上世紀(jì)90年代以來(lái)，我國(guó)基尼系數(shù)不斷升高，貧富差距逐漸拉大。根據(jù)社科院課題組的研究，2003年我國(guó)基尼系數(shù)已超過(guò)0.4的警戒線(xiàn)，成為收入差距不平等程度較高的國(guó)家之一。稅收作為政府宏觀調(diào)控的重要手段之一，應(yīng)通過(guò)完善自身功能，強(qiáng)化調(diào)節(jié)收入分配的職能，為構(gòu)建和諧社會(huì)和全面建設(shè)小康社會(huì)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　一、我國(guó)稅收調(diào)節(jié)收入分配的現(xiàn)狀

　　現(xiàn)階段，我國(guó)稅收在調(diào)節(jié)社會(huì)再分配功能上存在弱化與缺位問(wèn)題。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

　　一是稅收結(jié)構(gòu)的不合理限制了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮，并且存在強(qiáng)化收入不均等問(wèn)題的趨向。在不同的稅收結(jié)構(gòu)下，收入分配的調(diào)節(jié)以及收入公平的實(shí)現(xiàn)會(huì)有很大差異。以所得稅為主的稅收結(jié)構(gòu)的基本特征是以所得稅為主體稅種和主要稅收收入來(lái)源，所得稅收入一般占稅收總收入的60%以上，流轉(zhuǎn)稅收入一般不超過(guò)總收入的20%，此稅制結(jié)構(gòu)對(duì)公平調(diào)節(jié)社會(huì)收入分配和校正經(jīng)濟(jì)扭曲具有良好的效果。但從我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)來(lái)看，“十五”期間，流轉(zhuǎn)稅和所得稅收入占全部稅收的比重分別達(dá)到68.2%和23.2%.主要發(fā)揮收入調(diào)節(jié)作用的個(gè)人所得稅收入占稅收收入比重接近7％，占GDP的比重才1％左右，份額相當(dāng)小。我國(guó)目前這種以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制雖然充分發(fā)揮了收入功能，保障了稅收大幅度增長(zhǎng)，但在收入分配的調(diào)節(jié)上具有累退性，且流轉(zhuǎn)稅易轉(zhuǎn)嫁，其比重越大，收入分配的差距就越大，對(duì)收入分配易產(chǎn)生扭曲作用。

　　二是稅收調(diào)節(jié)體系不健全，各稅種缺乏調(diào)節(jié)整合力，影響了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。單個(gè)稅種調(diào)節(jié)再分配的力量是脆弱的，應(yīng)著眼于整個(gè)稅制體系的建設(shè)，綜合運(yùn)用各種稅收手段。我國(guó)個(gè)人所得稅制與一些發(fā)達(dá)國(guó)家、發(fā)展中國(guó)家相比還有一定差距。發(fā)達(dá)國(guó)家個(gè)人所得稅收入占全部稅收收入的比重一般為40%左右，發(fā)展中國(guó)家的平均水平為8%.即使是個(gè)人所得稅比重較高的西方國(guó)家，也非常注重各稅種的整體配合，特別是注重消除流轉(zhuǎn)稅的累退性。但是我國(guó)目前還未形成有效調(diào)節(jié)收入分配的稅收政策體系。如醞釀多年的社保稅、物業(yè)稅、贈(zèng)與稅、遺產(chǎn)稅等稅種尚未出臺(tái)，影響了稅收整體作用的相互彌補(bǔ)、協(xié)調(diào)發(fā)揮。

　　三是個(gè)人所得稅制度設(shè)計(jì)上的不規(guī)范制約了稅收調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮。個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配能力最強(qiáng)的稅種，在實(shí)現(xiàn)收入公平分配職能方面發(fā)揮著其他稅種難以替代的作用。個(gè)人所得稅是從結(jié)果上對(duì)個(gè)人收入進(jìn)行再調(diào)節(jié)，但由于征管水平的限制，且缺少完善的納稅人收入管理系統(tǒng)，目前我國(guó)的個(gè)人所得稅制度對(duì)高收入的調(diào)節(jié)力度還不夠。目前，個(gè)人所得稅65％左右的收入來(lái)自工資薪金所得。這主要是因?yàn)槲覈?guó)的個(gè)人所得稅實(shí)行的是以分類(lèi)課征和代扣代繳為主的制度，采取的是控制稅源的方法，對(duì)各類(lèi)來(lái)源不同的收入分別適用不同的稅率，對(duì)相同應(yīng)稅所得不區(qū)分納稅主體的納稅能力。

