國庫作為銀行的一項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，肩負(fù)著核算財(cái)政庫款和預(yù)算收入的收納、劃分、留解和退付，反映各級財(cái)政預(yù)算收支變化情況，監(jiān)督管理國庫經(jīng)收處等職責(zé)。隨著我國財(cái)政和金融體制改革的不斷深化，國庫會計(jì)面臨的風(fēng)險(xiǎn)日趨多樣化，一些不法分子利用各種手段，內(nèi)外勾結(jié)，盜竊挪用國庫資金，使國家蒙受損失。這些大多與執(zhí)行國庫制度不嚴(yán)、內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制乏力有關(guān)。因此，完善國庫內(nèi)部控制制度、提高會計(jì)核算質(zhì)量，對防范國庫會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有著重要意義。

　　一、國庫會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

　　1.風(fēng)險(xiǎn)意識談薄，對內(nèi)部控制制度缺乏科學(xué)的認(rèn)識。國庫雖然建立了各項(xiàng)規(guī)章制度及管理辦法，但個(gè)別人員在業(yè)務(wù)處理過程中有章不循，違規(guī)操作，使內(nèi)部控制中的自控、互控監(jiān)督難以履行。一是內(nèi)部制度管理失控。有的國庫制度建立趨向形式化，如財(cái)政支撥大額審核制度，在政府預(yù)算下達(dá)前，審核人員無法審核其實(shí)際內(nèi)容，為了不影響預(yù)算單位的資金使用，只能從形式上簽字了事；有的經(jīng)辦人員在業(yè)務(wù)處理過程中，不能對國庫憑證進(jìn)行嚴(yán)格審核，使事中審核流于形式；有的國庫代理行雖然建立了事后監(jiān)督制度，并由會計(jì)部門事后監(jiān)督人員兼任，但事后監(jiān)督由其管轄分行集中管理，僅局限于國庫傳票及賬務(wù)處理的審核，對國庫經(jīng)收入庫的稅票及業(yè)務(wù)處理全過程缺乏系統(tǒng)性監(jiān)督。二是崗位設(shè)置不落實(shí)。根據(jù)《中國人民銀行關(guān)于國庫會計(jì)核算管理與操作規(guī)定》，“各級國庫應(yīng)設(shè)置記賬、復(fù)核、綜合、會計(jì)輔導(dǎo)員、系統(tǒng)管理、事后監(jiān)督和國庫會計(jì)主管等會計(jì)崗位”，但個(gè)別國庫由于人員編制不到位，復(fù)核、事后監(jiān)督等綜合一人兼職。三是崗位職責(zé)不履行。由于存在國庫人員一身多職，其對職責(zé)以內(nèi)的個(gè)別職能難以發(fā)揮，疏于防范，給國庫資金安全造成極大隱患。

　　2.人員素質(zhì)偏低，難以適應(yīng)現(xiàn)階段國庫業(yè)務(wù)的需要�，F(xiàn)有的國庫人員對國庫業(yè)務(wù)現(xiàn)代知識和操作手段掌握不夠，知識陳舊，滿足不了現(xiàn)階段國庫業(yè)務(wù)的需要。另外，財(cái)稅部門人員業(yè)務(wù)不熟。國庫憑證始于財(cái)稅部門，而國庫報(bào)表最終又服務(wù)于財(cái)稅部門。財(cái)稅部門會計(jì)人員經(jīng)常變動，由于其業(yè)務(wù)不熟，給國庫傳遞稅票、支撥和退庫憑證時(shí)存在不符合規(guī)定之處，如果國庫人員在審核過程中稍有疏忽，可能形成新的資金安全隱患。同時(shí)，個(gè)別征收部門對國庫對賬工作重視不夠，未及時(shí)與國庫按月對賬，使國庫發(fā)出的對賬單難以按時(shí)收回。

　　二、防范國庫會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策措施

　　國庫是辦理財(cái)政預(yù)算資金匯劃業(yè)務(wù)的部門之一，有資金匯劃就有資金風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)成為風(fēng)險(xiǎn)防范的重點(diǎn)。

