一、公共財(cái)政介入高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)

　　1.高新技術(shù)產(chǎn)品的外部性與政府介入

　　按照成本—收益理論分析，具有正外部性的產(chǎn)品，其私人收益會(huì)小于社會(huì)收益，二者的差額就是外部收益。高新技術(shù)產(chǎn)品存在大量的外部收益。一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品一旦被應(yīng)用和推廣，就會(huì)在全社會(huì)范圍內(nèi)產(chǎn)生極為可觀的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，并為其他企業(yè)和行業(yè)所共同分享。另一方面，高新技術(shù)產(chǎn)品往往要以大量的長時(shí)間的前期應(yīng)用及開發(fā)性研究，甚至基礎(chǔ)性研究為前提，而其開發(fā)者得到的收益只是所有收益中的極小一部分。社會(huì)收益率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于開發(fā)者的私人收益率，成本與收益不對(duì)稱，從而會(huì)影響市場資源配置的效率。因此，在外部收益得不到補(bǔ)償?shù)那闆r下，開發(fā)者就沒有積極性來投資于代價(jià)高昂的研究與開發(fā)活動(dòng)，甚至?xí)�摒棄從事這類活動(dòng)，這就是市場“失靈”的一種表現(xiàn)。因此，必須有政府部門的介入和干預(yù)。

　　2.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)性和不確定性與政府介入

　　高風(fēng)險(xiǎn)性是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)固有的特點(diǎn)之一，而市場本身不能提供分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的有效機(jī)制。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)是由多個(gè)因素引起的。從內(nèi)部因素來看，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新是沒有先例可行，也無經(jīng)驗(yàn)可循的探索性開創(chuàng)活動(dòng)。研究與開發(fā)能否成功，新產(chǎn)品能否被消費(fèi)者所接受，以及潛在的市場容量是否能彌補(bǔ)前期所投入的研究與開發(fā)成本并獲得贏利都具有很大的不確定性。有調(diào)查表明，世界上產(chǎn)生收益的技術(shù)創(chuàng)新占全部技術(shù)創(chuàng)新的比例不到10%.1997年，美國每10000個(gè)得到風(fēng)險(xiǎn)投資支持的技術(shù)創(chuàng)新項(xiàng)目中，只有1個(gè)可以成功占有1%的市場。只有那些實(shí)力雄厚的大企業(yè)才敢于開展技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)。從外部因素來看，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的科研開發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的投資不僅數(shù)額巨大，而且一般得不到擔(dān)保，也難以獲得抵押，因而很難得到銀行貸款的支持。而股權(quán)融資的資金成本要大大高于債務(wù)融資。市場體制下的投資決策都是企業(yè)基于對(duì)收益和風(fēng)險(xiǎn)的權(quán)衡而作出的，以上因素的存在都在很大程度上限制了對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的投資。在我國目前風(fēng)險(xiǎn)投資體制尚不健全的情況下，政府如不介入，勢(shì)必導(dǎo)致高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)投資的不足。

　　3.高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高投入性與政府介入

　　一項(xiàng)成熟的高新技術(shù)成果要經(jīng)過實(shí)驗(yàn)室成果、中間放大試驗(yàn)和產(chǎn)業(yè)化三個(gè)階段，這三個(gè)階段的資金投入比例為1：10：100，并且R&D及生產(chǎn)投資規(guī)模越來越大。據(jù)美國TI公司推算，20世紀(jì)90年代建造一條64MRAM自動(dòng)化生產(chǎn)線需要約10億美元的投資，并且由于不斷變化的技術(shù)創(chuàng)新和全球化的市場競爭，及其所需要的快速反應(yīng)，需要不斷進(jìn)行適應(yīng)性投資，否則將很快失去優(yōu)勢(shì)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高投入性，一方面使得實(shí)力有限的企業(yè)無法承擔(dān)，另一方面會(huì)導(dǎo)致該行業(yè)的平均成本曲線在相對(duì)較大的產(chǎn)量范圍內(nèi)向下傾斜，這就使一些小企業(yè)的平均成本高于大企業(yè)的平均成本，從而失去競爭優(yōu)勢(shì)。因此，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的高投入性會(huì)導(dǎo)致生產(chǎn)中一定程度上的自然壟斷性，政府如不介入，將會(huì)出現(xiàn)高新技術(shù)產(chǎn)品供給不足的現(xiàn)象，進(jìn)而會(huì)造成社會(huì)資源配置的低效率和資源浪費(fèi)。