　　二、面對(duì)我國(guó)基尼系數(shù)現(xiàn)狀稅收政策的選擇

　　面對(duì)我國(guó)基尼系數(shù)現(xiàn)狀，稅收調(diào)節(jié)應(yīng)當(dāng)突出怎樣的政策取向？

　　1.改變現(xiàn)行稅制在調(diào)節(jié)收入分配方面的制度缺陷，完善稅收調(diào)節(jié)體系，使稅收調(diào)節(jié)分配的功能在居民收入環(huán)節(jié)、存量財(cái)產(chǎn)、投資收益等各個(gè)環(huán)節(jié)得到有效發(fā)揮。

　　適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展要求，構(gòu)建和完善有利于形成相對(duì)均衡的利益分配格局和社會(huì)公平的稅制結(jié)構(gòu)。在稅收結(jié)構(gòu)中，最核心的問(wèn)題是主體稅種的確立。我國(guó)現(xiàn)行的稅制結(jié)構(gòu)，以效率為主，以流轉(zhuǎn)稅為主體。這種稅制結(jié)構(gòu)在調(diào)節(jié)收入分配，促進(jìn)社會(huì)公平上的功能比較薄弱，其不免存在的累退性，放大了收入的不平等，具有反向調(diào)節(jié)作用。當(dāng)前應(yīng)逐步提高所得稅在稅收結(jié)構(gòu)中的比重，并逐步過(guò)渡到以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)。在所得稅為主的前提下，整個(gè)稅收制度具有累進(jìn)性，所得稅比重越大，收入分配差距越小，從而使稅收調(diào)節(jié)分配的功能得到有效發(fā)揮，改變稅收調(diào)節(jié)缺失、弱化的現(xiàn)象。

　　針對(duì)我國(guó)稅收調(diào)節(jié)單一、缺失、弱化的狀況，建立多稅種、立體式、全過(guò)程的稅收調(diào)節(jié)體系。應(yīng)逐步建立起一個(gè)綜合協(xié)調(diào)配合，覆蓋居民收入運(yùn)行全過(guò)程，以個(gè)人所得稅為主體，以財(cái)產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅為兩翼，以其他稅種為補(bǔ)充的收入分配稅收調(diào)控體系，從個(gè)人收入的存量、增量、轉(zhuǎn)讓等多個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)收入分配進(jìn)行全方位調(diào)節(jié)。單一的個(gè)人所得稅難以形成有效的調(diào)控力度，應(yīng)開(kāi)征相關(guān)稅種，如在個(gè)人收入環(huán)節(jié)開(kāi)征社會(huì)保障稅，對(duì)存量資產(chǎn)開(kāi)征房地產(chǎn)稅，對(duì)個(gè)人投資收益開(kāi)征證券交易稅等，使稅收對(duì)個(gè)人收入分配差距的有效調(diào)控覆蓋全過(guò)程，形成完整的收入分配調(diào)控體系，縮小規(guī)避稅收調(diào)節(jié)的空間，確保收入差距保持在一個(gè)合理的范圍。

　　2.運(yùn)用綜合調(diào)控手段，加強(qiáng)對(duì)高收入階層的稅收調(diào)控。

　　基于我國(guó)對(duì)高收入階層稅收征管比較薄弱的現(xiàn)狀，當(dāng)前應(yīng)當(dāng)認(rèn)真研究運(yùn)用綜合手段，強(qiáng)化稅收調(diào)控：

　　一是加快個(gè)人所得稅改革，建立綜合與分類(lèi)相結(jié)合的稅制模式。雖然這幾年我國(guó)個(gè)人所得稅收入呈現(xiàn)快速增長(zhǎng)勢(shì)頭，但與世界各國(guó)相比還有差距。個(gè)人所得稅具有籌集財(cái)政收入和對(duì)收入分配狀況進(jìn)行調(diào)節(jié)兩大功能，過(guò)低的比重使得個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能難以發(fā)揮。因此，要在去年調(diào)整個(gè)人所得稅工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上，進(jìn)一步改革個(gè)人所得稅制度，實(shí)行綜合與分類(lèi)相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度；合理確定稅率水平，優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)；合理確定減免稅項(xiàng)目，嚴(yán)格減免稅政策。同時(shí)加快建立全國(guó)統(tǒng)一的信用系統(tǒng)，實(shí)行收入支付的信用化，使個(gè)人的隱性收入顯性化。

