科學(xué)合理的稅收籌劃能增加企業(yè)收入、提高資金利潤(rùn)率，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理基本目標(biāo)的重要途徑；在稅收籌劃下企業(yè)進(jìn)行有效的結(jié)構(gòu)重組，促進(jìn)企業(yè)迅速走上規(guī)模經(jīng)營(yíng)之路，而規(guī)模經(jīng)營(yíng)往往是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化和企業(yè)財(cái)務(wù)管理最終目標(biāo)的有效途徑。同時(shí)，企業(yè)的財(cái)務(wù)決策也是稅收籌劃得以實(shí)現(xiàn)的保證。

　　一、企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題

　　稅收籌劃涉及企業(yè)內(nèi)部的投資、籌資、經(jīng)營(yíng)、分配等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)，還與政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及相關(guān)組織有很密切的關(guān)系。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還要注意以下問(wèn)題：

　　1.稅收籌劃必須遵守國(guó)家的稅收法律、法規(guī)

　　具體表現(xiàn)在：第一，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行，必須依法對(duì)各種納稅方案進(jìn)行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負(fù)擔(dān)。第二，企業(yè)稅收籌劃不能違背國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。第三，企業(yè)稅收籌劃必須密切關(guān)注國(guó)家法律法規(guī)環(huán)境的變更。企業(yè)稅收籌劃方案是在一定時(shí)間、一定法律環(huán)境下，以一定的企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為背景來(lái)制定的，隨著時(shí)間的推移，國(guó)家的法律法規(guī)可能發(fā)生變更，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員就必須對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的修正和完善。只有在這個(gè)前提下，才能保證所設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、納稅方案為稅收主管部門(mén)所認(rèn)可，否則會(huì)受到相應(yīng)的懲罰，并承擔(dān)法律責(zé)任，給企業(yè)帶來(lái)不必要的損失。

　　2.稅收籌劃應(yīng)從總體上系統(tǒng)地進(jìn)行考慮

　　稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實(shí)現(xiàn)其財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是選擇低稅負(fù)，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實(shí)現(xiàn)稅收支出的節(jié)約。要進(jìn)一步考慮的是，作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)子系統(tǒng)，稅收籌劃應(yīng)始終圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)來(lái)進(jìn)行。稅收籌劃的目的在于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，但稅收負(fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總體成本的降低和收益水平的提高。例如，稅法規(guī)定企業(yè)負(fù)債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負(fù)債融資對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，有利于降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但是，隨著負(fù)債比率的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及融資風(fēng)險(xiǎn)成本也隨之增加，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)了息前的投資收益率，負(fù)債融資就會(huì)呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，這時(shí)權(quán)益資本的收益率就會(huì)隨著負(fù)債比例的提高而下降。因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，如不考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總體目標(biāo)，只以稅負(fù)輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，就可能會(huì)影響到財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　3.稅收籌劃要服從于財(cái)務(wù)決策過(guò)程

　　企業(yè)稅收籌劃是通過(guò)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的安排來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它直接影響到企業(yè)的投資、融資、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配。如果企業(yè)的稅收籌劃脫離企業(yè)財(cái)務(wù)決策，必然會(huì)影響到財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性和可行性，甚至導(dǎo)致企業(yè)做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策。例如，稅法規(guī)定企業(yè)出口的產(chǎn)品可以享受退稅的優(yōu)惠政策，企業(yè)選擇開(kāi)放式的出口經(jīng)營(yíng)策略，必然為企業(yè)帶來(lái)更多的稅收利益。但是，如果撇開(kāi)國(guó)際市場(chǎng)對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的吸納能力和企業(yè)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，片面追求出口經(jīng)營(yíng)帶來(lái)的稅收利益，那就可能誘導(dǎo)企業(yè)做出錯(cuò)誤甚至是致命的營(yíng)銷決策。

　　4.稅收籌劃應(yīng)進(jìn)行成本—效益分析

　　稅收籌劃的根本目標(biāo)就為了取得效益。但是，任何一項(xiàng)籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項(xiàng)籌劃方案的實(shí)施，納稅人在取得部分稅收利益的同時(shí)，必然會(huì)為該籌劃方案的實(shí)施付出額外的費(fèi)用，以及因?yàn)檫x擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機(jī)會(huì)收益。當(dāng)新發(fā)生的費(fèi)用或損失小于取得的利益時(shí)，該項(xiàng)籌劃方案才是合理的；當(dāng)費(fèi)用或損失大于取得的利益時(shí)，該籌劃方案就是失敗方案。一項(xiàng)成功的稅收籌劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。

