2006-05-22 14:30 來源：
一、公共財政介入高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論依據(jù)
1.高新技術產(chǎn)品的外部性與政府介入
按照成本—收益理論分析，具有正外部性的產(chǎn)品，其私人收益會小于社會收益，二者的差額就是外部收益。高新技術產(chǎn)品存在大量的外部收益。一方面，高新技術產(chǎn)品一旦被應用和推廣，就會在全社會范圍內產(chǎn)生極為可觀的經(jīng)濟效益和社會效益，并為其他企業(yè)和行業(yè)所共同分享。另一方面，高新技術產(chǎn)品往往要以大量的長時間的前期應用及開發(fā)性研究，甚至基礎性研究為前提，而其開發(fā)者得到的收益只是所有收益中的極小一部分。社會收益率遠遠高于開發(fā)者的私人收益率，成本與收益不對稱，從而會影響市場資源配置的效率。因此，在外部收益得不到補償?shù)那闆r下，開發(fā)者就沒有積極性來投資于代價高昂的研究與開發(fā)活動，甚至會摒棄從事這類活動，這就是市場“失靈”的一種表現(xiàn)。因此，必須有政府部門的介入和干預。
2.高新技術產(chǎn)業(yè)的高風險性和不確定性與政府介入
高風險性是高新技術產(chǎn)業(yè)固有的特點之一，而市場本身不能提供分擔風險的有效機制。高新技術產(chǎn)業(yè)的高風險是由多個因素引起的。從內部因素來看，高新技術產(chǎn)業(yè)的技術創(chuàng)新是沒有先例可行，也無經(jīng)驗可循的探索性開創(chuàng)活動。研究與開發(fā)能否成功，新產(chǎn)品能否被消費者所接受，以及潛在的市場容量是否能彌補前期所投入的研究與開發(fā)成本并獲得贏利都具有很大的不確定性。有調查表明，世界上產(chǎn)生收益的技術創(chuàng)新占全部技術創(chuàng)新的比例不到10%.1997年，美國每10000個得到風險投資支持的技術創(chuàng)新項目中，只有1個可以成功占有1%的市場。只有那些實力雄厚的大企業(yè)才敢于開展技術創(chuàng)新活動。從外部因素來看，高新技術產(chǎn)業(yè)的科研開發(fā)和技術創(chuàng)新的投資不僅數(shù)額巨大，而且一般得不到擔保，也難以獲得抵押，因而很難得到銀行貸款的支持。而股權融資的資金成本要大大高于債務融資。市場體制下的投資決策都是企業(yè)基于對收益和風險的權衡而作出的，以上因素的存在都在很大程度上限制了對高新技術企業(yè)的投資。在我國目前風險投資體制尚不健全的情況下，政府如不介入，勢必導致高新技術風險投資的不足。
3.高新技術產(chǎn)業(yè)的高投入性與政府介入
一項成熟的高新技術成果要經(jīng)過實驗室成果、中間放大試驗和產(chǎn)業(yè)化三個階段，這三個階段的資金投入比例為1：10：100，并且R&D及生產(chǎn)投資規(guī)模越來越大。據(jù)美國TI公司推算，20世紀90年代建造一條64MRAM自動化生產(chǎn)線需要約10億美元的投資，并且由于不斷變化的技術創(chuàng)新和全球化的市場競爭，及其所需要的快速反應，需要不斷進行適應性投資，否則將很快失去優(yōu)勢。高新技術產(chǎn)業(yè)的高投入性，一方面使得實力有限的企業(yè)無法承擔，另一方面會導致該行業(yè)的平均成本曲線在相對較大的產(chǎn)量范圍內向下傾斜，這就使一些小企業(yè)的平均成本高于大企業(yè)的平均成本，從而失去競爭優(yōu)勢。因此，高新技術產(chǎn)業(yè)的高投入性會導致生產(chǎn)中一定程度上的自然壟斷性，政府如不介入，將會出現(xiàn)高新技術產(chǎn)品供給不足的現(xiàn)象，進而會造成社會資源配置的低效率和資源浪費。
由于高新技術產(chǎn)業(yè)所具有的上述特點，促使各國政府為了在世界經(jīng)濟中處于領先地位，都將高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展作為國家經(jīng)濟發(fā)展的戰(zhàn)略重點。高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，只有同國家的宏觀經(jīng)濟戰(zhàn)略結合起來，才具有生命力和發(fā)展前途，才能真正在協(xié)調中獲得實際利益。而政府作為國家的宏觀經(jīng)濟調控部門，不僅能夠促進高新技術企業(yè)的發(fā)展，而且還能夠從整個社會經(jīng)濟發(fā)展的大局出發(fā)，制定高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標，具有將高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展與國家的宏觀經(jīng)濟戰(zhàn)略相結合的能力。因而，高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展離不開政府的宏觀調控。