　　二是深化消費(fèi)稅制改革。今年4月1日出臺(tái)的消費(fèi)稅相關(guān)規(guī)定，雖然對(duì)一些稅目和稅率作了調(diào)整，但還不夠。建議進(jìn)一步調(diào)整消費(fèi)稅征稅范圍，拓展奢侈消費(fèi)品等項(xiàng)目的稅基，適當(dāng)增設(shè)新稅目，將某些超越大眾生活水平的高消費(fèi)項(xiàng)目或服務(wù)，如高檔別墅、高檔電子設(shè)備、私人飛機(jī)、高價(jià)娛樂(lè)、名貴寵物等商品列入消費(fèi)稅的征稅范圍；適當(dāng)調(diào)高煙酒、汽油、柴油的消費(fèi)稅稅率，倡導(dǎo)堅(jiān)持“綠色”標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約天然能源，在總體上提高消費(fèi)稅在稅收中的比重。

　　三是可考慮對(duì)儲(chǔ)蓄利息稅采用累進(jìn)稅率。儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅一刀切地按20%征收，對(duì)以工薪收入為主的中低收入者不利。隨著收入來(lái)源日益多元化、隱性化以及工資外收入的大量增加，高收入者的主要收入并非來(lái)自工資，而是來(lái)自其他所得，比如股息、紅利、勞酬、租金、出場(chǎng)費(fèi)等。目前，對(duì)這些工資收入以外的各種所得往往難以控制，從而導(dǎo)致高低收入者之間的收入分配差距進(jìn)一步擴(kuò)大。由于高收入階層銀行存款儲(chǔ)蓄占據(jù)我國(guó)銀行存款的主要部分，實(shí)行累進(jìn)稅率，存款多則稅率高，既在一定程度上保護(hù)低收入者，也可在一定程度上刺激高收入者的消費(fèi)和投資。

　　四是考慮開(kāi)征物業(yè)稅、遺產(chǎn)稅等稅種。我國(guó)居民收入差距和財(cái)產(chǎn)分配差距都達(dá)到了較大的區(qū)間，如果不采取一定的措施加以控制，還會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展進(jìn)一步擴(kuò)大，因此應(yīng)盡快建立完善的遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅征收體制。同時(shí)，開(kāi)征物業(yè)稅，有利于解決現(xiàn)行房地產(chǎn)稅收不統(tǒng)一，計(jì)稅依據(jù)不合理以及房、地分別征稅帶來(lái)的不規(guī)范等問(wèn)題。

　　3.把“富民優(yōu)先”作為經(jīng)濟(jì)發(fā)展新階段以及解決基尼系數(shù)拉大問(wèn)題的重大經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)低收入者實(shí)施積極的稅收扶持政策。

　　一是完善支持農(nóng)業(yè)發(fā)展的稅收政策措施。農(nóng)業(yè)的基礎(chǔ)地位和弱質(zhì)產(chǎn)業(yè)特性，要求政府和社會(huì)要在提高農(nóng)業(yè)生產(chǎn)專(zhuān)業(yè)化和規(guī)模化水平，大力發(fā)展農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)集群，健全現(xiàn)代農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)體系等方面給予政策支持，具體就是對(duì)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料采取更加優(yōu)惠的增值稅稅率，進(jìn)一步降低生產(chǎn)資料價(jià)格，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。大力鼓勵(lì)發(fā)展農(nóng)村新經(jīng)濟(jì)組織，在所得稅方面給予必要的優(yōu)惠扶持。對(duì)投資農(nóng)業(yè)（特別是高科技農(nóng)業(yè)）、農(nóng)業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施的企業(yè)及出口型農(nóng)業(yè)企業(yè)，采取與高新技術(shù)企業(yè)同等的稅收優(yōu)惠政策，并在一定期限內(nèi)減免地方稅費(fèi)。改變稅收累退性的格局，促進(jìn)農(nóng)村要素流動(dòng)，加快工業(yè)化和城鎮(zhèn)化步伐，提高農(nóng)民收入。