　　1.強(qiáng)化國庫內(nèi)部控制機(jī)制，消除國庫資金風(fēng)險(xiǎn)隱患。一是操作程序要規(guī)范化，即要嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定操作，把崗位設(shè)置落到實(shí)處，使各崗位能夠細(xì)化履行自己的職責(zé)，形成規(guī)范、合理和標(biāo)準(zhǔn)化流程，以規(guī)范國庫核算管理、嚴(yán)密核算手續(xù)、保證核算質(zhì)量、建立健全監(jiān)督制約機(jī)制、確保國庫資金安全。二是把好“三關(guān)”，這是防范會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵：①憑證審核關(guān)。經(jīng)辦人員要認(rèn)真審查各類外來憑證的真實(shí)性；審查憑證的各項(xiàng)要素是否齊全；支撥用途及金額是否在同級本年度預(yù)算范圍內(nèi)，印鑒是否相符等；辦理退庫應(yīng)堅(jiān)持退庫基本原則，退庫原因應(yīng)嚴(yán)格掌握在退庫范圍內(nèi)；對一些行政性干預(yù)的退庫或更正應(yīng)及時(shí)向有關(guān)部門匯報(bào)。②賬務(wù)復(fù)核關(guān)。把賬務(wù)交叉復(fù)核作為國庫核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)來抓，合理設(shè)置業(yè)務(wù)崗位，堅(jiān)持所有憑證賬表換人復(fù)核、內(nèi)外賬務(wù)換人核對。③事后監(jiān)督關(guān)。要配備政治思想好、業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作責(zé)任心強(qiáng)的人員擔(dān)任事后監(jiān)督。事后監(jiān)督不僅要按國庫會計(jì)核算全過程進(jìn)行核查、監(jiān)督，而且還要注重從國庫業(yè)務(wù)管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范和規(guī)章制度執(zhí)行等方面進(jìn)行監(jiān)督，將監(jiān)督工作貫穿于國庫業(yè)務(wù)始終，涵蓋國庫業(yè)務(wù)的各個(gè)方面。三是建立憑證賬表簽收和部門對賬制度。一方面對庫款支撥、退庫、行庫往來憑證、日報(bào)及庫存日報(bào)，應(yīng)建立簽收制度，嚴(yán)密傳遞手續(xù)，保證其資金安全；另一方面應(yīng)建立行庫往來按日與會計(jì)部門對賬、上下級國庫及國庫與征收機(jī)關(guān)按月對賬制度，做到未雨綢繆，以徹底消除國庫風(fēng)險(xiǎn)隱患，確保國庫資金安全完整。

　　2.以外部監(jiān)督為契機(jī)，完善國庫各項(xiàng)規(guī)章制度。國庫工作受如下部門的監(jiān)督：國庫工作是人民銀行會計(jì)工作的重要組成部分，其資金又是人民銀行基礎(chǔ)貨幣來源之一，接受人民銀行內(nèi)部審計(jì)部門的檢查監(jiān)督；國庫業(yè)務(wù)實(shí)行“垂直領(lǐng)導(dǎo)”，接受上級國庫部門的指導(dǎo)、檢查和監(jiān)督；人民銀行代表政府經(jīng)理國庫，預(yù)算收入入庫、劃轉(zhuǎn)、報(bào)解、支撥、退庫及更正，接受財(cái)政、審計(jì)部門的檢查監(jiān)督。這些部門是對國庫內(nèi)部執(zhí)行制度的再檢查和再監(jiān)督，各級國庫應(yīng)高度重視，以此為契機(jī)，完善國庫的各項(xiàng)規(guī)章制度。

　　3.提高認(rèn)識，把好人員素質(zhì)關(guān)。一是各級銀行領(lǐng)導(dǎo)要充分認(rèn)識國庫業(yè)務(wù)經(jīng)理和代理風(fēng)險(xiǎn)，把國庫資金安全作為確保行泰庫安、建立金融安全區(qū)的重要工作來抓，切實(shí)做好國庫風(fēng)險(xiǎn)管理。二是加強(qiáng)國庫人員的政治思想教育和職業(yè)道德教育，努力造就一支有文化、守紀(jì)律、品德優(yōu)的國庫隊(duì)伍。三是加強(qiáng)國庫人員業(yè)務(wù)知識和技能的培訓(xùn)。國庫新舊體制的轉(zhuǎn)換、新系統(tǒng)的應(yīng)用不僅帶來觀念的轉(zhuǎn)變，更重要的是對國庫人員業(yè)務(wù)素質(zhì)提出了更高的要求，各級國庫要加強(qiáng)國庫業(yè)務(wù)培訓(xùn)、技能考核和選拔培養(yǎng)，建立一支業(yè)務(wù)精、技術(shù)硬的國庫隊(duì)伍。