二、財稅政策在高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用機理
財稅政策作為市場經(jīng)濟下政府調控經(jīng)濟運行的最直接手段，對促進高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展起著非常重要的作用。
1.財稅政策可以為高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展提供動力機制
從高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的動力機制來看，在自由競爭的市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)作為技術進步和技術創(chuàng)新的載體，其發(fā)展的最主要動力源于科技發(fā)展牽引下的“技術推動”，也在于不斷變化的市場“需求拉動”。政府的“政策推動”只是起著一種補充的作用，并不居于主導地位。然而，自20世紀80年代以來，西方國家非常重視“政策推動”在高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用，特別是在市場機制內在缺陷日益顯露的情況下，政府在政策取向上，偏重于對高新技術企業(yè)的技術創(chuàng)新給予大量的直接或間接的政策扶持，加大了“政策推動”在高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的作用力度。但從目前我國市場經(jīng)濟發(fā)展的客觀實際來看，企業(yè)還沒有真正成為市場競爭中的利益主體，還缺乏有效地激發(fā)企業(yè)進行技術創(chuàng)新的動力。同時各類市場的發(fā)育程度也不平衡，市場體系尚不健全，市場競爭秩序較為混亂，這些都嚴重制約了高新技術企業(yè)技術創(chuàng)新動力機制的形成和運作。另一方面各種不規(guī)范的競爭行為又進一步扭曲或誤導了本不符合“理性”的企業(yè)行為，使不少企業(yè)把生存與發(fā)展的希望寄托于謀求更多的特權，包括“尋租行為”和“人為夸空”的廣告宣傳等方面。為此，首先必須加速構造高新技術企業(yè)進行技術創(chuàng)新的動力機制，按照現(xiàn)代市場經(jīng)濟的要求使企業(yè)真正成為自主經(jīng)營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我約束的責任主體。其次，政府的財稅政策也必須進行相應的調整和轉換，理順一切阻礙或制約企業(yè)改革的財稅規(guī)則，為高新技術產(chǎn)業(yè)技術創(chuàng)新動力機制的形成創(chuàng)造條件。
2.財稅政策能夠促進高新技術產(chǎn)業(yè)良性運行機制的形成
從高新技術產(chǎn)業(yè)的運行機制來看，企業(yè)的技術創(chuàng)新要經(jīng)過發(fā)明—開發(fā)—設計—試制—產(chǎn)品化—商品化這樣一個持續(xù)發(fā)展的系統(tǒng)過程。在這一技術創(chuàng)新的每一個環(huán)節(jié)上，政府的財稅政策都會對其產(chǎn)生影響。對發(fā)明人所取得的特許權所得、轉讓所得提供的稅收優(yōu)惠待遇；對開發(fā)、設計等的風險準備金實行的稅后扣除；對未正式投產(chǎn)前的中間試制階段免征中試產(chǎn)品稅；當企業(yè)采用先進技術將新產(chǎn)品投入大規(guī)模生產(chǎn)階段，政府采取加速設備折舊或建立技術準備金的方式，在計稅前予以扣除；對企業(yè)開發(fā)的新產(chǎn)品予以稅收減免等，所有這一系列的政策導向，都從利益機制上激勵企業(yè)進行技術進步和技術創(chuàng)新。同時這些政策措施又會為企業(yè)技術創(chuàng)新運行機制的良性運轉創(chuàng)造一個極為寬松和更加有利的發(fā)展局面。另外，從各國政府對科學研究的一般做法來看，基礎研究的大部分和應用研究的一部分，都是通過政府直接投資或聯(lián)合投資等形式來完成的，如果把企業(yè)的技術創(chuàng)新與前期的基礎研究、應用研究結合起來看，政府財稅政策的積極促進作用就會更為明顯。
3.財稅政策能夠緩減高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展中的約束機制
