經(jīng)過(guò)1994年的改革，我國(guó)建立了由五大類 22 個(gè)稅種構(gòu)成的稅制體系，它是我國(guó)稅收工作的一個(gè)重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)，是新中國(guó)稅制建設(shè)的一個(gè)里程碑。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，尤其是加入WTO以后，按照國(guó)際慣例和我國(guó)稅制改革的客觀要求，增值稅稅制的一些內(nèi)容已不能適應(yīng)發(fā)展的需要，其中生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)型為消費(fèi)型增值稅即成為改革的重要內(nèi)容之一。本文將對(duì)消費(fèi)型增值稅的經(jīng)濟(jì)影響加以論述。

　　一、增值稅的類型

　　增值稅是以應(yīng)稅商品或應(yīng)稅勞務(wù)的增值為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種商品稅。所謂增值額是指納稅人通過(guò)自身勞動(dòng)新創(chuàng)造的那部分價(jià)值額，即納稅人在一定時(shí)期內(nèi)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所取得的收入大于購(gòu)進(jìn)商品或取得勞務(wù)時(shí)所支付的金額的差額，相當(dāng)于商品價(jià)值（C+V+M）扣除生產(chǎn)上消耗掉的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值（C）-之后的余額（V+M）。

　　自 1954年法國(guó)正式提出了增值稅這一全新概念并首先實(shí)行后，由于其表現(xiàn)出：稅基寬廣、征收成本較低、增加財(cái)政收入等優(yōu)點(diǎn)，在世界范圍內(nèi)廣泛傳播，到目前為止已有100多個(gè)國(guó)家將其作為本國(guó)的主要稅種。

　　按照增值稅的基本原則，實(shí)行增值稅的國(guó)家對(duì)于納稅人的生產(chǎn)資料中的非固定資產(chǎn)項(xiàng)目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動(dòng)力、包裝物等，都是允許扣除的，但對(duì)于購(gòu)入固定資產(chǎn)，如廠房、機(jī)器、設(shè)備等是否扣除，則不盡相同，增值稅也因此劃分為三種不同的類型。

　　1、生產(chǎn)型增值稅。納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許扣除固定資產(chǎn)的價(jià)值。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，課稅的依據(jù)包括生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，因其課稅范圍與國(guó)民生產(chǎn)總值相一致，故稱為生產(chǎn)型增值稅。

　　2、 收入型增值稅。即征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)當(dāng)期的折舊部分加以扣除。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，課稅的依據(jù)相當(dāng)于國(guó)民收入，故稱為收入型增值稅。

　　3、 消費(fèi)型增值稅。即征收增值稅時(shí)，允許將購(gòu)置的固定資產(chǎn)的已納稅額一次性全部扣除。就整個(gè)社會(huì)來(lái)說(shuō)，課稅對(duì)象實(shí)際上只限于消費(fèi)資料，故稱為消費(fèi)型增值稅。

　　二、我國(guó)增值稅改革取向

　　我國(guó)自1983年實(shí)施增值稅以來(lái)，經(jīng)過(guò)1986年、1987年、1988年幾次改革，直到1994年1月1日實(shí)施新增值稅，使增值稅從實(shí)施初期的小稅種成為主要稅種，所選擇的生產(chǎn)型增值稅由于與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)和財(cái)政狀況、稅收征管狀況及生產(chǎn)力水平和其他相應(yīng)客觀條件相適應(yīng)，有利于聚集財(cái)政收入，抵制非理性投資，抑制通貨膨脹；有利于資本有機(jī)構(gòu)成低的行業(yè)或企業(yè)和勞動(dòng)密集型生產(chǎn)，安排大量就業(yè)人員，一直被加以采用。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立、發(fā)展和深化，尤其是近幾年經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入快車道，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)辟，生產(chǎn)型增值稅的弊端日益明顯。主要體現(xiàn)為：人為提高新投資的成本，影響納稅人投資的積極性，妨礙技術(shù)進(jìn)步；計(jì)稅和征收工作復(fù)雜，購(gòu)入的原材料，是用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，還是用于自制固定資產(chǎn)，產(chǎn)品分類復(fù)雜，量較難統(tǒng)計(jì)，不利于計(jì)稅；沒(méi)有解決固定資產(chǎn)重復(fù)征稅問(wèn)題；沒(méi)有充分體現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平、非歧視原則；不利于我國(guó)發(fā)展高新產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)現(xiàn)；不利于我國(guó)出口產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)。特別是從1998 年開(kāi)始我國(guó)以擴(kuò)大內(nèi)需為經(jīng)濟(jì)政策，生產(chǎn)型增值稅對(duì)擴(kuò)張性經(jīng)濟(jì)政策實(shí)施愈加發(fā)生負(fù)面作用。而消費(fèi)型增值稅自身所具有的特點(diǎn)和作用，成為我國(guó)增值稅轉(zhuǎn)型的最佳選擇，并且在“十五”綱要中已經(jīng)得到最終確認(rèn)。

