ㄈΦ謧Y產(chǎn)業(yè)務(wù)實行免稅政策

　　為了提高銀行業(yè)的資本充足率，考慮抵債資產(chǎn)是在信貸資產(chǎn)無望收回的情況下，為保全信貸資產(chǎn)而采取的措施，政府應(yīng)給予稅收政策上的照顧。可以參照國家對信達、華融、長城和東方資產(chǎn)公司處置不良資產(chǎn)出臺的有關(guān)稅收減免的優(yōu)惠政策，對銀行業(yè)在接收、管理和處置抵債資產(chǎn)過程中發(fā)生的業(yè)務(wù)免稅。如：商業(yè)銀行接收和處置抵債的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)時，免征契稅、房產(chǎn)稅和營業(yè)稅；商業(yè)銀行拍賣、變現(xiàn)抵債的不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)，包括土地、廠房等，取得收入，免征營業(yè)稅等；對抵債房地產(chǎn)，為彌補信貸資產(chǎn)損失，在閑置或出租期間，免征房產(chǎn)稅和營業(yè)稅等。

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