經過1994年的改革，我國建立了由五大類 22 個稅種構成的稅制體系，它是我國稅收工作的一個重要轉折點，是新中國稅制建設的一個里程碑。隨著社會主義市場經濟的發(fā)展，尤其是加入WTO以后，按照國際慣例和我國稅制改革的客觀要求，增值稅稅制的一些內容已不能適應發(fā)展的需要，其中生產型增值稅轉型為消費型增值稅即成為改革的重要內容之一。本文將對消費型增值稅的經濟影響加以論述。

　　一、增值稅的類型

　　增值稅是以應稅商品或應稅勞務的增值為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。所謂增值額是指納稅人通過自身勞動新創(chuàng)造的那部分價值額，即納稅人在一定時期內銷售產品或提供勞務所取得的收入大于購進商品或取得勞務時所支付的金額的差額，相當于商品價值（C+V+M）扣除生產上消耗掉的生產資料轉移價值（C）-之后的余額（V+M）。

　　自 1954年法國正式提出了增值稅這一全新概念并首先實行后，由于其表現(xiàn)出：稅基寬廣、征收成本較低、增加財政收入等優(yōu)點，在世界范圍內廣泛傳播，到目前為止已有100多個國家將其作為本國的主要稅種。

　　按照增值稅的基本原則，實行增值稅的國家對于納稅人的生產資料中的非固定資產項目，如原材料、半成品、零部件、燃料、動力、包裝物等，都是允許扣除的，但對于購入固定資產，如廠房、機器、設備等是否扣除，則不盡相同，增值稅也因此劃分為三種不同的類型。

　　1、生產型增值稅。納稅人在計算增值稅時，不允許扣除固定資產的價值。就整個社會來說，課稅的依據(jù)包括生產資料和消費資料，因其課稅范圍與國民生產總值相一致，故稱為生產型增值稅。

　　2、 收入型增值稅。即征收增值稅時，允許將購置的固定資產當期的折舊部分加以扣除。就整個社會來說，課稅的依據(jù)相當于國民收入，故稱為收入型增值稅。

　　3、 消費型增值稅。即征收增值稅時，允許將購置的固定資產的已納稅額一次性全部扣除。就整個社會來說，課稅對象實際上只限于消費資料，故稱為消費型增值稅。

　　二、我國增值稅改革取向

　　我國自1983年實施增值稅以來，經過1986年、1987年、1988年幾次改革，直到1994年1月1日實施新增值稅，使增值稅從實施初期的小稅種成為主要稅種，所選擇的生產型增值稅由于與當時的經濟和財政狀況、稅收征管狀況及生產力水平和其他相應客觀條件相適應，有利于聚集財政收入，抵制非理性投資，抑制通貨膨脹；有利于資本有機構成低的行業(yè)或企業(yè)和勞動密集型生產，安排大量就業(yè)人員，一直被加以采用。社會主義市場經濟的建立、發(fā)展和深化，尤其是近幾年經濟發(fā)展步入快車道，高新技術產業(yè)開辟，生產型增值稅的弊端日益明顯。主要體現(xiàn)為：人為提高新投資的成本，影響納稅人投資的積極性，妨礙技術進步；計稅和征收工作復雜，購入的原材料，是用于生產應稅產品，還是用于自制固定資產，產品分類復雜，量較難統(tǒng)計，不利于計稅；沒有解決固定資產重復征稅問題；沒有充分體現(xiàn)內外資企業(yè)的公平、非歧視原則；不利于我國發(fā)展高新產業(yè)政策的實現(xiàn)；不利于我國出口產品在國際上的競爭。特別是從1998 年開始我國以擴大內需為經濟政策，生產型增值稅對擴張性經濟政策實施愈加發(fā)生負面作用。而消費型增值稅自身所具有的特點和作用，成為我國增值稅轉型的最佳選擇，并且在“十五”綱要中已經得到最終確認。

　　三、消費型增值稅的經濟影響

　　盡管消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，但其并非盡善盡美，因此我們應客觀評價，并抑制其負面影響，使其為社會主義市場經濟健康、有序發(fā)展發(fā)揮積極作用。