從高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的約束機制來看，對企業(yè)來說，最主要的約束就是資金的約束。資金短缺是制約企業(yè)經(jīng)營發(fā)展和技術創(chuàng)新的最主要障礙。政府財稅部門作為調控社會資金運行和引導資金流向的重要職能部門，對企業(yè)技術創(chuàng)新資金的配置具有重大的影響。在市場經(jīng)濟體制下，政府對企業(yè)的直接撥款或投資越來越少，企業(yè)技術創(chuàng)新、技術進步乃至正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金主要依賴于自身的積累和銀行貸款。但這并不排除政府通過恰當?shù)呢敹愓邔ζ髽I(yè)資金的積累起間接作用，如通過稅收的讓渡、貼息政策增強企業(yè)內在的資金累積能力；為企業(yè)技術創(chuàng)新資金的融通創(chuàng)造良好的環(huán)境，培育完善的市場體系、建立健全資金市場、勞動市場、技術市場等。
三、完善促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的財政投入政策
財政投入政策是指以政府財政收入為基礎，對高新技術產(chǎn)業(yè)提供直接撥款或補貼，借以推動高新技術產(chǎn)業(yè)更快發(fā)展的財政政策。我們認為，未來一個較長的時期內，我國政府需要在以下方面對財政投入政策作必要的改革與調整：
1.深化我國R&D投入制度的改革
首先，要提高政府財政對高新技術企業(yè)R&D活動的支持力度。要根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要和世界科技與經(jīng)濟發(fā)展的客觀趨勢，合理規(guī)劃中國高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的結構和優(yōu)先次序，把高新技術產(chǎn)業(yè)R&D部門作為優(yōu)先扶持的部門和領域。同時，下大力氣調整R&D投資的結構，對基礎研究和為科技、經(jīng)濟長遠發(fā)展戰(zhàn)略目標服務，具有公益性質的研究開發(fā)項目以及對產(chǎn)業(yè)技術進步有重要影響的關鍵、共性技術的研究開發(fā)，應當加大投資力度。對應用性研究開發(fā)則要增強投資導向性，積極引導非政府部門增加R&D成果轉化階段的投入。
其次，積極構建“官、產(chǎn)、學、研”相結合的R&D投入格局。最近20年來，高等學校與企業(yè)間的R&D投入合作成為促進高新技術產(chǎn)業(yè)化的一條重要途徑。美國公司1997年在大學投入的資金達到17億美元，這一數(shù)字是20年前的7倍。而1997年美國大學發(fā)明的專利給投資公司創(chuàng)造了300億美元的銷售額。從全球的發(fā)展趨勢來看，跨國公司與高等學校的R&D合作會進一步加強，而且這種合作開始走向全球一體化。然而，在中國，企業(yè)特別是國有企業(yè)的研究與開發(fā)職能長期得不到重視和培育，企業(yè)職能的不完備直接限制了中國科技成果向現(xiàn)實生產(chǎn)力的轉化，限制了中國對引進技術的消化吸收。因此，中國急需構建“官、產(chǎn)、學、研”相結合的R&D投入格局，在充分發(fā)揮政府高新技術創(chuàng)新能力的前提下，完善企業(yè)研究與開發(fā)職能，強化企業(yè)研究與開發(fā)能力，使高新技術創(chuàng)新成為企業(yè)競爭和發(fā)展的新的戰(zhàn)略選擇的核心。政府可以財政投入為引導，吸引大型企業(yè)、銀行及社會資金，設立產(chǎn)、學、研專項合作基金，把產(chǎn)、學、研聯(lián)合開發(fā)工程納入國家專項計劃。
再次，要加強對財政性科技資金管理制度的創(chuàng)新。按照財政性科技資金的運行規(guī)律，科技資金應當按照預算編制、執(zhí)行、監(jiān)督相對分離的要求，在公共財政框架內實施改革。一是要建立財政性科技資金預算管理機制。按照早編細編預算、實行綜合預算、編制部門預算、硬化預算約束的要求，嚴格預算管理與執(zhí)行。實行部門預算，將所有的收支項目都編進科技預算，可以有效增強科技資金的透明性。在執(zhí)行過程中，資金跟著項目走，科技部門只需按預算執(zhí)行即可。同時，科技預算從基層編起，有效避免了科技職能部門代編所造成的盲目性，使科技資金真正安排到必需的項目，提高了科技資金使用的準確性和資金的使用效益。二是實行國庫單一賬戶管理制度，加強財政性科技資金的收支管理�？萍疾块T的所有政府性資金全部直接繳入國庫賬戶，科技支出在實際使用時從國庫賬戶直接劃入商品和勞務提供者的賬戶，這有助于解決目前科技單位在銀行開戶過多而造成的資金分散和監(jiān)督不力等問題。三是要加強科技資金的政府采購工作。政府采購是可以影響創(chuàng)新方向和速度的一種政策工具，通過采購價格、采購數(shù)量、采購標準等，可以體現(xiàn)政策導向，影響和吸引風險投資家投資。從歷史上看，美國“硅谷”的迅速崛起與美國政府采購所形成的對電子產(chǎn)品、導彈產(chǎn)品、計算機產(chǎn)品等的需求創(chuàng)造是密不可分的。
