摘　要：我國即將進(jìn)行的稅收調(diào)整，既是我國加入WTO后要與國際接軌的硬性約束，也是解決我國現(xiàn)行稅收體制與經(jīng)濟(jì)發(fā)展諸多矛盾的客觀要求。此次的稅收調(diào)整與世界范圍內(nèi)“低稅率、寬稅基”的稅改趨勢(shì)是相一致的。它有利于促進(jìn)投資和消費(fèi)，有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變，有利于擴(kuò)大出口和提高利用外資的質(zhì)量，從而能夠?yàn)榻?jīng)濟(jì)增長提供新的動(dòng)力，為財(cái)政收入的可持續(xù)增長創(chuàng)造有利條件。從結(jié)構(gòu)上而言，稅收調(diào)整有增有減，對(duì)不同的相關(guān)行業(yè)將會(huì)產(chǎn)生不同的影響。

　　關(guān)鍵詞：加入WTO；稅收政策；調(diào)整；不同影響

　　一、加入WTO后我國稅收政策的調(diào)整勢(shì)在必行

　　我國加入WTO是逐漸與國際接軌的過程，也是和現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐漸融合的過程。在這一過程中，必將牽涉到我國稅收的重新設(shè)計(jì)和調(diào)整。高效、公平、透明、法制，將是我國稅收調(diào)整的基本政策，其實(shí)施的成效對(duì)確保我國入世后獲得經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著很關(guān)鍵的作用。

　?。ㄒ唬┘尤隬TO要求我國建立新的符合國際規(guī)范的稅收制度

　　在50年的發(fā)展歷程中，WTO（GATT）一直致力于為國際貿(mào)易、國際投資提供相對(duì)公平、穩(wěn)定和充分競(jìng)爭的環(huán)境，其所確立的一整套規(guī)則體系也已被國際社會(huì)廣泛接受為處理國家間稅收關(guān)系和處理涉及外國公民或法人征納關(guān)系的行為規(guī)范。具體而言，WTO在稅收上的約定體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

　　1.稅收國民待遇原則。即稅收無差別待遇原則。這是當(dāng)今國際社會(huì)公認(rèn)的國際稅收慣例。它要求一國稅收可以區(qū)分征稅對(duì)象（即征稅客體）的不同而設(shè)有不同的稅種，不能因納稅人（即負(fù)稅主體）的不同而稅負(fù)各異。應(yīng)當(dāng)是不分納稅人的國籍（中、外籍）和資金來源（內(nèi)資和外資）都依法負(fù)有同等的納稅義務(wù)。

　　在全面理解WTO有關(guān)稅收的國民待遇原則上，有幾點(diǎn)值得注意：一是該原則所涉及的稅種主要是間接稅，對(duì)于所有稅和財(cái)產(chǎn)稅等直接稅種的國民待遇問題，則屬于WTO規(guī)則未加規(guī)范的領(lǐng)域。因此，要結(jié)合國際稅收規(guī)范和我國對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定中的政府承諾全面理解稅收國民待遇原則。二是該原則所謀求的是給予同等納稅的義務(wù)，不受稅收歧視的權(quán)利，但只要不扭曲國際貿(mào)易和國際投資，它并不限制基于本國政策給予外資和進(jìn)口產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠，也不限制對(duì)內(nèi)資或國內(nèi)產(chǎn)品征稅和稅率調(diào)整。任何國家的稅收都不可能不體現(xiàn)政策，而沒有差別也就沒有政策。三是WTO的國民待遇原則主要根據(jù)各成員國經(jīng)平等協(xié)商后達(dá)成的協(xié)議實(shí)行，而且在協(xié)議中一般都根據(jù)不同國家的開放程度規(guī)定了不同的過渡期。

　　2.最惠國待遇原則。它主要要求在貨物貿(mào)易上不僅稅制、稅收政策公平，而且要求稅收征管、征收方法公平，以創(chuàng)造一個(gè)平等競(jìng)爭的關(guān)稅環(huán)境。