　　5.稅收籌劃應(yīng)考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值

　　企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的簡(jiǎn)單比較，必須充分考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，因?yàn)橐粋€(gè)能降低當(dāng)前稅收負(fù)擔(dān)的納稅方案可能會(huì)增加企業(yè)未來(lái)的稅收負(fù)擔(dān)，這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在評(píng)估納稅方案時(shí)，要引進(jìn)資金時(shí)間價(jià)值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時(shí)期的稅收負(fù)擔(dān)折算成現(xiàn)值來(lái)加以比較。比如，我國(guó)企業(yè)所得稅法定稅率是33％，某納稅人有一筆10萬(wàn)元的所得（假設(shè)不考慮其他扣除因素）可以在2002年實(shí)現(xiàn)，也可以在2003年實(shí)現(xiàn)，該筆所得不論在哪一年實(shí)現(xiàn)，都要繳納3.3萬(wàn)元的稅款，稅收成本不變。但若考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，則結(jié)果不一樣。選擇不同的納稅年份，應(yīng)納稅款的現(xiàn)值將存在差異。假設(shè)折現(xiàn)率為10％，該筆所得推遲一年實(shí)現(xiàn)，差異額為3000元（100000*33％-100000*33％/（1+10％），等于節(jié)稅3000元。

　　6.稅收籌劃應(yīng)在納稅義務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行

　　企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，必須在國(guó)家和企業(yè)稅收法律關(guān)系形成以前，根據(jù)國(guó)家稅收法律的差異性，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)進(jìn)行事先籌劃和安排，盡可能地減少應(yīng)稅行為的發(fā)生，降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，才能實(shí)現(xiàn)稅收籌劃的目的。如果企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)已經(jīng)形成，納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，再想減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，那就只能進(jìn)行偷稅、欠稅，而不是真正意義的稅收籌劃。稅收籌劃需在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)行為之前進(jìn)行，并指導(dǎo)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)行。

　　7.稅收籌劃應(yīng)注意風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　稅收籌劃之所以有風(fēng)險(xiǎn)，與經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國(guó)家政策及企業(yè)自身活動(dòng)的不斷變化有關(guān)。尤其是那些立足長(zhǎng)期的稅收籌劃，更是蘊(yùn)含著較大的風(fēng)險(xiǎn)性。例如，較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，國(guó)家可能調(diào)整稅法，開(kāi)征一些新稅種，減少部分稅收優(yōu)惠等。另外，無(wú)論什么稅種，在納稅范圍和應(yīng)納稅額的界定上，法律都賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)一定的職業(yè)判斷。因此，在企業(yè)稅收籌劃中，有關(guān)人員除了全面學(xué)習(xí)稅收法規(guī)外，密切保持與稅務(wù)部門(mén)的聯(lián)系與溝通至關(guān)重要。同時(shí)還要盡早獲取國(guó)家對(duì)相關(guān)稅收政策調(diào)整或新政策出臺(tái)的信息，及時(shí)調(diào)整稅收籌劃方案，盡量降低風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，爭(zhēng)取最大的收益。

　　因此，從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃需要注意的問(wèn)題有著廣泛而深刻的意義。

