[內(nèi)容提要]本文通過對俄羅斯轉(zhuǎn)型時(shí)期財(cái)政政策的梳理和分析，力圖為中國的財(cái)政政策的轉(zhuǎn)換提供一些參考和借鑒。對于財(cái)政政策的運(yùn)用和選擇，俄羅斯轉(zhuǎn)型以來受本國官方經(jīng)濟(jì)理念影響較大，表現(xiàn)出既變化又統(tǒng)一的發(fā)展脈絡(luò)。就個(gè)性化而言，普京時(shí)期把追求經(jīng)濟(jì)增長高速度作為其財(cái)政政策的首要導(dǎo)向。

　　[關(guān)鍵詞]俄羅斯  財(cái)政政策  預(yù)算  稅收

　　轉(zhuǎn)型以來，作為國家宏觀調(diào)控的一部分，俄羅斯財(cái)政政策處于不斷變化和調(diào)整之中，既促進(jìn)了財(cái)政制度的改革與轉(zhuǎn)型，也在反危機(jī)和經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面發(fā)揮了一定作用。對于政策的運(yùn)用和選擇，俄羅斯受本國官方經(jīng)濟(jì)理念的影響較大，在追求預(yù)算平衡、反對赤字政策的前提下，大致經(jīng)歷了“全面緊縮”到“減支減稅”的調(diào)整過程。特別是普京執(zhí)政以來，深受社會市場經(jīng)濟(jì)理念影響，以追求經(jīng)濟(jì)高速度增長為目標(biāo)，在稅收和支出方面采取了一些頗具特色的措施，使很多財(cái)政指標(biāo)呈良性化發(fā)展態(tài)勢，為經(jīng)濟(jì)邁人恢復(fù)性增長的新階段提供了較為穩(wěn)定的財(cái)政環(huán)境。

　　一 俄羅斯財(cái)政政策與官方經(jīng)濟(jì)理念選擇

　　轉(zhuǎn)型以來，俄羅斯官方經(jīng)濟(jì)理念經(jīng)歷了從“貨幣主義”到“弗雷堡學(xué)派”的變化，相應(yīng)的市場經(jīng)濟(jì)模式選擇也由“自由放任的市場經(jīng)濟(jì)”向“社會市場經(jīng)濟(jì)”模式過渡，但是從根本上一直沒有脫離新自由主義的思想框架。因此，其財(cái)政政策的發(fā)展變化始終受到這一經(jīng)濟(jì)理論的影響，并表現(xiàn)出與之相符的特點(diǎn)。

　�。ㄒ唬┕俜浇�(jīng)濟(jì)理念

　　一國主流市場經(jīng)濟(jì)理念或者稱“官方經(jīng)濟(jì)理念”對國家調(diào)控的影響是不言而喻的。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，官方經(jīng)濟(jì)理念的選擇越來越呈現(xiàn)出短期化和復(fù)雜化的傾向。對于官方經(jīng)濟(jì)理念的理解，首先，它應(yīng)該是一種主流意義上的判斷，不排除實(shí)踐會受到其他經(jīng)濟(jì)理論的影響；其次，“變”是絕對的、長期的，而“不變”則是相對的、短期的。本文所指的即是這種意義的官方經(jīng)濟(jì)理念，或者也可以稱為一國的主流市場經(jīng)濟(jì)理念。

　　對于轉(zhuǎn)型國家來說，官方經(jīng)濟(jì)理念的選擇表現(xiàn)出兩種傾向：一種是沒有先驗(yàn)性的官方經(jīng)濟(jì)理念，如中國。馬克思主義學(xué)說一直是中國國家正統(tǒng)的政治經(jīng)濟(jì)理論，這一點(diǎn)毋庸懷疑，但就建設(shè)“社會主義市場經(jīng)濟(jì)”而言，馬克思主義對于改革道路和措施等具體的轉(zhuǎn)型問題只能是一種高屋建瓴的世界觀和方法論，它不可能具體地提供諸如財(cái)政體制和股份制改造如何進(jìn)行的理論；另一種傾向發(fā)生在俄羅斯，即鮮明的官方經(jīng)濟(jì)理念。從轉(zhuǎn)型伊始，這個(gè)急于擺脫“計(jì)劃”的國家又一次成為“計(jì)劃”的實(shí)驗(yàn)品，所不同的是，計(jì)劃的始作俑者是西方幾個(gè)大國和一批篤信貨幣主義的新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家。遺憾的是，貨幣主義的“休克療法”在俄羅斯并沒有取得預(yù)期的效果，對“自由市場經(jīng)濟(jì)模式”的追求給俄羅斯帶來的是危機(jī)與混亂。繼貨幣主義之后，在多種因素共同作用下，弗雷堡學(xué)派以及相應(yīng)的社會市場經(jīng)濟(jì)模式逐漸成為俄羅斯的新選擇。

　　（二）俄羅斯官方經(jīng)濟(jì)理念：從貨幣主義到社會市場經(jīng)濟(jì)