　　3.市場(chǎng)開放的原則。在經(jīng)濟(jì)全球化的大背景下，該原則要求在WTO體制下多邊談判的基礎(chǔ)上，任何締約國都要大幅度削減關(guān)稅，消除數(shù)量限制等非關(guān)稅壁壘，以不限制其他締約國的商品和服務(wù)進(jìn)口，開放本國市場(chǎng)。

　　4.公平競(jìng)爭的原則。該原則要求用市場(chǎng)價(jià)格參與國際競(jìng)爭，禁止成員國采用補(bǔ)貼或者傾銷的辦法。這一方面要求進(jìn)口方在利益受到損害或威脅時(shí)采用反補(bǔ)貼或者反傾銷措施，同時(shí)對(duì)稅收政策的制定特別是稅收優(yōu)惠的實(shí)施提出了不破壞公平競(jìng)爭的要求。

　　5.透明度原則。要求成員國通過在報(bào)刊上刊登或設(shè)立查詢點(diǎn)或通知WTO等各種方式，及時(shí)公開與貿(mào)易有關(guān)的法律、法規(guī)和政策措施以及與其他成員國締結(jié)的足以影響其貿(mào)易政策的協(xié)定。WTO規(guī)則還特別規(guī)定，如果一個(gè)成員需要提高關(guān)稅或者其他稅、費(fèi)的稅率、費(fèi)率，必須提前公布，否則不得實(shí)施。

　　6.發(fā)展中國家特殊待遇原則。在WTO體制中根據(jù)發(fā)展中國家的不同情況設(shè)置了種種例外條款，如幼稚工業(yè)保護(hù)條款，關(guān)稅可較發(fā)達(dá)國家高，可繼續(xù)享受普惠制、可利用“寬松條款”等等，無疑是WTO在追求實(shí)質(zhì)公平方面的重要舉措。在這一原則下，我國可以“合法”地利用其身份，根據(jù)本國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況，在總體遵循一般規(guī)則的前提下，靈活利用這些“例外”優(yōu)惠，贏得一個(gè)短暫的緩沖期。

　?。ǘ┪覈F(xiàn)行稅收政策已經(jīng)明顯不適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展和新的形勢(shì)的需要

　　目前我國經(jīng)濟(jì)的主要矛盾，從宏觀上看主要是存在通貨緊縮的趨勢(shì)；從微觀上看重點(diǎn)在深化國有企業(yè)改革。自1998年以來我國一直實(shí)施積極財(cái)政政策，但始終沒有調(diào)動(dòng)起民間投資的積極性，這與現(xiàn)行的稅收政策不無關(guān)系。

　　1.1994年稅收改革在當(dāng)時(shí)通貨膨脹的情況下選擇了對(duì)投資課以重稅的政策取向，已明顯不適應(yīng)目前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。尤其是生產(chǎn)型增值稅制，它只抵扣了原材料、燃料等所含的稅額，而不抵扣購進(jìn)的固定資產(chǎn)中所含的稅額，實(shí)際上是重復(fù)征稅，特別是對(duì)資本密集和技術(shù)密集企業(yè)的重復(fù)征收問題更為突出，抑制了投資，不利于企業(yè)的設(shè)備更新?lián)Q代和技術(shù)進(jìn)步。而且我國增值稅的基本稅率為17%，如果換算成國外“消費(fèi)型”的增值稅，則稅率高達(dá)23%，在一定程度上削弱了國內(nèi)企業(yè)的競(jìng)爭力。