　　三、消費(fèi)型增值稅的經(jīng)濟(jì)影響

　　盡管消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，但其并非盡善盡美，因此我們應(yīng)客觀評(píng)價(jià)，并抑制其負(fù)面影響，使其為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

　　（一）積極作用

　　1、刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。馬克思認(rèn)為“生產(chǎn)力中也包括科學(xué)”（《馬克思恩格斯全集》第46 卷下冊(cè)，人民出版社1979年版，第211頁(yè)）?？茖W(xué)技術(shù)通過(guò)物化為生產(chǎn)工具的途徑推動(dòng)生產(chǎn)力的發(fā)展，生產(chǎn)工具是構(gòu)成固定資產(chǎn)的主要內(nèi)容。在現(xiàn)代社會(huì)中，新技術(shù)和設(shè)備在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中所占的比重日漸上升，一個(gè)國(guó)家國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學(xué)技術(shù)開(kāi)辟新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，才能推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。多年來(lái)，我國(guó)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，對(duì)固定資產(chǎn)的價(jià)值不允許扣除，使資本有機(jī)構(gòu)成高的產(chǎn)業(yè)稅金負(fù)擔(dān)額高于資本有機(jī)構(gòu)成低的產(chǎn)業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術(shù)的投資，使原本落后的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會(huì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的發(fā)展相悖的。社會(huì)的發(fā)展水平要使產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產(chǎn)要素勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重逐漸向資金密集型、技術(shù)密集型產(chǎn)業(yè)占優(yōu)勢(shì)比重演進(jìn)。允許抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值，可以減輕高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅負(fù)，克服重復(fù)征稅，降低投資成本，提高投資利潤(rùn)率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的資金投入，實(shí)現(xiàn)設(shè)備和技術(shù)升級(jí)。

　　2、降低稅負(fù)，推動(dòng)國(guó)有大中型企業(yè)改革。我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀(jì)70年代末社會(huì)主義工業(yè)化初始階段建立，經(jīng)過(guò)幾十年的積累逐步發(fā)展起來(lái)的。在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產(chǎn)計(jì)劃的制定，是按照國(guó)家指令性計(jì)劃進(jìn)行的。從 1978） 年黨的十一屆三中全會(huì)以后，我國(guó)對(duì)國(guó)有企業(yè)實(shí)行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進(jìn)了企業(yè)和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但同時(shí)給企業(yè)帶來(lái)的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經(jīng)營(yíng)管理者為了在最短的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益，無(wú)視固定資產(chǎn)的運(yùn)行狀況進(jìn)行掠奪性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，更談不上固定資產(chǎn)再投資。目前一些國(guó)有大中型企業(yè)，仍然是設(shè)備老化，技術(shù)落后，產(chǎn)品性能差，生產(chǎn)規(guī)模小，能源原材料產(chǎn)品、勞動(dòng)密集型產(chǎn)品、中低檔產(chǎn)品的市場(chǎng)不斷丟失。要適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應(yīng)用新工藝、新技術(shù)、新材料、新設(shè)備，進(jìn)行全面的更新改造。生產(chǎn)型增值稅對(duì)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，使進(jìn)行創(chuàng)新的企業(yè)在本來(lái)資金嚴(yán)重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費(fèi)型增值稅，可以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額，降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，調(diào)動(dòng)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)更新和改造的積極性，將新的技術(shù)和設(shè)備快速運(yùn)用到生產(chǎn)過(guò)程中，增大技術(shù)含量，促進(jìn)全社會(huì)固定資產(chǎn)投資較快增長(zhǎng)，使擴(kuò)大內(nèi)需的戰(zhàn)略方針得以落實(shí)，為企業(yè)和社會(huì)創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　3、緩解物價(jià)不斷下降的局面。物價(jià)下降并非好事。在現(xiàn)實(shí)生活中“谷賤傷農(nóng)”的說(shuō)法同樣適用于生產(chǎn)資料的生產(chǎn)部門(mén)。消費(fèi)型增值稅允許抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)建立的同時(shí)，一些傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)部門(mén)，也在進(jìn)行技術(shù)改造、更新設(shè)備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進(jìn)機(jī)器設(shè)備進(jìn)入生產(chǎn)過(guò)程，使社會(huì)購(gòu)買力提高，擴(kuò)大了投資中所需商品的需求，緩解了物價(jià)下降和產(chǎn)品銷售困難的局面。