　　第一階段，貨幣主義居于主流。這一理念表現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)模式、過渡方式以及轉(zhuǎn)型中的宏觀經(jīng)濟(jì)政策取向3個(gè)方面。在俄羅斯經(jīng)濟(jì)改革中扮演了重要角色的“休克療法”，此前曾因在玻利維亞治理惡性通貨膨脹（1986—1990年）取得成功而揚(yáng)名世界。1989年前后，“休克療法”的戰(zhàn)場轉(zhuǎn)移到東歐，后又進(jìn)入俄羅斯，其目標(biāo)也從解決危機(jī)和根治通貨膨脹搖身變?yōu)閺挠?jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的手段�！靶菘睡煼ā钡幕�本內(nèi)容是“三化”：自由化、私有化和穩(wěn)定化，其主基調(diào)就是“管住貨幣，放開價(jià)格”，具有明顯的貨幣主義色彩。“休克療法”創(chuàng)始人薩克斯有“芝加哥小子”的稱呼，其思想淵源可想而知。按照貨幣主義思想，在貨幣總量一定的情況下，放開價(jià)格只會引起相對價(jià)格有升有降，而不會引起物價(jià)總水平的大幅度上漲。當(dāng)然，在運(yùn)作中，俄羅斯經(jīng)濟(jì)形勢并沒有驗(yàn)證這些思想。改革當(dāng)年，即1992年的通貨膨脹率即達(dá)到了2510%.但這并不影響上述思想正是“管住貨幣、放開價(jià)格”的理論基礎(chǔ)的事實(shí)。

　　經(jīng)濟(jì)形勢的惡化使激進(jìn)改革受到越來越多的批評。1992年12月，葉利欽迫于壓力，以主張漸進(jìn)式改革的切爾諾梅爾金接替了激進(jìn)派總理蓋達(dá)爾，并于1994年宣布放棄“休克療法”式的激進(jìn)改革。切氏上臺后，開始有意識加強(qiáng)國家干預(yù)，反對任何過激主張。特別是1996年制定的《1997～2000年結(jié)構(gòu)改革和經(jīng)濟(jì)增長中期綱要》，在許多政策上表現(xiàn)出向社會市場經(jīng)濟(jì)調(diào)整的跡象。這以后的3屆政府，都在不同程度上進(jìn)一步弱化改革的激進(jìn)自由主義色彩。但是，由于政府的頻繁更迭和1998年的金融危機(jī)，很多政策都停留在紙面上，沒能得到有效的貫徹實(shí)施。從1999年8月起，普京接任總理并于2000年3月成為俄羅斯總統(tǒng)以來，可以說開始了經(jīng)濟(jì)改革的新時(shí)代。

　�。ㄈ�）社會市場經(jīng)濟(jì)取代貨幣主義的原因及標(biāo)志

　　首先，俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以來的境況一直不盡如人意，現(xiàn)實(shí)逼迫官方探索新的途徑。長期的經(jīng)濟(jì)不景氣和政局動蕩使得民眾早已對舊有的經(jīng)濟(jì)改革喪失了信心，一心渴望穩(wěn)定和秩序，社會矛盾一觸即發(fā)，因此，經(jīng)濟(jì)政策和改革思路的調(diào)整迫在眉睫。

　　其次，理論界大力主張建立社會市場經(jīng)濟(jì)模式。對美國自由市場經(jīng)濟(jì)模式改革的失望，加之德國經(jīng)濟(jì)奇跡的誘惑，使理論界充滿了建立社會市場經(jīng)濟(jì)的呼聲。在俄羅斯，社會市場經(jīng)濟(jì)模式的討論一直是理論界研究的重點(diǎn)，特別是在經(jīng)歷了改革的種種劇痛之后，研究變得更具有傾向性了，一些學(xué)者在指責(zé)自由改革的同時(shí)，十分關(guān)注競爭環(huán)境、經(jīng)濟(jì)秩序和社會保障問題，呼吁向社會市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向。

　　第三，從總體上看，弗雷堡學(xué)派與貨幣主義一脈相承，都是新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要流派。因此，這一轉(zhuǎn)折具有較高的繼承性，不存在過高的社會成本，不會引起改革已受益者的恐慌。