　　2.目前我國內(nèi)外資企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)差異的矛盾已經(jīng)積累到必須加以解決的程度。加入WTO前，我國對(duì)外商投資企業(yè)和進(jìn)口設(shè)備實(shí)行特殊的低于國內(nèi)企業(yè)待遇的稅收政策。這是基于我國國情，服務(wù)于對(duì)外開放政策，適應(yīng)對(duì)外開放戰(zhàn)略格局的演進(jìn)而形成的，對(duì)我國引進(jìn)外資和經(jīng)濟(jì)增長起過重要的歷史作用。但其弊端也日益顯露：一是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策造成外資企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠面比內(nèi)資企業(yè)寬。據(jù)一些資料反映，外資企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比內(nèi)資企業(yè)低1/3到1/2左右，使得外資的投資回報(bào)率一般要高于內(nèi)資的投資回報(bào)率，致使國內(nèi)資金投資受到約束，放大了外資對(duì)內(nèi)資企業(yè)的“擠出效應(yīng)”，也成為國有企業(yè)改革的一個(gè)不可逾越的障礙。二是稅收流失嚴(yán)重。據(jù)一些研究報(bào)告估計(jì)，1996年，中國對(duì)外資的稅收減讓使稅收流失達(dá)1300億元，1997年這個(gè)數(shù)字約為1700億元。稅收收入的流失構(gòu)成了吸收國外投資的重要成本。三是內(nèi)外有別的稅收優(yōu)惠政策的設(shè)計(jì)背景是我國的高關(guān)稅壁壘和大量的非關(guān)稅限制的存在。加入WTO后，隨著市場(chǎng)準(zhǔn)入程度的大幅度提高，國內(nèi)企業(yè)將面臨嚴(yán)峻的直接競(jìng)爭壓力，如果不調(diào)整對(duì)外資的稅收優(yōu)惠，我國企業(yè)的競(jìng)爭劣勢(shì)將更加顯著。

　　3.稅種配置的不合理抑制了國家財(cái)政宏觀調(diào)控的空間。我國目前仍是以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅制模式，增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅三項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅占稅收收入的比重超過60%.而其中增值稅收入比重畸高，整體稅收的走勢(shì)過度依賴增值稅，抑制了國家財(cái)政支持積極的產(chǎn)業(yè)政策的能力。而且，同國外以所得稅為主的稅制相比，我國個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅占稅收收入的比重僅為15%左右，調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富分配的功能乏力?，F(xiàn)實(shí)是我國貧富差距的程度在驚人的發(fā)展。這一方面降低了社會(huì)資金的邊際利用效率，另一方面相對(duì)貧困人口比例的增加也限制了社會(huì)消費(fèi)，使積累和消費(fèi)的矛盾更加突出。

　　4.稅費(fèi)不清加重了政府財(cái)力不足與企業(yè)負(fù)擔(dān)過重的矛盾。據(jù)調(diào)查研究表明，目前各類收費(fèi)數(shù)額預(yù)計(jì)占我國GDP的10%以上，而我國各項(xiàng)稅收收入占GDP的比重接近12%，二者相加的總體負(fù)擔(dān)大約在22%-25%之間，我國與國際可比的宏觀稅負(fù)不算重（發(fā)展中國家20世紀(jì)90年代平均稅負(fù)為17%，含社會(huì)保障稅），但總體負(fù)擔(dān)并不輕，重就重在非稅負(fù)擔(dān)上。過多過亂的收費(fèi)不僅使企業(yè)不堪重負(fù)，而且侵蝕了稅基，減少了政府的可支配財(cái)力。

　　二、加入WTO后我國稅收調(diào)整的主要走向

　　（一）在降低關(guān)稅總水平的同時(shí)，完善國家主權(quán)利益的關(guān)稅保護(hù)體系

　　1.在逐步降低并約束關(guān)稅總體水平的同時(shí)，合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)。根據(jù)入世的有關(guān)協(xié)議，我國承諾到2004年降低并約束關(guān)稅至9.5%～9%.大多數(shù)產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅要降到15%以下，極少數(shù)可以在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)施保護(hù)的幼稚產(chǎn)業(yè)的最高關(guān)稅也要約束在30%以下。

　　另一方面，隨著關(guān)稅總體水平的降低，我國要依據(jù)有效保護(hù)理論和關(guān)稅結(jié)構(gòu)理論，利用WTO規(guī)則關(guān)于允許保護(hù)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的例外條款，并與國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和產(chǎn)業(yè)政策的要求相結(jié)合，不斷合理調(diào)整關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，形成“從原材料→到中間產(chǎn)品→到最終制成品”、“比較優(yōu)勢(shì)明顯產(chǎn)品→到比較優(yōu)勢(shì)不明顯產(chǎn)品→到缺乏比較優(yōu)勢(shì)產(chǎn)品”的由低到高的梯級(jí)關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)，以體現(xiàn)對(duì)產(chǎn)業(yè)的不同保護(hù)。

