一、稅收立憲的必要性

　　在現(xiàn)代國家，人民與國家的基本關(guān)系就是稅收關(guān)系。稅收牽涉到人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)與自由權(quán)，不得不加以憲法約束。世界各國憲法均有關(guān)于稅收立憲的條款，近代資產(chǎn)階級(jí)的憲政實(shí)踐則是直接從稅收立憲開始的。我國自確立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制以來，稅收在社會(huì)經(jīng)濟(jì)和人們?nèi)粘Ｉ钪械淖饔迷絹碓街匾?，稅收與人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)的關(guān)系也日益密切，國家與公民個(gè)人和企業(yè)之間的關(guān)系逐漸朝著稅收關(guān)系的方向發(fā)展。

　　依法治國，建設(shè)社會(huì)主義法治國家作為我國現(xiàn)代化建設(shè)的目標(biāo)之一已經(jīng)寫入憲法，而稅收法治無疑是法治國家建設(shè)的重要一環(huán)。稅收立憲不僅是稅收法治的根本前提，而且是近代法治和憲政的開端與標(biāo)志。世界各國無一不將稅收立憲作為本國邁向法治國家和憲政國家的第一步重大舉措。我國在法治國家和憲政國家建設(shè)取得一系列重大成果之后，更應(yīng)該及時(shí)進(jìn)行稅收立憲，以進(jìn)一步推動(dòng)我國的法治國家和憲政國家建設(shè)。

　　二、我國現(xiàn)行憲法關(guān)于稅收立憲規(guī)定的缺陷

　　目前我國憲法關(guān)于稅收的條款只有一條，即第56條：“中華人民共和國公民有依照法律納稅的義務(wù)”。從稅收立憲的起源及其本質(zhì)來講，稅收立憲重在規(guī)范國家征稅權(quán)、保護(hù)人民的基本財(cái)產(chǎn)權(quán)和自由權(quán)，而我國憲法的這一條規(guī)定顯然是從維護(hù)國家權(quán)利、保證人民履行義務(wù)的角度出發(fā)的，很難說我國已經(jīng)進(jìn)行了稅收立憲。

　　通過考察世界各國憲法可以發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)規(guī)定稅收法定原則的國家，同時(shí)也規(guī)定了類似我國憲法中的人民的納稅義務(wù)。因此不宜把規(guī)定人民基本納稅義務(wù)的條款解釋為規(guī)定國家依法征稅義務(wù)的條款。

　　我國的《立法法》雖然在某種程度上涉及到了稅收法定原則，但這并非稅收立憲，而且其并非是從國家與人民基本關(guān)系的角度來規(guī)定的，考察世界其他國家也并無這種稅收立憲之先例，因此，《立法法》的規(guī)定無法代替稅收立憲的作用。

　　我國憲法關(guān)于稅收立憲的缺失導(dǎo)致了我國稅法領(lǐng)域行政法規(guī)占主導(dǎo)，而法律占次要地位的局面，這一立法現(xiàn)狀在世界各國都是罕見的。在我國加入WTO、融入世界經(jīng)濟(jì)一體化的時(shí)代潮流之時(shí)，大力加強(qiáng)稅法領(lǐng)域的法治建設(shè)勢(shì)在必行。

　　稅收法定原則，是人民民主和法治原則在稅法上的體現(xiàn)，對(duì)保障人權(quán)、維護(hù)國家利益和社會(huì)公益舉足輕重。在我們這樣一個(gè)人民民主專政的社會(huì)主義國家，在憲法中缺失這樣一條重要的規(guī)范，不能不說是我國憲法的一個(gè)重大缺陷?？v觀世界各國憲法，像我國憲法僅規(guī)定人民的納稅義務(wù)，卻沒有規(guī)定國家征稅權(quán)行使的也不多見。因此，為提高我國憲法在世界上的形象，稅收立憲也是勢(shì)在必行。