　　弗雷堡學(xué)派成為官方經(jīng)濟(jì)理念的主要標(biāo)志是：首先，表現(xiàn)在普京總統(tǒng)上臺后的言論中，比如主張建立“有秩序的市場經(jīng)濟(jì)”，主張“俄羅斯應(yīng)該將市場經(jīng)濟(jì)與本國國情結(jié)合起來，才會有光明的未來”，走計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和激進(jìn)自由市場經(jīng)濟(jì)之間的“中間道路”，或者說是這兩者之外的“第三條道路”。而走經(jīng)濟(jì)體制的“第三條道路”正是德國社會市場經(jīng)濟(jì)的最大特色。美國《商業(yè)周刊》2000年1月10日對普京的自由市場經(jīng)濟(jì)政策發(fā)表評論說：“不要指望普京會贊成美國的市場信條。從他發(fā)表的公開講話來判斷，他的市場觀點(diǎn)類似于德國式的國家資本主義，而不是美國私營企業(yè)體制。那種自上而下的德國模式強(qiáng)調(diào)的是政府、資方和勞方的上層人物之間的合作，這正對普京的胃口”。中國國內(nèi)學(xué)者也指出，普京的政策主張“類似于德國弗雷堡學(xué)派的觀點(diǎn)”，“普京要建立一個(gè)以混合所有制為基礎(chǔ)的、保持一定國家干預(yù)的、實(shí)行有序競爭的、效率優(yōu)先兼顧公平的社會市場經(jīng)濟(jì)體制”。其次，反映在一些具體的改革措施上。第一，保留必要的國有經(jīng)濟(jì)；第二，國家調(diào)節(jié)進(jìn)入微觀領(lǐng)域；第三，加大宏觀調(diào)控力度，側(cè)重供給、提高經(jīng)濟(jì)增長速度成為最主要目標(biāo)，穩(wěn)定價(jià)格服從于穩(wěn)定生產(chǎn)等等；第四，注重社會政策，包括規(guī)范調(diào)整統(tǒng)一社會稅的征收，加強(qiáng)貧困人口和特殊救助對象的社會支持，提高居民實(shí)際收入。

　　對弗雷堡學(xué)派或者是社會市場經(jīng)濟(jì)的認(rèn)可，并不等于俄羅斯會重復(fù)照搬別國經(jīng)驗(yàn)的老路，“俄羅斯經(jīng)濟(jì)，在接受社會市場經(jīng)濟(jì)主要參數(shù)的同時(shí)，更應(yīng)該考慮國家歷史傳統(tǒng)和民眾心理以及社會經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀，走自己的路”。普京也多次表示“俄羅斯必須尋找自己的改革之路”。

　　從貨幣主義到弗雷堡學(xué)派，這種主流經(jīng)濟(jì)學(xué)和官方經(jīng)濟(jì)理念的轉(zhuǎn)變，既有繼承，又有較為顯著的差異。這些也間接反映在俄羅斯財(cái)政政策的運(yùn)用上。

　　二 轉(zhuǎn)型以來俄羅斯財(cái)政政策的走勢及其特點(diǎn)

　　對俄羅斯來說，官方經(jīng)濟(jì)理念和經(jīng)濟(jì)改革現(xiàn)實(shí)共同影響著財(cái)政政策的發(fā)展和特點(diǎn)�？偟膩砜矗�俄羅斯經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以來，財(cái)政政策的運(yùn)用具有如下特征：（1）財(cái)政政策發(fā)生作用的基礎(chǔ)是處于改革之中的財(cái)政制度，政策的調(diào)整往往和制度改革交織在一起；（2）財(cái)政政策由單一重視國庫功能逐漸轉(zhuǎn)為經(jīng)濟(jì)刺激功能和國庫功能并重，成為刺激供給的重要工具；（3）追求預(yù)算平衡是俄羅斯財(cái)政政策的基本目標(biāo)，并已經(jīng)寫入《俄羅斯聯(lián)邦預(yù)算法典》；（4）減稅與減支是稅收和支出兩大政策工具的總體趨勢，中性稅收原則成為普京的主要稅改思想。

　　按照我們的劃分，以普京當(dāng)政為界，俄羅斯的官方經(jīng)濟(jì)理念從貨幣主義轉(zhuǎn)向弗雷堡學(xué)派；在經(jīng)濟(jì)理念轉(zhuǎn)換的過程中，財(cái)政政策同樣表現(xiàn)出逐漸過渡的特點(diǎn)，基本趨向是由注重反通貨膨脹向注重供給發(fā)展。但是，新自由主義經(jīng)濟(jì)思想的延續(xù)又決定了俄羅斯自轉(zhuǎn)型以來財(cái)政政策運(yùn)用上的一致性和共同點(diǎn)。

　　（一）1992～1993年激進(jìn)改革開始，財(cái)政政策表現(xiàn)為嚴(yán)格緊縮，以反通貨膨脹為目標(biāo)