　　2.大力清理整頓和削減關(guān)稅減免優(yōu)惠政策措施，逐步統(tǒng)一名義關(guān)稅和實(shí)際關(guān)稅。我國關(guān)稅名義稅率高，但實(shí)際征收率卻低。近兩年盡管打擊走私和加強(qiáng)征管力度明顯加大，但實(shí)際征稅的數(shù)額仍不到按名義稅率應(yīng)征數(shù)額的1/4.主要就是因?yàn)殛P(guān)稅減免太多，稅基過窄。今后，關(guān)稅優(yōu)惠的重點(diǎn)將逐步傾斜到國家重點(diǎn)扶持的支柱產(chǎn)業(yè)上來，同時(shí)要注意外資企業(yè)和內(nèi)資企業(yè)在關(guān)稅政策上的平等待遇。

　　3.對(duì)出口產(chǎn)品實(shí)行零稅率。嚴(yán)格實(shí)施把加工貿(mào)易納入保稅區(qū)、出口加工區(qū)或指定的保稅工廠、保稅倉庫進(jìn)行保稅管理的制度，把現(xiàn)行的“不征不退”改為“有征有退”?！叭胧馈敝螅袊鴮?shí)行徹底的零稅率。

　　4.調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，增補(bǔ)重要關(guān)稅。工業(yè)化國家現(xiàn)行的關(guān)稅稅目總量一般為1萬多個(gè)，而我國關(guān)稅稅目總計(jì)只有7000多個(gè)。因此，要細(xì)化稅制結(jié)構(gòu)，增設(shè)新的稅目，同時(shí)增補(bǔ)一些特別關(guān)稅，如進(jìn)口附加稅、反補(bǔ)貼稅、反傾銷稅、緊急關(guān)稅等。

　　5.利用WTO技術(shù)性貿(mào)易壁壘協(xié)議和動(dòng)植物衛(wèi)生檢疫協(xié)議規(guī)定的較大的靈活性，對(duì)涉及國家安全的衛(wèi)生、環(huán)保產(chǎn)品可以按產(chǎn)品技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和衛(wèi)生檢疫標(biāo)準(zhǔn)實(shí)行差別性進(jìn)口稅收政策，將某些不合要求的國外產(chǎn)品阻在關(guān)外。這也是日本、韓國及其他發(fā)達(dá)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家都常用的國際慣例。

　?。ǘ┙⒛鼙３质杖胨娇沙掷m(xù)增長和滿足政府宏觀調(diào)控職能的稅收結(jié)構(gòu)

　　1.對(duì)不符合中國入世規(guī)則要求的稅收政策進(jìn)行清理、調(diào)整和修改，并廢除不符合反傾銷和反補(bǔ)貼原則的稅收政策。

　　不符合國民待遇原則的稅收政策主要包括：

　　（1）進(jìn)口產(chǎn)品稅負(fù)高于國產(chǎn)品。如對(duì)國內(nèi)生產(chǎn)和銷售的而進(jìn)口不免稅的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料，如化肥、飼料等免征增值稅；進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品按13%的稅率征收增值稅，對(duì)銷售自產(chǎn)糧食等農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，從事農(nóng)產(chǎn)品購銷經(jīng)營的商業(yè)企業(yè)計(jì)算繳納增值稅可以按收購價(jià)款的10%作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　（2）對(duì)一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品，進(jìn)口時(shí)征收了增值稅，進(jìn)入國內(nèi)后，還有可能對(duì)其中的無形資產(chǎn)再征收營業(yè)稅。而同樣的產(chǎn)品，在國內(nèi)則一般按照混合銷售只征收增值稅或營業(yè)稅。

　?。?）限于國產(chǎn)設(shè)備的技改項(xiàng)目投資抵稅。從1999年7月1日起，對(duì)內(nèi)資企業(yè)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目購置的國產(chǎn)設(shè)備，可按增值稅專用發(fā)票所載價(jià)稅合計(jì)金額的40%，從購置設(shè)備當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免時(shí)，可以延續(xù)在不超過5年期限，用新增的企業(yè)所得稅稅額抵免，并且對(duì)準(zhǔn)許投資抵免的國產(chǎn)設(shè)備，企業(yè)仍可按設(shè)備原價(jià)計(jì)算折舊。