　　4、實(shí)現(xiàn)出口徹底退稅，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。按照國(guó)際慣例，出口產(chǎn)品采用零稅率，使本國(guó)商品以不含稅價(jià)格進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)，增強(qiáng)本國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，這是國(guó)際上通行的一種獎(jiǎng)勵(lì)出口的重要措施。我國(guó)出口產(chǎn)品對(duì)其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國(guó)在增值稅計(jì)算中不抵扣固定資產(chǎn)價(jià)值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產(chǎn)該產(chǎn)品而外購(gòu)的固定資產(chǎn)已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國(guó)內(nèi)商品征收的增值稅金額就會(huì)比國(guó)外同類商品所負(fù)擔(dān)的增值稅金額高，增大商品的內(nèi)在價(jià)值，使我國(guó)的出口產(chǎn)品在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)。

　　消費(fèi)型增值稅遵循終點(diǎn)退稅原則，能夠?qū)崿F(xiàn)徹底退稅，提高商品的內(nèi)在使用價(jià)值，降低內(nèi)在價(jià)值，商品價(jià)格能夠真實(shí)、準(zhǔn)確地反映本國(guó)的生產(chǎn)狀況，增強(qiáng)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

　　5、解決重復(fù)征稅問(wèn)題。生產(chǎn)型增值稅不允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，使一部分稅款作為固定資產(chǎn)價(jià)值的一部分分期轉(zhuǎn)移到新產(chǎn)品價(jià)值中，成為產(chǎn)品價(jià)格的組成部分，帶來(lái)重復(fù)征稅。尤其是基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)投資大、產(chǎn)出大、抵扣小、稅負(fù)重，消費(fèi)型增值稅允許扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，實(shí)行終點(diǎn)征稅，避免了重復(fù)征稅。

　　6、實(shí)現(xiàn)內(nèi)外資企業(yè)的公平原則。按照有關(guān)規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不允許抵扣，但外資企業(yè)購(gòu)進(jìn)設(shè)備類固定資產(chǎn)可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內(nèi)資企業(yè)在使用生產(chǎn)型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費(fèi)型增值稅，內(nèi)外資企業(yè)并沒(méi)有站在同一起跑線上進(jìn)行公平競(jìng)爭(zhēng)。消費(fèi)型增值稅的使用，無(wú)論外資企業(yè)還是內(nèi)資企業(yè)均加以抵扣購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。

　　7、符合國(guó)際慣例。世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加速了稅收的國(guó)際化。在稅收國(guó)際化進(jìn)程中，要求區(qū)域內(nèi)稅收制度與國(guó)際接軌，融入到世界經(jīng)濟(jì)有機(jī)整體之中。目前在征收增值稅的100多個(gè)國(guó)家中，采用非消費(fèi)型增值稅的僅占10%左右，實(shí)行生產(chǎn)型增值稅的只有中國(guó)等個(gè)別國(guó)家。如果我國(guó)繼續(xù)實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，將會(huì)妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費(fèi)型增值稅的國(guó)際性選擇同樣適用于我國(guó)增值稅的改革。

　?。ǘ┴?fù)面影響

　　1、使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

　　1.使稅收收入在短期內(nèi)急劇減少。

　　國(guó)家財(cái)政收入的90%來(lái)自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實(shí)行消費(fèi)型增值稅后，以折舊部分進(jìn)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的固定資產(chǎn)連同增值稅稅額就會(huì)從原來(lái)增值稅稅基中退出，由此導(dǎo)致增值稅稅基減少，并相應(yīng)減少增值稅收入。當(dāng)年減少的增值稅收入額為當(dāng)年計(jì)入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本的折舊總額x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計(jì)數(shù)字，我國(guó)固定資產(chǎn)增量為3945. 48億元，按6%綜合折舊率計(jì)算當(dāng)年計(jì)提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

　　2.加大資金需求和勞動(dòng)就業(yè)壓力。

　　我國(guó)目前主要是勞動(dòng)密集型企業(yè)占多數(shù)，消費(fèi)型增值稅的采用，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的需求，導(dǎo)致資金需求量增大。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機(jī)構(gòu)成高，所需生產(chǎn)人員減少，造成社會(huì)就業(yè)壓力大，同時(shí)對(duì)就業(yè)人員的知識(shí)水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機(jī)會(huì)可選擇性減小。

　　雖然實(shí)行消費(fèi)型增值稅在短期內(nèi)會(huì)減少財(cái)政收入，但由于投資加大、技術(shù)進(jìn)步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務(wù)機(jī)關(guān)的交叉稽核和審計(jì)更為有效，稅款流失減少，在總量上財(cái)政收入增長(zhǎng)仍能得到保證。雖然資本有機(jī)構(gòu)成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時(shí)期，投資總量增大，生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大，就業(yè)機(jī)會(huì)也在增多。并且，由于整個(gè)社會(huì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展也會(huì)使就業(yè)總量增大。

　　總之，消費(fèi)型增值稅是我國(guó)增值稅類型選擇的最終目標(biāo)，基于我國(guó)目前基本國(guó)情及消費(fèi)型增值稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響，要積極穩(wěn)妥地加以實(shí)施。