　　由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)所具有的上述特點(diǎn)，促使各國政府為了在世界經(jīng)濟(jì)中處于領(lǐng)先地位，都將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的戰(zhàn)略重點(diǎn)。高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，只有同國家的宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略結(jié)合起來，才具有生命力和發(fā)展前途，才能真正在協(xié)調(diào)中獲得實(shí)際利益。而政府作為國家的宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控部門，不僅能夠促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，而且還能夠從整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大局出發(fā)，制定高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，具有將高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與國家的宏觀經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略相結(jié)合的能力。因而，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控。

　　二、財(cái)稅政策在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用機(jī)理

　　財(cái)稅政策作為市場經(jīng)濟(jì)下政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的最直接手段，對(duì)促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。

　　1.財(cái)稅政策可以為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供動(dòng)力機(jī)制

　　從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動(dòng)力機(jī)制來看，在自由競爭的市場經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)作為技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新的載體，其發(fā)展的最主要?jiǎng)恿υ从诳萍及l(fā)展?fàn)恳�下的“技術(shù)推動(dòng)”，也在于不斷變化的市場“需求拉動(dòng)”。政府的“政策推動(dòng)”只是起著一種補(bǔ)充的作用，并不居于主導(dǎo)地位。然而，自20世紀(jì)80年代以來，西方國家非常重視“政策推動(dòng)”在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用，特別是在市場機(jī)制內(nèi)在缺陷日益顯露的情況下，政府在政策取向上，偏重于對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新給予大量的直接或間接的政策扶持，加大了“政策推動(dòng)”在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用力度。但從目前我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀實(shí)際來看，企業(yè)還沒有真正成為市場競爭中的利益主體，還缺乏有效地激發(fā)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。同時(shí)各類市場的發(fā)育程度也不平衡，市場體系尚不健全，市場競爭秩序較為混亂，這些都嚴(yán)重制約了高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力機(jī)制的形成和運(yùn)作。另一方面各種不規(guī)范的競爭行為又進(jìn)一步扭曲或誤導(dǎo)了本不符合“理性”的企業(yè)行為，使不少企業(yè)把生存與發(fā)展的希望寄托于謀求更多的特權(quán)，包括“尋租行為”和“人為夸空”的廣告宣傳等方面。為此，首先必須加速構(gòu)造高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力機(jī)制，按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)的要求使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的責(zé)任主體。其次，政府的財(cái)稅政策也必須進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和轉(zhuǎn)換，理順一切阻礙或制約企業(yè)改革的財(cái)稅規(guī)則，為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)技術(shù)創(chuàng)新動(dòng)力機(jī)制的形成創(chuàng)造條件。

　　2.財(cái)稅政策能夠促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)良性運(yùn)行機(jī)制的形成

　　從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的運(yùn)行機(jī)制來看，企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新要經(jīng)過發(fā)明—開發(fā)—設(shè)計(jì)—試制—產(chǎn)品化—商品化這樣一個(gè)持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程。在這一技術(shù)創(chuàng)新的每一個(gè)環(huán)節(jié)上，政府的財(cái)稅政策都會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響。對(duì)發(fā)明人所取得的特許權(quán)所得、轉(zhuǎn)讓所得提供的稅收優(yōu)惠待遇；對(duì)開發(fā)、設(shè)計(jì)等的風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金實(shí)行的稅后扣除；對(duì)未正式投產(chǎn)前的中間試制階段免征中試產(chǎn)品稅；當(dāng)企業(yè)采用先進(jìn)技術(shù)將新產(chǎn)品投入大規(guī)模生產(chǎn)階段，政府采取加速設(shè)備折舊或建立技術(shù)準(zhǔn)備金的方式，在計(jì)稅前予以扣除；對(duì)企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品予以稅收減免等，所有這一系列的政策導(dǎo)向，都從利益機(jī)制上激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和技術(shù)創(chuàng)新。同時(shí)這些政策措施又會(huì)為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新運(yùn)行機(jī)制的良性運(yùn)轉(zhuǎn)創(chuàng)造一個(gè)極為寬松和更加有利的發(fā)展局面。另外，從各國政府對(duì)科學(xué)研究的一般做法來看，基礎(chǔ)研究的大部分和應(yīng)用研究的一部分，都是通過政府直接投資或聯(lián)合投資等形式來完成的，如果把企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新與前期的基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究結(jié)合起來看，政府財(cái)稅政策的積極促進(jìn)作用就會(huì)更為明顯。