　　在這一階段，財(cái)政政策和貨幣政策一樣，是作為激進(jìn)改革的組成部分執(zhí)行，而不是針對現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢運(yùn)用。其表現(xiàn)為嚴(yán)格緊縮。緊縮的目標(biāo)是在1992年內(nèi)把預(yù)算赤字從1991年占GDP的20%降至1%，月通貨膨脹控制在3%以下，緊縮手段包括增加稅收和縮減預(yù)算支出兩個(gè)方面。激進(jìn)改革伊始，政府的《經(jīng)濟(jì)政策備忘錄》要求稅收總額達(dá)到國內(nèi)生產(chǎn)總值的55%，后來改為45%.這樣的宏觀稅率不僅高出一般發(fā)展中國家（20%～30%），也高出發(fā)達(dá)國家（德國40%、美國30%左右），和蘇聯(lián)“大政府、大財(cái)政”時(shí)期的水平接近。就貨幣主義而言，是不主張高稅率的，但是為什么俄羅斯在轉(zhuǎn)型之初要選擇一個(gè)高稅率、多稅種的稅收體系和政策呢？最主要的原因是穩(wěn)定貨幣的需要，高稅收可以抑制企業(yè)投資和生產(chǎn)的積極性，達(dá)到緊縮的目的，以避免價(jià)格放開所帶來的通貨膨脹。此外，與決策者對轉(zhuǎn)型后果估計(jì)不足、過高估計(jì)生產(chǎn)部門對轉(zhuǎn)型的承受能力也不無關(guān)系。當(dāng)這種高稅負(fù)的基調(diào)一旦確立，扭轉(zhuǎn)則面臨許多壓力，包括國庫緊張和地方利益等。普京上臺之前，政府幾任總理也認(rèn)識到降低稅負(fù)的必要性，但是預(yù)算連年赤字，國庫壓力巨大，通貨膨脹率居高不下，這些都影響減稅措施的實(shí)施。從根本上也不排除貨幣主義的財(cái)政思想束縛官方改革進(jìn)程的可能�？s減支出主要是削減價(jià)格補(bǔ)貼、企業(yè)虧損補(bǔ)貼、國家投資、軍費(fèi)開支和國家機(jī)關(guān)管理經(jīng)費(fèi)。1992年和1993年聯(lián)邦統(tǒng)一預(yù)算支出減少到國內(nèi)生產(chǎn)總值的33%和36%，而蘇聯(lián)時(shí)期這一指標(biāo)在45%左右（20世紀(jì)80年代中后期）。

　�。ǘ�）1994-1996年年底為反轉(zhuǎn)型危機(jī)階段，財(cái)政政策的緊縮有所放松，反通貨膨脹仍然是主要目標(biāo)

　　財(cái)政政策表現(xiàn)為“適度緊縮”�！斑m度”主要表現(xiàn)為國債增長較快和不再強(qiáng)調(diào)無赤字預(yù)算。（1）國家公債市場有了較大發(fā)展；（2）預(yù)算政策不再追求“無赤字”，而是著眼于將赤字規(guī)模穩(wěn)定在上年水平；（3）繼續(xù)縮小預(yù)算支出，1994年為GDP的37%，而1995年和1996年分別降至29%和30%；（4）加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督。1996年，成立了俄羅斯聯(lián)邦總統(tǒng)下的臨時(shí)非常委員會，以加強(qiáng)稅收和預(yù)算紀(jì)律。

　�。ㄈ�）1997年～1998年3月經(jīng)濟(jì)由危機(jī)轉(zhuǎn)入蕭條性穩(wěn)定，財(cái)政政策在“適度緊縮”的基礎(chǔ)上又添“積極”跡象

　　針對經(jīng)濟(jì)中出現(xiàn)的問題，政府中期綱要提出前一階段以克服經(jīng)濟(jì)危機(jī)為重點(diǎn)的改革任務(wù)已經(jīng)基本完成，下一階段的重點(diǎn)是改革經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和恢復(fù)經(jīng)濟(jì)增長，提高生產(chǎn)效率。為此，財(cái)政政策也采取了許多新舉措，在“適度緊縮”的基礎(chǔ)上增添了“積極”跡象。這一階段財(cái)政領(lǐng)域進(jìn)行了幾項(xiàng)重點(diǎn)改革，制度方面最重要的是開始立法，規(guī)范預(yù)算稅收制度，制定頒布了《俄羅斯聯(lián)邦預(yù)算法典》（1998年7月）和《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分（1998年7月）。在政策方面也采取了一些比較積極的做法：（1）規(guī)范稅制、減少稅種和收縮稅收優(yōu)惠；（2）壓縮預(yù)算支出仍然是支出政策的重點(diǎn)；（3）國債規(guī)模一發(fā)不可收，債務(wù)的規(guī)模大、期限短、成本高的特點(diǎn)實(shí)際上已經(jīng)為1998年8月金融危機(jī)的爆發(fā)埋下了伏筆。

　�。ㄋ模�1998年3月-1999年8月克服金融危機(jī)和穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)階段，財(cái)政政策仍以緊縮為特征，但開始表現(xiàn)出刺激供給的傾向

　　八一七金融危機(jī)使1997年來之不易的（哪怕是蕭條性的）穩(wěn)定成果大打折扣，社會經(jīng)濟(jì)重新陷入危機(jī)。面對嚴(yán)重的危機(jī)形勢，普里馬科夫政府提出了鮮明的政策主張，即在堅(jiān)持改革的條件下糾正過去的錯(cuò)誤，對政策進(jìn)行重大調(diào)整，把確保社會和經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的穩(wěn)定、提高政府對經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控力度作為重點(diǎn)，把走加強(qiáng)國家干預(yù)經(jīng)濟(jì)（秩序）的社會市場經(jīng)濟(jì)道路作為目標(biāo)。財(cái)政政策的重點(diǎn)一方面為穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)、消除危機(jī)服務(wù)，一方面致力于刺激生產(chǎn)發(fā)展。（1）明確提出降低稅率、擴(kuò)大稅基的主張；（2）債務(wù)重組；（3）繼續(xù)發(fā)揮“發(fā)展預(yù)算”的作用以加強(qiáng)國家投資。