　?。ㄒ唬┓e極作用

　　1、刺激高新技術產業(yè)的發(fā)展，促進經濟增長。馬克思認為“生產力中也包括科學”（《馬克思恩格斯全集》第46 卷下冊，人民出版社1979年版，第211頁）?？茖W技術通過物化為生產工具的途徑推動生產力的發(fā)展，生產工具是構成固定資產的主要內容。在現(xiàn)代社會中，新技術和設備在經濟增長中所占的比重日漸上升，一個國家國民經濟的發(fā)展，不僅體現(xiàn)在傳統(tǒng)工業(yè)上，還要不斷利用科學技術開辟新技術產業(yè)，才能推動經濟增長。多年來，我國實行生產型增值稅，對固定資產的價值不允許扣除，使資本有機構成高的產業(yè)稅金負擔額高于資本有機構成低的產業(yè)，抑制了企業(yè)用于高新技術的投資，使原本落后的基礎產業(yè)發(fā)展更加滯后，整體發(fā)展水平低，這是與社會產業(yè)結構的發(fā)展相悖的。社會的發(fā)展水平要使產業(yè)結構從一種低水平狀態(tài)上升到高水平狀態(tài)，具體體現(xiàn)為生產要素勞動密集型產業(yè)占優(yōu)勢比重逐漸向資金密集型、技術密集型產業(yè)占優(yōu)勢比重演進。允許抵扣固定資產價值，可以減輕高新技術產業(yè)稅負，克服重復征稅，降低投資成本，提高投資利潤率，縮短投資回收期限，從客觀上刺激高新技術產業(yè)的資金投入，實現(xiàn)設備和技術升級。

　　2、降低稅負，推動國有大中型企業(yè)改革。我國現(xiàn)有的國有大中型工業(yè)企業(yè)，大多是在1953年至上世紀70年代末社會主義工業(yè)化初始階段建立，經過幾十年的積累逐步發(fā)展起來的。在計劃經濟體制下，這些企業(yè)的投資規(guī)模、流向和生產計劃的制定，是按照國家指令性計劃進行的。從 1978） 年黨的十一屆三中全會以后，我國對國有企業(yè)實行利改稅、承包制、租賃制等，在一定程度上促進了企業(yè)和國民經濟的發(fā)展，但同時給企業(yè)帶來的是企業(yè)行為短期化，少數(shù)經營管理者為了在最短的時間內實現(xiàn)最大的經濟效益，無視固定資產的運行狀況進行掠奪性生產經營，更談不上固定資產再投資。目前一些國有大中型企業(yè)，仍然是設備老化，技術落后，產品性能差，生產規(guī)模小，能源原材料產品、勞動密集型產品、中低檔產品的市場不斷丟失。要適應市場經濟發(fā)展的需要，必須加大投資，推廣應用新工藝、新技術、新材料、新設備，進行全面的更新改造。生產型增值稅對固定資產的進項稅額不得抵扣，使進行創(chuàng)新的企業(yè)在本來資金嚴重不足的情況下更加雪上加霜。采用消費型增值稅，可以抵扣購進固定資產的進項稅額，降低企業(yè)經營成本，調動企業(yè)進行技術更新和改造的積極性，將新的技術和設備快速運用到生產過程中，增大技術含量，促進全社會固定資產投資較快增長，使擴大內需的戰(zhàn)略方針得以落實，為企業(yè)和社會創(chuàng)造更大的經濟效益。

　　3、緩解物價不斷下降的局面。物價下降并非好事。在現(xiàn)實生活中“谷賤傷農”的說法同樣適用于生產資料的生產部門。消費型增值稅允許抵扣購進固定資產，在高新技術產業(yè)建立的同時，一些傳統(tǒng)的產業(yè)部門，也在進行技術改造、更新設備、降低成本。投資數(shù)額的增多，大量先進機器設備進入生產過程，使社會購買力提高，擴大了投資中所需商品的需求，緩解了物價下降和產品銷售困難的局面。