2.運用財政投入政策支持高新技術產(chǎn)業(yè)風險投資
風險投資是把資金投向蘊藏著失敗風險的高新技術及其產(chǎn)品的研究開發(fā)領域，旨在促使高新技術成果盡快商品化，以取得高資本收益的一種投資行為。因此，高新技術產(chǎn)業(yè)化離不開風險投資，風險投資被稱為高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的發(fā)動機。
多渠道的風險資本來源是發(fā)展高新技術產(chǎn)業(yè)的重要條件。目前，我國高新技術產(chǎn)業(yè)風險投資存在資金規(guī)模不足，結構單一的問題，迫切需要拓寬融資渠道，建立“多方投入、風險共擔、利益共享”的風險投資運行機制，充分發(fā)揮不同投資主體的作用，實現(xiàn)風險融資市場化。政府的作用主要是投入“種子基金”，以推動早期風險投資的起步和發(fā)展。政府“種子基金”的存在主要有以下兩方面的理由：一方面是高新技術企業(yè)的R&D投資所產(chǎn)生的社會效益往往高于企業(yè)本身所獲得的效益，即存在“溢出效益”；另一方面是政府對高新技術企業(yè)的投入會對私人資本起到示范作用。政府“種子基金”的投放可以通過政府融資擔保和政府補貼資金等形式來實現(xiàn)。所謂政府融資擔保，即政府提供與風險投資相配套的無息或低息長期優(yōu)惠貸款，或加大對商業(yè)銀行向風險項目貸款的擔保力度。比如，政府可以設立信用擔保公司或擔�；�，并規(guī)定風險投資機構或向風險投資企業(yè)提供貸款的金融機構，均可以對其風險項目的投入資金向信用擔保公司或擔�；鹛岢鰮Ｒ�，信用擔保公司或擔�；鹨部梢砸蟊粨Ｈ藶槠涮峁┓磽！Ｋ^政府補貼資金，即政府為鼓勵風險投資的發(fā)展，向風險投資企業(yè)提供的一種無償?shù)难a助。在這方面，外國政府的許多經(jīng)驗可以借鑒。如加拿大安大略省為鼓勵私人風險投資的發(fā)展，對向高新技術風險企業(yè)投資的個人入股者給予風險投資總額30%的補助金；德國政府于1984年底實施了一項對風險投資企業(yè)進行資助的典型計劃，到1985年底，共向268家風險投資企業(yè)提供了0.87億馬克的資金補貼。
此外，政府應制定和完善相應的法律法規(guī)，大力支持風險投資公司的發(fā)展和建立風險投資基金。風險投資公司是專門向高新技術企業(yè)投入研究開發(fā)資金，并可從事一定融資業(yè)務的金融機構。風險投資公司與所投資的高新技術風險企業(yè)之間是一種唇齒相依的合作關系，兩者風險共擔，利益共享。一般來說，可以由科技企業(yè)家以技術入股，風險投資公司以資金入股，共同組成一個高新技術風險企業(yè)，雙方共同經(jīng)營。在市場經(jīng)濟條件下，風險投資公司應該成為風險資本市場的投資主體。目前，我國的風險投資公司在政府的培育和引導下，已有初步發(fā)展，其潛力巨大。風險投資基金屬于高新技術產(chǎn)業(yè)投資基金，實行“共同出資、專家經(jīng)營、組合投資”的運作方式，其經(jīng)營方針是在高風險中追求高收益。市場經(jīng)濟發(fā)達國家的經(jīng)驗表明，風險投資基金作為基金的一部分，在扶持高新技術產(chǎn)業(yè)和產(chǎn)業(yè)結構優(yōu)化方面發(fā)揮著重要作用。風險投資基金可以通過直接向社會募集和鼓勵中外合資風險投資等方式設立。同時，為適應風險投資的市場化運行，應盡快建立與完善我國的風險投資融通市場，完善風險投資退出機制。
四、努力實現(xiàn)我國高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策的轉變
借助于稅收優(yōu)惠政策推動高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，是當代各國政府經(jīng)濟政策的重要內容。對高新技術產(chǎn)業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策有助于其“造血”機能的增強，使高新技術產(chǎn)業(yè)在激烈的世界經(jīng)濟競爭中發(fā)展壯大起來�；趯ξ覈咝录夹g產(chǎn)業(yè)發(fā)展和相關稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)實情況的認識，我們認為，借鑒國際成功經(jīng)驗，我國高新技術產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策應積極實現(xiàn)四個方面的轉變，以促進高新技術產(chǎn)業(yè)的盡快成長。