　　3.財(cái)稅政策能夠緩減高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的約束機(jī)制

　　從高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的約束機(jī)制來看，對(duì)企業(yè)來說，最主要的約束就是資金的約束。資金短缺是制約企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新的最主要障礙。政府財(cái)稅部門作為調(diào)控社會(huì)資金運(yùn)行和引導(dǎo)資金流向的重要職能部門，對(duì)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的配置具有重大的影響。在市場經(jīng)濟(jì)體制下，政府對(duì)企業(yè)的直接撥款或投資越來越少，企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、技術(shù)進(jìn)步乃至正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金主要依賴于自身的積累和銀行貸款。但這并不排除政府通過恰當(dāng)?shù)呢?cái)稅政策對(duì)企業(yè)資金的積累起間接作用，如通過稅收的讓渡、貼息政策增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)在的資金累積能力；為企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的環(huán)境，培育完善的市場體系、建立健全資金市場、勞動(dòng)市場、技術(shù)市場等。

　　三、完善促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財(cái)政投入政策

　　財(cái)政投入政策是指以政府財(cái)政收入為基礎(chǔ)，對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)提供直接撥款或補(bǔ)貼，借以推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)更快發(fā)展的財(cái)政政策。我們認(rèn)為，未來一個(gè)較長的時(shí)期內(nèi)，我國政府需要在以下方面對(duì)財(cái)政投入政策作必要的改革與調(diào)整：

　　1.深化我國R&D投入制度的改革

　　首先，要提高政府財(cái)政對(duì)高新技術(shù)企業(yè)R&D活動(dòng)的支持力度。要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要和世界科技與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀趨勢(shì)，合理規(guī)劃中國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的結(jié)構(gòu)和優(yōu)先次序，把高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)R&D部門作為優(yōu)先扶持的部門和領(lǐng)域。同時(shí)，下大力氣調(diào)整R&D投資的結(jié)構(gòu)，對(duì)基礎(chǔ)研究和為科技、經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)，具有公益性質(zhì)的研究開發(fā)項(xiàng)目以及對(duì)產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步有重要影響的關(guān)鍵、共性技術(shù)的研究開發(fā)，應(yīng)當(dāng)加大投資力度。對(duì)應(yīng)用性研究開發(fā)則要增強(qiáng)投資導(dǎo)向性，積極引導(dǎo)非政府部門增加R&D成果轉(zhuǎn)化階段的投入。