　　不符合補(bǔ)貼與反補(bǔ)貼協(xié)議的稅收政策有：

　?。?）按出口業(yè)績減免稅。如外商投資的產(chǎn)品出口企業(yè)，在依法減免稅期滿之后，如果當(dāng)年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達(dá)到當(dāng)年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值70%以上的，可以按照稅法規(guī)定的稅率減半征收企業(yè)所得稅，但負(fù)擔(dān)率不得低于10%.外國投資者再投資于產(chǎn)品出口企業(yè)100%退還所得稅。這種對(duì)出口企業(yè)特殊的所得稅優(yōu)惠，構(gòu)成了對(duì)本國出口產(chǎn)品的直接稅補(bǔ)貼。

　?。?）外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織向我國公司、企業(yè)提供設(shè)備技術(shù)，由我方用產(chǎn)品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價(jià)款的本息，免征預(yù)提所得稅，可能被作為出口補(bǔ)貼。

　?。?）“以產(chǎn)頂進(jìn)”和“以出頂進(jìn)”等有替代進(jìn)口性質(zhì)的補(bǔ)貼。為了鼓勵(lì)加工出口產(chǎn)品的企業(yè)使用國產(chǎn)鋼材，國家對(duì)寶鋼、鞍鋼、首鋼等27家企業(yè)銷售給加工出口企業(yè)的鋼材，實(shí)行“以產(chǎn)頂進(jìn)”辦法給予免、抵、退稅。再如，為了解決國產(chǎn)棉花積壓，鼓勵(lì)企業(yè)使用國產(chǎn)棉加工出口產(chǎn)品，對(duì)國產(chǎn)棉實(shí)行“以出頂進(jìn)”，給予免、抵、退稅。

　　（4）對(duì)國內(nèi)特定廠家生產(chǎn)的數(shù)控機(jī)床、鑄鍛件、模具產(chǎn)品等實(shí)行的增值稅先征后返。

　?。?）對(duì)國內(nèi)遠(yuǎn)洋漁業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。

　　此外，我國還要廢止那些不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化的稅種，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、土地增值稅、屠宰稅等。

　　2.逐步統(tǒng)一稅制，促進(jìn)公平競(jìng)爭及發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控作用的稅制體系。

　?。?）統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅。外資企業(yè)在稅收上享受的超國民稅收優(yōu)惠待遇將逐步取消，以間接性的和產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性的稅收優(yōu)惠來取代現(xiàn)行的普遍性外資稅收優(yōu)惠。預(yù)計(jì)在中國加入WTO之后的一段時(shí)間內(nèi)，政府將允許特區(qū)自行決定是否繼續(xù)給予外資企業(yè)所得稅上的優(yōu)惠，但時(shí)間不會(huì)太長。統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅預(yù)計(jì)可能需要3年時(shí)間。內(nèi)外資企業(yè)所得稅率（國內(nèi)企業(yè)為33%；外資企業(yè)為15%，甚至更低）趨向于折衷水平──25%.

　?。?）逐步調(diào)整進(jìn)口機(jī)器設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策，統(tǒng)一車船使用稅、土地使用稅等原內(nèi)外有別的其他稅種。

　?。?）增值稅要由目前的生產(chǎn)型向消費(fèi)型轉(zhuǎn)變，擴(kuò)大增值稅的征稅范圍。這將與國際上通行的消費(fèi)型制度下所有的外購帳目都可以抵扣稅金相一致，從而使國內(nèi)企業(yè)可以獲得更多的抵扣，降低生產(chǎn)成本。