　　二、現(xiàn)代企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃的思路

　　現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅務(wù)籌劃，不僅開(kāi)始悄悄地進(jìn)入人們的生活，企業(yè)的稅務(wù)籌劃欲望在不斷增強(qiáng)，籌劃意識(shí)也在提高，而且隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善和納稅人依法納稅意識(shí)的增強(qiáng)，稅收籌劃更被一些有識(shí)之士和專業(yè)稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)看好，不少機(jī)構(gòu)已開(kāi)始介入企業(yè)理財(cái)中的稅務(wù)籌劃活動(dòng)，北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)還涌現(xiàn)出一些稅務(wù)籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國(guó)稅收籌劃網(wǎng)”、“中國(guó)稅務(wù)通網(wǎng)站”、“大中華財(cái)稅網(wǎng)”、“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)的稅收總量不斷擴(kuò)大，據(jù)了解，繼1999年首次突破10000億元大關(guān)之后，2000年實(shí)現(xiàn)12000億元，較上年增加22.8％，2001年更是實(shí)現(xiàn)15000億元，較上年提高19.8％，2002年稅收收入達(dá)到17000億元，較上年提高13.3％，2003年稅收收入又首次突破20000億元大關(guān)，較上年提高17.6％，與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收計(jì)劃在逐步淡化，這為稅收優(yōu)惠完全落實(shí)到位、為財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃提供了可能和條件；作為發(fā)展中國(guó)家，為了吸引外資，改革開(kāi)放二十多年來(lái)，我國(guó)制定了許多稅收優(yōu)惠政策，在稅法規(guī)范的前提下，當(dāng)事人往往面對(duì)著幾個(gè)納稅方案的選擇。不同的方案，稅負(fù)的輕重程度往往不同，甚至相差很大。據(jù)業(yè)內(nèi)資深人士分析，目前，稅收籌劃的方法及其運(yùn)用國(guó)家法律、法規(guī)規(guī)定的減免稅政策仍然有操作空間，即使現(xiàn)有的減免稅政策也沒(méi)有完全到位，沒(méi)有利用好，這是當(dāng)前企業(yè)理財(cái)中稅收籌劃的最主要部分，也是最大的空間。

　　隨著經(jīng)濟(jì)全球化、信息化步伐的加快，企業(yè)財(cái)務(wù)管理下的稅收籌劃在企業(yè)生存與發(fā)展中的重要性和必要性越來(lái)越明顯。新的理財(cái)環(huán)境對(duì)我們提出了新的要求，需要審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅收籌劃的新思路。

　　1.入世以后，我國(guó)企業(yè)將更多地融入世界經(jīng)濟(jì)體系，跨國(guó)經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)和跨國(guó)交易將使企業(yè)稅收籌劃具有國(guó)際性。加入WTO后，企業(yè)納稅的依據(jù)不僅有國(guó)內(nèi)稅法，還有WTO規(guī)則，企業(yè)稅收征管的主體不僅有國(guó)內(nèi)政府，還有WTO及其成員國(guó)，這就意味著我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃不僅要受國(guó)內(nèi)稅法的約束，還要受WTO規(guī)則的約束，也意味著我們企業(yè)的稅收籌劃不僅要接受國(guó)內(nèi)政府的監(jiān)督，還要接受WTO及其成員國(guó)監(jiān)督。另外，加入WTO后，遵循WTO兩項(xiàng)最重要的規(guī)則——最惠國(guó)待遇原則和國(guó)民待遇原則的要求，我國(guó)已逐漸形成全國(guó)統(tǒng)一的、規(guī)范的稅收法規(guī)體系。因此，利用國(guó)內(nèi)地區(qū)差異等稅收籌劃方法，將逐漸失去意義；而在國(guó)際間，利用避稅港，利用轉(zhuǎn)移定價(jià)進(jìn)行稅收籌劃將成為企業(yè)不可缺少的手段。

　　2.隨著電子信息技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)與網(wǎng)上結(jié)算對(duì)企業(yè)稅收必然產(chǎn)生影響。在傳統(tǒng)貿(mào)易活動(dòng)中，商品銷售、勞務(wù)提供、特許權(quán)使用的界限是清晰易分的，不同性質(zhì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)適用不同的稅制規(guī)定，但在網(wǎng)上在線交易中，此類業(yè)務(wù)的性質(zhì)很難確認(rèn)，這就給納稅人適用不同的稅法和國(guó)際稅收協(xié)定提供了更大的選擇性；其次，在電子商務(wù)環(huán)境下，硅片與光纖的融合，使節(jié)點(diǎn)縮小，甚至虛化，世界充滿連隊(duì)接，企業(yè)虛擬化，納稅主體也具有了高度不確定性，而且，網(wǎng)絡(luò)空間的不確定性，也造成利用網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行無(wú)形商品交易的免稅空間。網(wǎng)上結(jié)算消除了傳統(tǒng)結(jié)算中的收付隔離，收入實(shí)現(xiàn)、支付結(jié)算、稅款征納即時(shí)化，使傳統(tǒng)的稅收籌劃方法面臨全新挑戰(zhàn)。

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