　　普里馬科夫政府的綱領(lǐng)和政策在執(zhí)政期間取得了一定成果，經(jīng)濟(jì)危機(jī)有所緩解。盡管許多業(yè)內(nèi)人士看好普里馬科夫政府的施政綱領(lǐng)和前景，但是政治因素再次使這屆政府早早夭折。接下來，俄羅斯政壇1999年5—8月在又經(jīng)歷了一個(gè)短命政府——斯捷帕申政府之后，迎來了普京代總理時(shí)期。從此，普京人氣一路飆升：同年8月16日當(dāng)選總理，12月31日出任代總統(tǒng)，次年3月當(dāng)選俄羅斯第二位民選總統(tǒng)，由此振興俄羅斯的重任落在了普京肩上。

　�。ㄎ澹�1999年8月至今經(jīng)濟(jì)逐漸進(jìn)入恢復(fù)性增長階段，財(cái)政政策有緊有松，以刺激供給為主，追求經(jīng)濟(jì)增長高速度

　　盡管前幾任政府也數(shù)次提到要采用社會市場經(jīng)濟(jì)模式，但是，由于種種原因都沒有在實(shí)踐中得到全面切實(shí)的貫徹。從普京開始，社會市場經(jīng)濟(jì)理念才真正在改革中得到體現(xiàn)，其中最主要的表現(xiàn)是突出宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控和刺激經(jīng)濟(jì)快速增長：（1）把發(fā)展生產(chǎn)、提高經(jīng)濟(jì)增長速度作為經(jīng)濟(jì)工作的中心。推行積極的工業(yè)政策，包括扶持出口型高科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展、扶持以滿足國內(nèi)需求為主的非原料部門的發(fā)展、提高燃料動力和原料部門的出口能力；為投資創(chuàng)造良好環(huán)境，包括降低貸款利率、穩(wěn)定股市、限制本國資本外流等；實(shí)施合理的結(jié)構(gòu)政策，包括鼓勵中小企業(yè)發(fā)展和調(diào)節(jié)天然壟斷部門活動；推行現(xiàn)代化的農(nóng)業(yè)政策等。（2）產(chǎn)權(quán)方面實(shí)行混合所有制，主張對于公共產(chǎn)品部門和天然壟斷部門企業(yè)，仍然要保持國家所有或國家控股。（3）重視微觀領(lǐng)域改革，主張?zhí)岣咚接谢�企業(yè)和國有企業(yè)的生產(chǎn)效率，其途徑是進(jìn)行企業(yè)重組和加強(qiáng)公司治理。（4）建立有效的金融體系，保證低通貨膨脹率和盧布的穩(wěn)定，建立文明的金融證券市場。在財(cái)政政策方面，我們已經(jīng)指出了在弗雷堡學(xué)派這一官方經(jīng)濟(jì)理念下普京的相關(guān)選擇，即繼續(xù)堅(jiān)持新自由主義預(yù)算平衡思想�！拔鍡l件保持預(yù)算無赤字”，收縮支出；政策導(dǎo)向優(yōu)先穩(wěn)定生產(chǎn)、刺激供給，重點(diǎn)是降低稅率。

　　三 普京時(shí)期財(cái)政政策的主要特點(diǎn)

　　我們可以從幾個(gè)方面來歸納普京時(shí)期財(cái)政政策的主要特點(diǎn)。

　�。ㄒ唬┮约涌旖�(jīng)濟(jì)增長速度為導(dǎo)向，降低國家支出規(guī)模

　　俄羅斯官方積極主張降低支出規(guī)模。轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)給“大財(cái)政”帶來的變化之一就是支出規(guī)模的大大削減。但是隨著改革進(jìn)程的推進(jìn)，支出規(guī)模不僅服務(wù)于宏觀的經(jīng)濟(jì)模式，而且要服務(wù)于具體的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。普京的一個(gè)重要的政策主張是要加快經(jīng)濟(jì)增長速度，這是俄羅斯官方主張降低國家支出規(guī)模的重要政策依據(jù)。普京上臺以來，多次強(qiáng)調(diào)要加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展，經(jīng)濟(jì)增長速度應(yīng)該每年至少達(dá)到5%，希望達(dá)到7%或8%，最好是達(dá)到10%，并在2003年總統(tǒng)咨文中提出在2010年要實(shí)現(xiàn)國內(nèi)生產(chǎn)總值翻一番的目標(biāo)。2004年完成的《2005～2007年俄羅斯聯(lián)邦中期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要》中，繼續(xù)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)增長高速度，并就此提出要趕超最發(fā)達(dá)國家水平，同時(shí)在中長期內(nèi)使高增長成為常態(tài)。