　　（4）適當(dāng)擴(kuò)大消費(fèi)稅征收品目，實(shí)行有差別的消費(fèi)稅稅率。最主要的措施是對(duì)一些特定行業(yè)如餐飲、夜總會(huì)、按摩等娛樂業(yè)和一些服務(wù)性行業(yè)以及包括煙、酒、化妝品、珠寶等奢侈高檔消費(fèi)品（現(xiàn)時(shí)煙、酒、化妝品已在批發(fā)層面征收消費(fèi)稅）開征高消費(fèi)稅，稅率按行業(yè)不同，如電子游戲機(jī)等的消費(fèi)稅，可能高達(dá)20%.其次對(duì)國內(nèi)供應(yīng)能力不足并且不具有國際競(jìng)爭力的非生活必需品和國內(nèi)有開發(fā)潛力但沒有形成實(shí)際生產(chǎn)能力的產(chǎn)品，如大排氣量轎車、部分汽車配件、數(shù)字化產(chǎn)品（部分應(yīng)用軟件、影碟）等等，也實(shí)行較高的消費(fèi)稅稅率，反之則實(shí)行較低的稅率。與此同時(shí)，香皂、護(hù)膚品等老百姓日常消費(fèi)品將不再列入消費(fèi)稅征收范圍。此外，對(duì)一些嚴(yán)重污染環(huán)境的企業(yè)，也要考慮征收消費(fèi)稅。

　?。?）為減輕農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)放開后對(duì)農(nóng)民可能造成的負(fù)面影響，應(yīng)以建立新的農(nóng)業(yè)稅收為核心，通過農(nóng)業(yè)稅收改革、規(guī)范政府和農(nóng)民之間的分配關(guān)系，減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，以保護(hù)農(nóng)民的生產(chǎn)經(jīng)營積極性，并減輕開放農(nóng)產(chǎn)品市場(chǎng)后給農(nóng)民可能造成的損失；在此基礎(chǔ)上，新的農(nóng)村稅制應(yīng)發(fā)揮產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向功能，促進(jìn)農(nóng)業(yè)和農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　（6）進(jìn)一步完善個(gè)人所得稅，建立分類與綜合相結(jié)合的稅制。開征遺產(chǎn)稅和社會(huì)保障稅，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管，調(diào)節(jié)社會(huì)分配不公，維持失業(yè)和無業(yè)人員的最低生活標(biāo)準(zhǔn)，保持社會(huì)穩(wěn)定。

　?。?）積極推進(jìn)“費(fèi)改稅”改革，調(diào)整地方稅種，建立起以規(guī)范的稅收收入為主、收費(fèi)為輔、稅費(fèi)并存的政府收入體系。

　　3.為促進(jìn)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整，提高國內(nèi)產(chǎn)業(yè)的國際競(jìng)爭能力，在靈活運(yùn)用WTO規(guī)則的前提下，根據(jù)國家新的產(chǎn)業(yè)政策的要求，制定或調(diào)整相應(yīng)的稅收政策，主要有：

　?。?）加大對(duì)農(nóng)業(yè)、企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、科研成果轉(zhuǎn)化、環(huán)保等方面的稅收優(yōu)惠力度。比如自2000年6月24日起至2010年底以前，對(duì)軟件和集成電路產(chǎn)業(yè)實(shí)行即征即退政策。即對(duì)國內(nèi)一般納稅人銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品和集成電路產(chǎn)品可按法定17%的稅率征收增值稅后，對(duì)實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分實(shí)行即征即退。

　?。?）對(duì)有國際比較優(yōu)勢(shì)的產(chǎn)品和企業(yè)如紡織、家電、礦產(chǎn)品、建材產(chǎn)品等，實(shí)行加速折舊等間接方式為主的稅收優(yōu)惠政策。

　?。?）充分利用WTO規(guī)則允許的對(duì)貧困地區(qū)的補(bǔ)貼方式。當(dāng)前主要是配合西部開發(fā)戰(zhàn)略，鼓勵(lì)內(nèi)資和外資企業(yè)到西部投資，并實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。

　?。?）對(duì)在能夠提高工業(yè)化水平的大型、高科技的投資項(xiàng)目，以及農(nóng)業(yè)、能源、交通、重要原材料、環(huán)保等產(chǎn)業(yè)部門的國外投資繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠，并逐步以間接優(yōu)惠為主。

　　（5）應(yīng)降低我國金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅稅率，以增強(qiáng)國內(nèi)金融業(yè)的競(jìng)爭能力。