　　二是加大對(duì)中小企業(yè)的扶持力度，使民營(yíng)經(jīng)濟(jì)得到長(zhǎng)足的發(fā)展。大部分勞動(dòng)力在中小企業(yè)就業(yè)，在稅收方面應(yīng)采取多種形式促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展。如進(jìn)一步提高增值稅和營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)；對(duì)一些生活必需品減免流轉(zhuǎn)稅；降低小規(guī)模納稅人的征收率；將賬證健全的小規(guī)模納稅人納入一般納稅人管理，允許其抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)加快所得稅的并軌工作，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)和項(xiàng)目給予稅收優(yōu)惠等。

　　三是加大對(duì)城鎮(zhèn)下崗失業(yè)人員再就業(yè)的稅收支持力度，推進(jìn)就業(yè)和再就業(yè)。建議將享受優(yōu)惠人員的范圍擴(kuò)大到集體企業(yè)的下崗人員、失地進(jìn)城的待業(yè)農(nóng)民以及下崗再就業(yè)人員；優(yōu)惠稅種不僅包括營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和所得稅，還應(yīng)包括增值稅；優(yōu)惠政策不僅針對(duì)生產(chǎn)企業(yè)，還應(yīng)包括國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的其他行業(yè)、產(chǎn)業(yè)，如商業(yè)、餐飲、旅游等。此外，對(duì)就業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)給予適當(dāng)?shù)亩愂諆?yōu)惠，加強(qiáng)對(duì)下崗失業(yè)人員的就業(yè)培訓(xùn)。

　　四是建議開(kāi)征社會(huì)保障稅。社會(huì)保障稅具有雙向調(diào)節(jié)功能，一是對(duì)社會(huì)整體來(lái)說(shuō)，可以實(shí)現(xiàn)收入由高收入群體向低收入群體的橫向轉(zhuǎn)移，二是對(duì)成員個(gè)體來(lái)說(shuō)，能實(shí)現(xiàn)其收入由青年或就業(yè)時(shí)間向老年或失業(yè)時(shí)間的縱向轉(zhuǎn)移。當(dāng)前應(yīng)盡快建立起以稅收為主要來(lái)源的社會(huì)保障籌資機(jī)制。社會(huì)保障稅的課稅范圍，應(yīng)當(dāng)與當(dāng)前我國(guó)二元經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)下統(tǒng)一城鄉(xiāng)稅制、消除城鄉(xiāng)差別的趨勢(shì)相適應(yīng)。應(yīng)實(shí)行分項(xiàng)比例稅率，針對(duì)退休、失業(yè)、傷殘、醫(yī)療等具體項(xiàng)目需要的社會(huì)保險(xiǎn)支出量，規(guī)定高低不等的差別比例稅率，使廣大居民老有所養(yǎng)、病有所醫(yī)、失業(yè)有保障。

　　4.完善配套措施，加大對(duì)非常態(tài)高收入階層收入的監(jiān)管。

　　目前，高收入階層主要是以下幾種對(duì)象：企業(yè)家、影視歌星、球星、壟斷行業(yè)高管、政府官員“尋租”灰色收入者等。目前，由于我國(guó)市場(chǎng)秩序不規(guī)范，起跑線(xiàn)不一樣，在初次分配中，壟斷收入和非常態(tài)收入比較突出，對(duì)此應(yīng)從政策的層面加以規(guī)范并加大征管力度。要積極推行存款實(shí)名制，逐步創(chuàng)造條件實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制，建立個(gè)人收入信息報(bào)告制度及個(gè)人財(cái)產(chǎn)評(píng)估機(jī)制，限制非法收入，逐步實(shí)現(xiàn)個(gè)人財(cái)產(chǎn)透明化、合法化，使納稅人的每一筆收入都在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)控之下。

　　當(dāng)然，在解決貧富懸殊、化解基尼系數(shù)“越線(xiàn)”方面，稅收的作用畢竟是有限的，需與政府其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策一起發(fā)揮作用，才能更好地解決我國(guó)收入分配差距擴(kuò)大的問(wèn)題。