　　政府在《2003—2005年俄羅斯聯(lián)邦中期社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要》中指出，“俄羅斯提高經(jīng)濟(jì)增長速度必須繼續(xù)降低由國家直接分配的或國家參與分配的資金的份額，因?yàn)楝F(xiàn)階段國有部門資金的效率要比私人部門低。為了使降低稅收負(fù)擔(dān)不會導(dǎo)致國家公共服務(wù)質(zhì)量的降低，不會引發(fā)預(yù)算赤字和依靠國家債務(wù)增長來彌補(bǔ)赤字的危險(xiǎn)，預(yù)算支出增長的速度必須比經(jīng)濟(jì)增長速度低。這段話至少表明了兩重意思：首先，降低國家直接分配資金的額度（當(dāng)然重點(diǎn)是國家支出）是為了提高經(jīng)濟(jì)增長速度；其次，是為了預(yù)算平衡——盡管此前政府強(qiáng)調(diào)”降低稅率、擴(kuò)大稅基“，似乎是降稅和增收兼得，但是從這段話看，政府對稅收降低還是有足夠的心理準(zhǔn)備，經(jīng)濟(jì)增長速度和預(yù)算平衡是并重的目標(biāo)，因此對降低稅負(fù)可能帶來的預(yù)算赤字，政府應(yīng)對的手段是降低支出。俄羅斯財(cái)政部長庫德林在2002年曾表示，在2004～2005年，擴(kuò)大政府支出占GDP的比重每年降低1%.在政府制定的長期經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要中，預(yù)計(jì)在2005年前把擴(kuò)大政府支出占GDP的比重從2000年的36%降到32%-33%，長期應(yīng)降至30%④。其中主要以清理和縮減無效國家支出為主，包括減少經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出，縮減地區(qū)過多的社會支出，降低國家行政管理支出，提高政府采購效益等等。

　　可以說，俄羅斯關(guān)于國家支出或者是國家支出規(guī)模的認(rèn)識，從根本上仍然是一個(gè)國家應(yīng)該如何干預(yù)經(jīng)濟(jì)的問題。主張降低支出規(guī)模的多是“自由派”和“激進(jìn)派”，認(rèn)為國家參與經(jīng)濟(jì)的程度越低越好；主張保持和擴(kuò)大支出的多是“漸進(jìn)派”，認(rèn)為國家應(yīng)該適當(dāng)加強(qiáng)部分領(lǐng)域的干預(yù)。而就政府目前的選擇而言，表現(xiàn)出的是“中間”色彩的做法：降低支出，但幅度不會太大；既不會像“激進(jìn)派”所設(shè)想的那樣大幅降低支出，也不會走提高國家對經(jīng)濟(jì)參與度的道路，在這一點(diǎn)上，政府的選擇和我們前面所分析的官方經(jīng)濟(jì)學(xué)理念是一致的。

　　（二）國家支出結(jié)構(gòu)由過去的突出經(jīng)濟(jì)職能向突出社會公共職能的轉(zhuǎn)化

　　向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以來，俄羅斯國家支出結(jié)構(gòu)的最大變化是急劇縮減對國民經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的投資。計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期在蘇聯(lián)統(tǒng)一預(yù)算支出中，用于國民經(jīng)濟(jì)的撥款要占50%以上。相對而言，社會文化措施撥款的數(shù)額則小得多，占支出總額的31.9%.經(jīng)濟(jì)支出和社會支出的比例關(guān)系大致為3：2.向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型以來，隨著多數(shù)國有企業(yè)的私有化和股份制改組，企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)的資金來源主要依靠自有資金和金融市場融資。社會公共職能成為俄羅斯財(cái)政的核心，經(jīng)濟(jì)職能大大縮小，財(cái)政不再安排和從事營利性的投資支出，其范圍限于工業(yè)、能源、建筑、交通道路設(shè)施和通訊信息、農(nóng)業(yè)漁業(yè)、住宅公用設(shè)施等重點(diǎn)建設(shè)和基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域。在1998～2001年俄羅斯聯(lián)邦統(tǒng)一預(yù)算支出中，經(jīng)濟(jì)支出占預(yù)算支出總額的比重平均為20%以下，而社會職能得到了突出（此職能在俄羅斯預(yù)算中和蘇聯(lián)一樣，采用了“社會文化措施”一詞，其內(nèi)涵也大致相同，包括教育、文化、藝術(shù)和大眾信息工具、衛(wèi)生和體育、社會政策等），用于社會文化措施的支出占預(yù)算支出總額的比重平均保持在29%左右，經(jīng)濟(jì)支出和社會支出的比例關(guān)系約為2：3.具體情況參見下表。