　　4、實現(xiàn)出口徹底退稅，增強國際競爭力。按照國際慣例，出口產品采用零稅率，使本國商品以不含稅價格進入國際市場，增強本國產品在國際市場上的競爭能力，這是國際上通行的一種獎勵出口的重要措施。我國出口產品對其所繳納的增值稅也采用退稅制。由于我國在增值稅計算中不抵扣固定資產價值部分，所以在退稅金額中也就不包括為生產該產品而外購的固定資產已繳納的稅金，這樣采用同樣稅率的國內商品征收的增值稅金額就會比國外同類商品所負擔的增值稅金額高，增大商品的內在價值，使我國的出口產品在國際競爭中處于劣勢。

　　消費型增值稅遵循終點退稅原則，能夠實現(xiàn)徹底退稅，提高商品的內在使用價值，降低內在價值，商品價格能夠真實、準確地反映本國的生產狀況，增強國際競爭力。

　　5、解決重復征稅問題。生產型增值稅不允許扣除當期購進固定資產，使一部分稅款作為固定資產價值的一部分分期轉移到新產品價值中，成為產品價格的組成部分，帶來重復征稅。尤其是基礎產業(yè)投資大、產出大、抵扣小、稅負重，消費型增值稅允許扣除當期購進固定資產，實行終點征稅，避免了重復征稅。

　　6、實現(xiàn)內外資企業(yè)的公平原則。按照有關規(guī)定，內資企業(yè)購進固定資產不允許抵扣，但外資企業(yè)購進設備類固定資產可享受退稅或免征的優(yōu)惠條件，從客觀上形成內資企業(yè)在使用生產型增值稅，而外資企業(yè)在使用消費型增值稅，內外資企業(yè)并沒有站在同一起跑線上進行公平競爭。消費型增值稅的使用，無論外資企業(yè)還是內資企業(yè)均加以抵扣購進固定資產部分，享有同樣的稅收政策，形成公平的競爭環(huán)境。

　　7、符合國際慣例。世界經濟一體化進程加速了稅收的國際化。在稅收國際化進程中，要求區(qū)域內稅收制度與國際接軌，融入到世界經濟有機整體之中。目前在征收增值稅的100多個國家中，采用非消費型增值稅的僅占10%左右，實行生產型增值稅的只有中國等個別國家。如果我國繼續(xù)實行生產型增值稅，將會妨礙中外企業(yè)間的正常交流。消費型增值稅的國際性選擇同樣適用于我國增值稅的改革。

　　（二）負面影響

　　1、使稅收收入在短期內急劇減少。

　　1.使稅收收入在短期內急劇減少。

　　國家財政收入的90%來自于稅收，近幾年增值稅在稅收總收入中所占比重一直穩(wěn)定在50%左右。實行消費型增值稅后，以折舊部分進入生產經營成本的固定資產連同增值稅稅額就會從原來增值稅稅基中退出，由此導致增值稅稅基減少，并相應減少增值稅收入。當年減少的增值稅收入額為當年計入生產經營成本的折舊總額x17%.根據(jù)1998年統(tǒng)計數(shù)字，我國固定資產增量為3945. 48億元，按6%綜合折舊率計算當年計提折舊236.73億元，影響增值稅收入減少40.24億元。

　　2.加大資金需求和勞動就業(yè)壓力。

　　我國目前主要是勞動密集型企業(yè)占多數(shù)，消費型增值稅的采用，擴大了固定資產的需求，導致資金需求量增大。高新技術產業(yè)的發(fā)展，由于其資本有機構成高，所需生產人員減少，造成社會就業(yè)壓力大，同時對就業(yè)人員的知識水平和技能要求的提高，使一部分人就業(yè)機會可選擇性減小。

　　雖然實行消費型增值稅在短期內會減少財政收入，但由于投資加大、技術進步、現(xiàn)代稅收管理制度的不斷完善，稅務機關的交叉稽核和審計更為有效，稅款流失減少，在總量上財政收入增長仍能得到保證。雖然資本有機構成提高，就業(yè)壓力增大，但在一定時期，投資總量增大，生產規(guī)模擴大，就業(yè)機會也在增多。并且，由于整個社會現(xiàn)代服務業(yè)的發(fā)展也會使就業(yè)總量增大。

　　總之，消費型增值稅是我國增值稅類型選擇的最終目標，基于我國目前基本國情及消費型增值稅對經濟的負面影響，要積極穩(wěn)妥地加以實施。