　　4.隨著稅收在參與國際之間的權(quán)益分配日益重要，為防止稅收流失，進(jìn)一步完善對(duì)國際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅收政策。主要對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)、國際資本流動(dòng)和新興產(chǎn)業(yè)應(yīng)稅行為的認(rèn)定、適用稅種、稅收管轄權(quán)、稅收抵免等有關(guān)問題進(jìn)一步研究，加快制定和完善對(duì)跨國公司直接投資、國際服務(wù)貿(mào)易、電子商務(wù)的相關(guān)稅收政策。

　　值得注意的是，上述內(nèi)容主要是指明稅收調(diào)整的方向，并不意味著我國加入WTO后都會(huì)立即發(fā)生改變。尤其是調(diào)整的兩個(gè)重點(diǎn)，增值稅的轉(zhuǎn)型和改革對(duì)外商的稅收優(yōu)惠政策會(huì)實(shí)行漸進(jìn)式調(diào)整策略，分步實(shí)施，平穩(wěn)過渡。

　　三、對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的靜態(tài)分析

　　（一）對(duì)經(jīng)濟(jì)增長的影響

　　1.刺激社會(huì)投資和消費(fèi)。我國即將到來的重大稅收調(diào)整從經(jīng)濟(jì)上講，通過轉(zhuǎn)變稅制，擴(kuò)大稅基，公平稅負(fù)，實(shí)際上起到了減稅的作用，將對(duì)生產(chǎn)和消費(fèi)有明顯的刺激作用。我國改革開放以來實(shí)行的減稅讓利，明顯地促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展就是個(gè)有力的證明。減稅之所以會(huì)具有擴(kuò)張效應(yīng)，從根本上說是由于在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收是價(jià)格的重要組成部分，在價(jià)格一定的條件下，稅額的大小會(huì)直接或間接地影響企業(yè)可支配利潤的多少。根據(jù)市場(chǎng)原則，企業(yè)之所以要投資和經(jīng)營是為了追求利潤的最大化，而這里的利潤最大化，是指企業(yè)在交納流轉(zhuǎn)稅、所得稅和其他稅之后，留歸企業(yè)可支配的利潤最大化。因此，減稅會(huì)直接提高企業(yè)的利潤率，增強(qiáng)社會(huì)投資的積極性。同時(shí)，調(diào)整個(gè)人所得稅超額累進(jìn)的級(jí)距，事實(shí)上降低了邊際稅率，提高了普通消費(fèi)者的可支配收入。

　　2.有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和優(yōu)化。消費(fèi)型增值稅由于向資本有機(jī)構(gòu)成高、抵扣比重大的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)傾斜，消除了稅負(fù)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、地區(qū)結(jié)構(gòu)上的過高累退性，推動(dòng)了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、以及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)較為密集的中西部地區(qū)的發(fā)展。同時(shí)，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的改革，體現(xiàn)了稅收政策與政府產(chǎn)業(yè)政策、加快中西部發(fā)展的區(qū)域政策的協(xié)調(diào)。關(guān)稅和國內(nèi)稅結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有利于更好地保護(hù)和促進(jìn)國內(nèi)幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。此外，通過加強(qiáng)資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、房地產(chǎn)稅等稅種的征收管理，發(fā)揮稅收對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營的“硬約束”機(jī)制，避免對(duì)資源、勞動(dòng)力、房地產(chǎn)的浪費(fèi)，變粗放經(jīng)營為集約經(jīng)營，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。

　　3.促進(jìn)出口。我國出口產(chǎn)品的增值稅退稅率經(jīng)近年的調(diào)整，已達(dá)平均15%的水平，但仍低于一般產(chǎn)品17%的法定稅率，留有一定的降低稅負(fù)的空間。而且現(xiàn)行增值稅的稅率要比現(xiàn)在的名義稅率高，即使出口全額退稅也仍然不能退盡，這樣使中國產(chǎn)品在國際市場(chǎng)上的競(jìng)爭力大打折扣。出口產(chǎn)品得以徹底退稅，有利于提高國際市場(chǎng)競(jìng)爭力。

　　此次的稅收調(diào)整有望為我國投資推動(dòng)型的經(jīng)濟(jì)增長提供新的動(dòng)力。據(jù)估計(jì)僅實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，每年可新增投資1%，第3年GDP可增長0.59%，稅收減少1%，當(dāng)年經(jīng)濟(jì)可增長0.25%，從中長期看又有利于增加國家財(cái)政收入，進(jìn)一步增強(qiáng)其宏觀調(diào)控、實(shí)施產(chǎn)業(yè)政策的能力。