　　其次，積極構(gòu)建“官、產(chǎn)、學(xué)、研”相結(jié)合的R&D投入格局。最近20年來，高等學(xué)校與企業(yè)間的R&D投入合作成為促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化的一條重要途徑。美國公司1997年在大學(xué)投入的資金達(dá)到17億美元，這一數(shù)字是20年前的7倍。而1997年美國大學(xué)發(fā)明的專利給投資公司創(chuàng)造了300億美元的銷售額。從全球的發(fā)展趨勢(shì)來看，跨國公司與高等學(xué)校的R&D合作會(huì)進(jìn)一步加強(qiáng)，而且這種合作開始走向全球一體化。然而，在中國，企業(yè)特別是國有企業(yè)的研究與開發(fā)職能長期得不到重視和培育，企業(yè)職能的不完備直接限制了中國科技成果向現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力的轉(zhuǎn)化，限制了中國對(duì)引進(jìn)技術(shù)的消化吸收。因此，中國急需構(gòu)建“官、產(chǎn)、學(xué)、研”相結(jié)合的R&D投入格局，在充分發(fā)揮政府高新技術(shù)創(chuàng)新能力的前提下，完善企業(yè)研究與開發(fā)職能，強(qiáng)化企業(yè)研究與開發(fā)能力，使高新技術(shù)創(chuàng)新成為企業(yè)競爭和發(fā)展的新的戰(zhàn)略選擇的核心。政府可以財(cái)政投入為引導(dǎo)，吸引大型企業(yè)、銀行及社會(huì)資金，設(shè)立產(chǎn)、學(xué)、研專項(xiàng)合作基金，把產(chǎn)、學(xué)、研聯(lián)合開發(fā)工程納入國家專項(xiàng)計(jì)劃。

　　再次，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政性科技資金管理制度的創(chuàng)新。按照財(cái)政性科技資金的運(yùn)行規(guī)律，科技資金應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對(duì)分離的要求，在公共財(cái)政框架內(nèi)實(shí)施改革。一是要建立財(cái)政性科技資金預(yù)算管理機(jī)制。按照早編細(xì)編預(yù)算、實(shí)行綜合預(yù)算、編制部門預(yù)算、硬化預(yù)算約束的要求，嚴(yán)格預(yù)算管理與執(zhí)行。實(shí)行部門預(yù)算，將所有的收支項(xiàng)目都編進(jìn)科技預(yù)算，可以有效增強(qiáng)科技資金的透明性。在執(zhí)行過程中，資金跟著項(xiàng)目走，科技部門只需按預(yù)算執(zhí)行即可。同時(shí)，科技預(yù)算從基層編起，有效避免了科技職能部門代編所造成的盲目性，使科技資金真正安排到必需的項(xiàng)目，提高了科技資金使用的準(zhǔn)確性和資金的使用效益。二是實(shí)行國庫單一賬戶管理制度，加強(qiáng)財(cái)政性科技資金的收支管理�？萍疾块T的所有政府性資金全部直接繳入國庫賬戶，科技支出在實(shí)際使用時(shí)從國庫賬戶直接劃入商品和勞務(wù)提供者的賬戶，這有助于解決目前科技單位在銀行開戶過多而造成的資金分散和監(jiān)督不力等問題。三是要加強(qiáng)科技資金的政府采購工作。政府采購是可以影響創(chuàng)新方向和速度的一種政策工具，通過采購價(jià)格、采購數(shù)量、采購標(biāo)準(zhǔn)等，可以體現(xiàn)政策導(dǎo)向，影響和吸引風(fēng)險(xiǎn)投資家投資。從歷史上看，美國“硅谷”的迅速崛起與美國政府采購所形成的對(duì)電子產(chǎn)品、導(dǎo)彈產(chǎn)品、計(jì)算機(jī)產(chǎn)品等的需求創(chuàng)造是密不可分的。

　　2.運(yùn)用財(cái)政投入政策支持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資

　　風(fēng)險(xiǎn)投資是把資金投向蘊(yùn)藏著失敗風(fēng)險(xiǎn)的高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)領(lǐng)域，旨在促使高新技術(shù)成果盡快商品化，以取得高資本收益的一種投資行為。因此，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化離不開風(fēng)險(xiǎn)投資，風(fēng)險(xiǎn)投資被稱為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的發(fā)動(dòng)機(jī)。