　　三、稅收立憲事項(xiàng)及形式的確定

　　稅收立憲的第一步是確定哪些稅收事項(xiàng)入憲。考察世界各國稅收立憲的制度，稅收法定原則是稅收立憲的首選事項(xiàng)，是稅收立憲的基本標(biāo)志。稅收法定原則的基本含義是：基本稅收要素必須由法律予以確定。至于哪些要素屬于稅收基本要素，世界各國憲法規(guī)定不一，但稅收種類和稅率是大多數(shù)稅收立憲國家所規(guī)定的稅收基本要素。另外，關(guān)于稅收的減免也是較多國家所規(guī)定的稅收基本要素之一。如韓國憲法（1987年）第59條規(guī)定：“稅收的種類和稅率，由法律規(guī)定?！泵佤敼埠蛧鴳椃ǎ?979年）第139條規(guī)定：“稅捐的設(shè)立、修改或取消，免稅和其他稅收方面好處的給予只能根據(jù)專門法律進(jìn)行。”

　　稅收立憲的第二個(gè)基本事項(xiàng)是稅收公平原則。稅收公平原則的基本含義是：稅收必須根據(jù)每個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)能力由全體納稅人公平負(fù)擔(dān)。如意大利憲法（1948年）第53條規(guī)定：“所有人均須根據(jù)其納稅能力，負(fù)擔(dān)公共開支?！?/p>

　　稅收立憲的第三個(gè)基本事項(xiàng)是征稅權(quán)的劃分，即中央政府和地方政府在征稅方面權(quán)力的劃分。幾乎所有實(shí)行聯(lián)邦制的國家憲法中均有關(guān)于聯(lián)邦與地方稅收權(quán)限劃分的條款，如馬來西亞、奧地利、俄羅斯、南斯拉夫、美國、加拿大等，其它實(shí)行地方自治的國家的憲法一般也有關(guān)于中央與自治地方稅收權(quán)限劃分的條款，如日本等。

　　稅收立憲的第二步是確定立憲的方式，考察世界各國憲法，稅收立憲的基本形式有兩個(gè)：一是分散式，即分散在憲法的不同章節(jié)中予以規(guī)定；二是分散加集中式，即既在憲法的不同章節(jié)中予以規(guī)定，又由專門的財(cái)政章節(jié)予以規(guī)定。進(jìn)行稅收立憲的國家中，60%采用的是第二種方式，即在公民基本權(quán)利義務(wù)一章規(guī)定公民的納稅義務(wù)，然后用專門的財(cái)政章節(jié)來進(jìn)行稅收立憲。

　　根據(jù)我國憲法的實(shí)際情況，筆者建議，關(guān)于稅收立憲的內(nèi)容可以首先考慮稅收法定原則和稅收公平原則。稅收法定原則是稅收立憲的基本標(biāo)志，沒有這一條，不能算真正的稅收立憲。公平是稅收合理性的基礎(chǔ)，世界各國稅法無不強(qiáng)調(diào)公平原則。公平問題是近年來我國社會(huì)的一個(gè)熱點(diǎn)問題，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷推進(jìn)，公平與效率二者的對(duì)比關(guān)系也將逐漸發(fā)生變化，在稅收立憲中首先規(guī)定稅收公平原則也具有示范作用。

　　關(guān)于稅收立憲的形式，根據(jù)我國憲法目前的結(jié)構(gòu)，一步實(shí)現(xiàn)以專門的財(cái)政章節(jié)形式進(jìn)行稅收立憲還很困難，而且專門的財(cái)政章節(jié)所實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)是財(cái)政立憲，而我國目前尚不具備財(cái)政立憲的現(xiàn)實(shí)可能性，因此，可以首先考慮采用分散立法的形式。在第二章“公民的基本權(quán)利和義務(wù)”中規(guī)定公民的納稅義務(wù)，具體表述可以不變，世界大多數(shù)國家關(guān)于公民納稅義務(wù)的規(guī)定與我國的基本相同。在第三章國家機(jī)構(gòu)“的第一節(jié)”全國人民代表大會(huì)“中增加全國人大及其常委會(huì)制定稅法的專屬權(quán)力，實(shí)現(xiàn)稅收法定原則和公平原則入憲。考慮全國人大和全國人大常委會(huì)在立法權(quán)劃分上的現(xiàn)實(shí)情況，可以規(guī)定全國人大和全國人大常委會(huì)均有稅收立法權(quán)，但基本的稅收制度應(yīng)由全國人大確定。在條件成熟時(shí)，應(yīng)考慮設(shè)置專門的財(cái)政章節(jié)，最終實(shí)現(xiàn)財(cái)政立憲。