　?。ǘ?duì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的影響

　　1.關(guān)稅調(diào)整的影響，會(huì)明顯有利于那些具有零部件出口優(yōu)勢(shì)、原材料進(jìn)口和出口導(dǎo)向型的產(chǎn)業(yè)。隨著我國反傾銷、反補(bǔ)貼稅的制訂和實(shí)施，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)、造紙行業(yè)對(duì)國外公司的反傾銷訴訟將有更完善的法律環(huán)境。關(guān)稅降低的負(fù)面影響主要集中在我國不具備比較優(yōu)勢(shì)的資本密集型和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)上，如汽車、電信設(shè)備、醫(yī)藥、化工等行業(yè)及高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)。缺乏自主研發(fā)能力的化學(xué)制藥類和生物制藥類中短期內(nèi)受的沖擊也會(huì)比較大。農(nóng)業(yè)尤其是種植業(yè)則由于資源稟賦的限制，將面臨長期的挑戰(zhàn)。

　　2.增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)向消費(fèi)型，受益最大的是資本有機(jī)構(gòu)成高的企業(yè)，反過來說，對(duì)資本構(gòu)成低的企業(yè)，可能會(huì)有負(fù)面影響。目前的轉(zhuǎn)型可能分兩步走，首先在稅負(fù)較重和重復(fù)征稅嚴(yán)重的行業(yè)如傳統(tǒng)的煤炭、冶金、鋼鐵行業(yè)以及鼓勵(lì)發(fā)展與投入的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行轉(zhuǎn)型，以推動(dòng)其發(fā)展，然后再推廣到其他行業(yè)。這樣既可以減少大量進(jìn)口產(chǎn)品由于實(shí)際稅負(fù)低形成的對(duì)國內(nèi)同類產(chǎn)品的價(jià)格優(yōu)勢(shì)，減輕對(duì)幼稚產(chǎn)業(yè)的沖擊，還可以鼓勵(lì)國內(nèi)這些原本稅收負(fù)擔(dān)較重的資本和技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)（如汽車、化工和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)等）獲得較快的發(fā)展，甚至還可以促進(jìn)外國資本在資本和技術(shù)密集型行業(yè)的直接投資，起到“一箭三雕”的作用。

　　3.所得稅率統(tǒng)一是大勢(shì)所趨，對(duì)外資企業(yè)以及特區(qū)內(nèi)企業(yè)都會(huì)有影響。根據(jù)有關(guān)部門2000年頒布的政策，各地實(shí)行的對(duì)上市公司所得稅先按33%的法定稅率征收，再返還18%、實(shí)征15%的優(yōu)惠政策將在2001年年底到期。但我國優(yōu)惠政策的調(diào)整會(huì)使一些行業(yè)和企業(yè)受益。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和西部地區(qū)的企業(yè)，由于它們普遍繼續(xù)享受國家對(duì)西部大開發(fā)的特殊優(yōu)惠，對(duì)于這些企業(yè)的相對(duì)盈利能力有一定的支持作用。

　　4.消費(fèi)稅政策的調(diào)整對(duì)一些餐飲、娛樂等服務(wù)業(yè)和煙、酒等行業(yè)影響較大。特別是啤酒和平價(jià)白酒生產(chǎn)企業(yè)，由于競(jìng)爭激烈，增稅負(fù)擔(dān)難以轉(zhuǎn)嫁，企業(yè)贏利能力必然受到制約。對(duì)一些農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，由于國家已停止實(shí)行對(duì)從事肉禽蛋、水產(chǎn)品和蔬菜批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)增值稅先征后返的稅收政策，也會(huì)使其收益減少。隨著國家有關(guān)補(bǔ)貼政策的逐步取消，預(yù)計(jì)受影響的行業(yè)和企業(yè)會(huì)增加。而房地產(chǎn)業(yè)的營業(yè)稅、契稅、土地增值稅等的減免措施將有力地促進(jìn)房地產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

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