　�。ㄈ�）致力于稅收體系的公平和中性，實(shí)際上更偏重于中性原則

　　公平和中性都是西方財(cái)政學(xué)中經(jīng)常提到的兩個(gè)主要原則。一般來說，稅收公平包括橫向公平，即凡有相同納稅能力的人應(yīng)該繳納相同的稅費(fèi)；縱向公平指納稅能力不相同的人應(yīng)該繳納數(shù)量不同的稅費(fèi)�；�于這兩種公平，所以有所謂的稅負(fù)征收上的“受益原則”和“支付能力原則”之說。俄羅斯采用的是“支付能力原則”，即意味著稅收只應(yīng)對有納稅能力的人征收，并且稅額應(yīng)該依照不同的納稅能力而變化。在《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第一部分（1998年7月頒布）總則第3條中提到了這一原則：“每一個(gè)人都應(yīng)該依法繳納規(guī)定的稅、費(fèi)。關(guān)于稅、費(fèi)的立法要建立在承認(rèn)納稅的普遍性和平等的基礎(chǔ)上。在規(guī)定稅收時(shí)應(yīng)當(dāng)從公平原則出發(fā)，考慮納稅人的實(shí)際能力”。

　　中性稅收實(shí)際是俄羅斯官方新自由主義理念的“稅收版”。稅收中性是一個(gè)相對概念，一種“次優(yōu)原則”。對現(xiàn)代國家來說，稅收中性的意義在于減少國家對稅收領(lǐng)域的干預(yù)，避免規(guī)定過多的稅收優(yōu)惠和歧視影響稅收秩序；同時(shí)降低納稅者的稅收負(fù)擔(dān)，包括稅收總“量”和納稅成本。盡管中性稅收不是新自由主義經(jīng)濟(jì)學(xué)的“發(fā)明”，但由于該原則符合其減少國家干預(yù)、財(cái)政健全的經(jīng)濟(jì)思想，因此包括貨幣主義、弗雷堡學(xué)派、供給學(xué)派在內(nèi)的多數(shù)新自由主義流派都是贊成稅收中性的。

　　公平原則和中性原則在一定意義上是互相沖突的�，F(xiàn)實(shí)中，一國出于國情，往往在不同時(shí)期有不同的側(cè)重。這一點(diǎn)在俄羅斯表現(xiàn)得也很明顯。在當(dāng)前的稅收政策中，顯然是側(cè)重于中性原則。在俄羅斯政府的中長期綱要中，提到稅收體系改革、稅收政策發(fā)展時(shí)，多次強(qiáng)調(diào)稅收中性，而“公平”原則少有論及。

　　為了說明這一點(diǎn)，我們可以引用政府長期發(fā)展綱要中的一段話：“提高稅收體系的公平與中性依靠下列措施：拉平所有納稅人的納稅條件（首先是取消一些缺乏根據(jù)的稅收優(yōu)惠和例外）；取消對納稅主體的經(jīng)濟(jì)行為的無效消極的影響；修改個(gè)別稅種的稅基的訂立規(guī)則，以使其更加符合該稅種的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；在稅收立法中增加有關(guān)稅收監(jiān)督的機(jī)制和手段，并以此優(yōu)化稅收行政管理和提高集中稅收的水平；減少監(jiān)督機(jī)構(gòu)的數(shù)目；對訴訟稅收機(jī)構(gòu)的行為，簡化和加速其相關(guān)程序（包括在具有一般司法權(quán)的法院和仲裁法院內(nèi)設(shè)立專門的稅收爭議協(xié)會）；降低避稅的可能”�？梢园l(fā)現(xiàn)，所有這些內(nèi)容都沒有涉及《稅法典》第一部分所提到的“支付能力”的公平，強(qiáng)調(diào)的只是要為“中性”原則創(chuàng)造一種對納稅人平等的條件。從稅收政策的一些具體做法上，比如所得稅的比例稅率、大量削減稅收優(yōu)惠等，也表明俄羅斯的主導(dǎo)思想是以中性原則優(yōu)先的。這是總體把握俄羅斯稅收政策的前提。

　　在中性原則的基礎(chǔ)上理解降低稅負(fù)。對俄羅斯降低稅負(fù)可以從幾方面去理解。首先，降低稅負(fù)指的是降低稅收相對于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的負(fù)擔(dān)，它不僅包括減少稅種和降低稅率，還包括降低國家稅收管理成本，簡化稅收體系；其次，降低稅負(fù)不意味俄羅斯一定降低宏觀稅率（稅收收入與國內(nèi)生產(chǎn)總值的比例），政府對降低稅負(fù)還寄予了擴(kuò)大稅基的期望，包括以下3個(gè)途徑：一是希望通過降低個(gè)別稅種的稅率，進(jìn)而刺激企業(yè)和個(gè)人投資，促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展，二是降低稅率可以減少逃避納稅行為，三是縮減稅收優(yōu)惠，加強(qiáng)對預(yù)算支出中稅收優(yōu)惠支出（稅式支出）的核算。因此，政府提出“這種降低應(yīng)該同時(shí)伴隨著可能增加實(shí)際稅收的集中”。在某種意義上說，降低稅負(fù)實(shí)際是俄羅斯稅收中性原則的微觀化。