　　多渠道的風(fēng)險(xiǎn)資本來源是發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的重要條件。目前，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)投資存在資金規(guī)模不足，結(jié)構(gòu)單一的問題，迫切需要拓寬融資渠道，建立“多方投入、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、利益共享”的風(fēng)險(xiǎn)投資運(yùn)行機(jī)制，充分發(fā)揮不同投資主體的作用，實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)融資市場化。政府的作用主要是投入“種子基金”，以推動(dòng)早期風(fēng)險(xiǎn)投資的起步和發(fā)展。政府“種子基金”的存在主要有以下兩方面的理由：一方面是高新技術(shù)企業(yè)的R&D投資所產(chǎn)生的社會(huì)效益往往高于企業(yè)本身所獲得的效益，即存在“溢出效益”；另一方面是政府對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的投入會(huì)對(duì)私人資本起到示范作用。政府“種子基金”的投放可以通過政府融資擔(dān)保和政府補(bǔ)貼資金等形式來實(shí)現(xiàn)。所謂政府融資擔(dān)保，即政府提供與風(fēng)險(xiǎn)投資相配套的無息或低息長期優(yōu)惠貸款，或加大對(duì)商業(yè)銀行向風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目貸款的擔(dān)保力度。比如，政府可以設(shè)立信用擔(dān)保公司或擔(dān)�；�金，并規(guī)定風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)或向風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供貸款的金融機(jī)構(gòu)，均可以對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)目的投入資金向信用擔(dān)保公司或擔(dān)�；�金提出擔(dān)保要求，信用擔(dān)保公司或擔(dān)�；�金也可以要求被擔(dān)保人為其提供反擔(dān)保。所謂政府補(bǔ)貼資金，即政府為鼓勵(lì)風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，向風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供的一種無償?shù)难a(bǔ)助。在這方面，外國政府的許多經(jīng)驗(yàn)可以借鑒。如加拿大安大略省為鼓勵(lì)私人風(fēng)險(xiǎn)投資的發(fā)展，對(duì)向高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)投資的個(gè)人入股者給予風(fēng)險(xiǎn)投資總額30%的補(bǔ)助金；德國政府于1984年底實(shí)施了一項(xiàng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)進(jìn)行資助的典型計(jì)劃，到1985年底，共向268家風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)提供了0.87億馬克的資金補(bǔ)貼。

　　此外，政府應(yīng)制定和完善相應(yīng)的法律法規(guī)，大力支持風(fēng)險(xiǎn)投資公司的發(fā)展和建立風(fēng)險(xiǎn)投資基金。風(fēng)險(xiǎn)投資公司是專門向高新技術(shù)企業(yè)投入研究開發(fā)資金，并可從事一定融資業(yè)務(wù)的金融機(jī)構(gòu)。風(fēng)險(xiǎn)投資公司與所投資的高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)之間是一種唇齒相依的合作關(guān)系，兩者風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)，利益共享。一般來說，可以由科技企業(yè)家以技術(shù)入股，風(fēng)險(xiǎn)投資公司以資金入股，共同組成一個(gè)高新技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)，雙方共同經(jīng)營。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，風(fēng)險(xiǎn)投資公司應(yīng)該成為風(fēng)險(xiǎn)資本市場的投資主體。目前，我國的風(fēng)險(xiǎn)投資公司在政府的培育和引導(dǎo)下，已有初步發(fā)展，其潛力巨大。風(fēng)險(xiǎn)投資基金屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資基金，實(shí)行“共同出資、專家經(jīng)營、組合投資”的運(yùn)作方式，其經(jīng)營方針是在高風(fēng)險(xiǎn)中追求高收益。市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗(yàn)表明，風(fēng)險(xiǎn)投資基金作為基金的一部分，在扶持高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化方面發(fā)揮著重要作用。風(fēng)險(xiǎn)投資基金可以通過直接向社會(huì)募集和鼓勵(lì)中外合資風(fēng)險(xiǎn)投資等方式設(shè)立。同時(shí)，為適應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)投資的市場化運(yùn)行，應(yīng)盡快建立與完善我國的風(fēng)險(xiǎn)投資融通市場，完善風(fēng)險(xiǎn)投資退出機(jī)制。