　�。ㄋ模┒愂照�策的具體措施：降低稅率、擴(kuò)大稅基

　　普京總統(tǒng)對稅收政策十分重視。他認(rèn)為，“今天世界各國在所有的經(jīng)濟(jì)和政治參數(shù)上展開相互競爭，包括稅收負(fù)擔(dān)的大小，國家以及公民的安全程度，對所有者權(quán)利的保障”，把稅收負(fù)擔(dān)的大小看作是影響一國國際競爭力的重要因素，并多次強(qiáng)調(diào)要繼續(xù)進(jìn)行稅收改革。普京的稅收改革思想可以簡單地概括為“降低稅率，擴(kuò)大稅基”，這實(shí)際也是和普京的第三條道路治國方略②以及政府官方經(jīng)濟(jì)理念一脈相承的政策主張。

　　1.降低稅率。首先是所得稅稅率。俄羅斯所得稅包括自然人收入稅（個(gè)人所得稅）和組織利潤稅（企業(yè)所得稅）。在《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》第二部分頒布之前，對自然人收入稅一直實(shí)行的是多級累進(jìn)稅率，最高為35%，最低為12%；組織利潤稅實(shí)行比例稅率。一般稅率為35%，對不同經(jīng)營活動存在一定差異。新稅法對自然人收入稅取消了累進(jìn)制，改行單一比例稅率，規(guī)定一般稅率為13%，特定收入征稅35%，非俄羅斯聯(lián)邦常住自然人收入征稅30%；組織利潤稅一般稅率為24%，外國企業(yè)、股息收入和中央銀行收入另有相應(yīng)稅率。其次是統(tǒng)一社會稅。統(tǒng)一社會稅一般稅率由38.5%降低到35.6%，其余為累退稅率，不設(shè)最高限額。政府宣稱，在2005年前，加工部門部分領(lǐng)域?qū)⒗^續(xù)降低統(tǒng)一社會稅（稅率從35.6%降低到25%或更低）。增值稅一般稅率擬在2004年由20%降為18%.

　　2.減少稅種。1998年公布的新《稅法典》第一部分把稅種減為28種。2004年12月的聯(lián)邦法對《稅法典》中的稅種進(jìn)行了較大修改，聯(lián)邦稅改為10種：增值稅、消費(fèi)稅、自然人所得稅、統(tǒng)一社會稅、組織利潤稅、礦藏使用稅、繼承或遺產(chǎn)稅、水稅、動物和水資源使用權(quán)付費(fèi)及國家關(guān)稅。地區(qū)稅改為3種：組織財(cái)產(chǎn)稅、賭博稅和運(yùn)輸稅；地方稅改為兩種：土地稅和自然人財(cái)產(chǎn)稅。這樣俄羅斯聯(lián)邦稅、費(fèi)體系現(xiàn)在包括的稅由28種減為15種。

　　3.簡化納稅體系。2002年7月1日俄羅斯通過的《稅法典》（第二部分）補(bǔ)充章節(jié)規(guī)定了簡化納稅體系的內(nèi)容。首先，對部分組織及個(gè)體企業(yè)主實(shí)行五稅合一的“統(tǒng)一稅”，即對組織（或個(gè)別企業(yè)主）以繳納統(tǒng)一稅來代替組織利潤稅（或自然人收入稅）、增值稅、銷售稅、組織財(cái)產(chǎn)稅和統(tǒng)一社會稅的繳納。其次，簡化納稅體系還規(guī)定對一些服務(wù)性如修理、理發(fā)和獸醫(yī)等小企業(yè)征收“認(rèn)定收入統(tǒng)一稅”，其稅率為認(rèn)定收入的15%.

　　4.縮減稅收優(yōu)惠。按照稅收中性原則顯然稅收優(yōu)惠應(yīng)該越少越好。2000年之后對稅收優(yōu)惠削減的主要稅種就是組織利潤稅。組織利潤稅曾是稅收優(yōu)惠分布最多的一個(gè)稅種。按照《稅法典》第二部分第二十五章的規(guī)定，取消了絕大多數(shù)的組織利潤稅優(yōu)惠。其次還取消一系列增值稅和消費(fèi)稅優(yōu)惠。

　　應(yīng)該說，對于轉(zhuǎn)型國家而言，宏觀調(diào)控意義上的財(cái)政政策是一項(xiàng)新事物。如何最佳發(fā)揮這把“雙刃劍”的優(yōu)勢，對每一個(gè)國家政府宏觀調(diào)控能力和水平都是一種考驗(yàn)，對關(guān)乎民眾生計(jì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是一項(xiàng)福祉。因此，對相關(guān)政策的總結(jié)和分析，是一個(gè)十分有意義的研究領(lǐng)域。今后俄羅斯財(cái)政政策會怎樣發(fā)展，現(xiàn)有措施是否真正給經(jīng)濟(jì)增長帶來持續(xù)動力，以供給為主導(dǎo)的預(yù)算平衡政策會保持多久等等，這些問題都充滿挑戰(zhàn)性，有待進(jìn)一步研究和探討。