　　四、努力實(shí)現(xiàn)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的轉(zhuǎn)變

　　借助于稅收優(yōu)惠政策推動(dòng)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是當(dāng)代各國政府經(jīng)濟(jì)政策的重要內(nèi)容。對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)實(shí)行稅收優(yōu)惠政策有助于其“造血”機(jī)能的增強(qiáng)，使高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)在激烈的世界經(jīng)濟(jì)競爭中發(fā)展壯大起來。基于對(duì)我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)實(shí)情況的認(rèn)識(shí)，我們認(rèn)為，借鑒國際成功經(jīng)驗(yàn)，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策應(yīng)積極實(shí)現(xiàn)四個(gè)方面的轉(zhuǎn)變，以促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的盡快成長。

　　1.實(shí)現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變

　　稅收直接優(yōu)惠方式包括稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)最終經(jīng)營結(jié)果的減免稅（如企業(yè)所得稅的減免），是一種事后的利益讓渡，對(duì)引導(dǎo)企業(yè)事前進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步和科研開發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側(cè)重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對(duì)企業(yè)稅基的減免。而在R&D費(fèi)用扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實(shí)質(zhì)性的優(yōu)惠。這不但造成了政府收入絕對(duì)額的減少，而且也不利于從根本上鼓勵(lì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。

　　要實(shí)現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變，我們贊成：第一，推行高新技術(shù)企業(yè)固定資產(chǎn)的加速折舊政策，以加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)速度，增加企業(yè)用于更新設(shè)備和進(jìn)行技術(shù)進(jìn)步的可支配資金。第二，實(shí)行高新技術(shù)開發(fā)基金稅前扣除的優(yōu)惠政策，由政府分擔(dān)企業(yè)的一部分投資風(fēng)險(xiǎn)，從而激發(fā)高新技術(shù)企業(yè)進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新的積極性。第三，國家應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)稅前列支一定比例的R&D費(fèi)用，并對(duì)R&D投資給予一定的稅收抵免。這樣不僅可以增強(qiáng)企業(yè)開發(fā)、運(yùn)用和轉(zhuǎn)化科研成果的積極性，也可以促進(jìn)企業(yè)和科研機(jī)構(gòu)、高校的合作，提高科技成果轉(zhuǎn)化的效率。

　　2.實(shí)現(xiàn)由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉(zhuǎn)變

　　我國現(xiàn)行的高新技術(shù)稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內(nèi)，區(qū)域優(yōu)惠明顯，而全國范圍內(nèi)的產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可以起到先導(dǎo)性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內(nèi)吸引資金流向?qū)Ω咝录夹g(shù)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，這種區(qū)域性優(yōu)惠的弊端也日益顯現(xiàn)出來。一方面，它不能充分實(shí)現(xiàn)稅收的引導(dǎo)、激勵(lì)作用，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠力度。另一方面，稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性不強(qiáng)，“無限期”的稅收優(yōu)惠待遇不利于企業(yè)創(chuàng)新機(jī)制的建立，也不利于企業(yè)增加對(duì)研究開發(fā)的投入。此外，不同時(shí)期批準(zhǔn)成立的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所不同，造成政策性差異。

　　高新技術(shù)是沒有國界的，更沒有區(qū)域和企業(yè)的界限。因而高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也不應(yīng)該有區(qū)域和企業(yè)的分界。從我國目前的實(shí)際出發(fā)，未來的稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)，可以考慮區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結(jié)合，更多地注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠。通過對(duì)整個(gè)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對(duì)個(gè)別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策目標(biāo)。同時(shí)，在東部地區(qū)，高科技園區(qū)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)應(yīng)逐步取消稅收直接優(yōu)惠方式，采用稅收間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的傾向，區(qū)內(nèi)主要發(fā)展各項(xiàng)配套措施和服務(wù)，發(fā)展成熟的高科技園區(qū)；在西部地區(qū)，配合西部開發(fā)“點(diǎn)面結(jié)合”的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒東部發(fā)展經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)，可以在開發(fā)初期，在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實(shí)行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進(jìn)程的推進(jìn)，逐漸減少區(qū)域優(yōu)惠，清理和調(diào)整東西部稅收優(yōu)惠差異，走產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的道路。

　　3.實(shí)現(xiàn)由所得稅優(yōu)惠為主向所得稅和流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠并重的轉(zhuǎn)變

　　我國現(xiàn)行稅制盡管是雙主體模式，但流轉(zhuǎn)稅是我國稅收收入的主要來源，而所得稅收入所占比重較低。但在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻以所得稅為主，顯然與稅制結(jié)構(gòu)不符，也與高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的作用機(jī)制不相適應(yīng)。我們認(rèn)為，要完善這一層面的稅收優(yōu)惠政策，需要把重點(diǎn)集中在以下幾個(gè)方面：

　　首先是改革增值稅。（1）為了充分體現(xiàn)國家對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的鼓勵(lì)和支持，對(duì)技術(shù)含量高，經(jīng)確認(rèn)是高新技術(shù)的產(chǎn)品，其生產(chǎn)和銷售可以考慮按照低稅率（13%）納稅，適當(dāng)降低其實(shí)際稅負(fù)。（2）為了解決高新技術(shù)企業(yè)設(shè)備價(jià)值量大、更新速度快、占用資金多的問題，可以考慮對(duì)高新技術(shù)企業(yè)或與技術(shù)開發(fā)有關(guān)的機(jī)器設(shè)備實(shí)行“稅改投”的政策，即將應(yīng)征未征的增值稅作為國家的資本金投入。

　　其次是完善企業(yè)所得稅。（1）為了鼓勵(lì)起步階段高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，可以考慮高新技術(shù)企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計(jì)算，適當(dāng)延長企業(yè)所得稅減免的期限，減稅時(shí)間可以延長至10～15年。（2）改革高新技術(shù)企業(yè)的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，比較徹底的做法是像軟件行業(yè)一樣對(duì)工資費(fèi)用稅前據(jù)實(shí)扣除；過渡期的辦法是提高其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)。（3）鼓勵(lì)技術(shù)開發(fā)型科研機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)制�？蒲袡C(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)為企業(yè)后可給予一定年度的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

　　再次是改革營業(yè)稅。高新技術(shù)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)或非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入應(yīng)比照對(duì)科研單位實(shí)行的優(yōu)惠，即免征營業(yè)稅，以此來促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展。如果對(duì)高新技術(shù)企業(yè)成果轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅存在一定的執(zhí)行困難，建議對(duì)高新技術(shù)企業(yè)對(duì)外轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利科技成果、特許使用權(quán)等所獲得的收入減半征收營業(yè)稅。

　　4.實(shí)現(xiàn)由企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠向企業(yè)和個(gè)人所得稅優(yōu)惠并重的轉(zhuǎn)變

　　我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的企業(yè)所得稅稅率，個(gè)人投資高新技術(shù)企業(yè)獲取的個(gè)人所得卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的課征形成了雙重課稅。由于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的利潤率一般較高，個(gè)人投資者所獲得的利潤也相對(duì)較高，因而其所適用的個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率較高，承擔(dān)的稅負(fù)也相對(duì)較高，這在一定程度上影響了個(gè)人投資高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的積極性。另外，我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法對(duì)高新技術(shù)人員的優(yōu)惠政策規(guī)定，個(gè)人取得省級(jí)人民政府、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)等方面的獎(jiǎng)金及國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼的，可以免征個(gè)人所得稅；對(duì)企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎(jiǎng)、科技進(jìn)步獎(jiǎng)仍征收個(gè)人所得稅。這在一定程度上挫傷了高新技術(shù)人員的創(chuàng)新積極性。

　　為此，可以考慮在繼續(xù)實(shí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，強(qiáng)化對(duì)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)科技人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策：如對(duì)個(gè)人的技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)專利使用費(fèi)等收入減免個(gè)人所得稅，目前可以在20%比例稅率的基礎(chǔ)上予以減征30%～50%，以降低其實(shí)際稅負(fù)；對(duì)科研人員從事研究與開發(fā)活動(dòng)取得特殊成績或貢獻(xiàn)所獲得的各類獎(jiǎng)金及特殊津貼免征個(gè)人所得稅；對(duì)從事科研開發(fā)人員以技術(shù)入股而獲得的股權(quán)收益，包括紅利和轉(zhuǎn)讓收入免征個(gè)人所得稅。

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