1.實現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉變
稅收直接優(yōu)惠方式包括稅率式優(yōu)惠與稅額式優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)最終經(jīng)營結果的減免稅（如企業(yè)所得稅的減免），是一種事后的利益讓渡，對引導企業(yè)事前進行技術進步和科研開發(fā)的作用較弱。而稅收間接優(yōu)惠方式（稅基式優(yōu)惠）則側重于稅前優(yōu)惠，主要表現(xiàn)為對企業(yè)稅基的減免。而在R&D費用扣除、固定資產(chǎn)折舊、投資減免、延期納稅等方面缺乏實質性的優(yōu)惠。這不但造成了政府收入絕對額的減少，而且也不利于從根本上鼓勵高新技術產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。
要實現(xiàn)由直接優(yōu)惠為主向間接優(yōu)惠為主的轉變，我們贊成：第一，推行高新技術企業(yè)固定資產(chǎn)的加速折舊政策，以加快企業(yè)資金的周轉速度，增加企業(yè)用于更新設備和進行技術進步的可支配資金。第二，實行高新技術開發(fā)基金稅前扣除的優(yōu)惠政策，由政府分擔企業(yè)的一部分投資風險，從而激發(fā)高新技術企業(yè)進行技術創(chuàng)新的積極性。第三，國家應當允許企業(yè)稅前列支一定比例的R&D費用，并對R&D投資給予一定的稅收抵免。這樣不僅可以增強企業(yè)開發(fā)、運用和轉化科研成果的積極性，也可以促進企業(yè)和科研機構、高校的合作，提高科技成果轉化的效率。
2.實現(xiàn)由區(qū)域優(yōu)惠為主向產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主的轉變
我國現(xiàn)行的高新技術稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在經(jīng)濟特區(qū)、某些行政省區(qū)、經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)內，區(qū)域優(yōu)惠明顯，而全國范圍內的產(chǎn)業(yè)（或行業(yè)）優(yōu)惠較少。在經(jīng)濟發(fā)展初期，區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策可以起到先導性、示范性、集聚性和輻射性的作用，可以在短期內吸引資金流向對高新技術產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的地區(qū)，建立起高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展的區(qū)域環(huán)境。但是隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，這種區(qū)域性優(yōu)惠的弊端也日益顯現(xiàn)出來。一方面，它不能充分實現(xiàn)稅收的引導、激勵作用，體現(xiàn)不出稅收優(yōu)惠力度。另一方面，稅收優(yōu)惠政策的時效性不強，“無限期”的稅收優(yōu)惠待遇不利于企業(yè)創(chuàng)新機制的建立，也不利于企業(yè)增加對研究開發(fā)的投入。此外，不同時期批準成立的高新技術開發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策有所不同，造成政策性差異。
高新技術是沒有國界的，更沒有區(qū)域和企業(yè)的界限。因而高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也不應該有區(qū)域和企業(yè)的分界。從我國目前的實際出發(fā)，未來的稅收優(yōu)惠政策設計，可以考慮區(qū)域性優(yōu)惠與產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠相結合，更多地注重產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠。凡是符合條件的企事業(yè)單位，不論是否處于高科技園區(qū)，都可以享受稅收優(yōu)惠。通過對整個高新技術產(chǎn)業(yè)的普遍優(yōu)惠，而非對個別企事業(yè)單位的優(yōu)惠，體現(xiàn)我國的產(chǎn)業(yè)政策目標。同時，在東部地區(qū)，高科技園區(qū)和經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)內應逐步取消稅收直接優(yōu)惠方式，采用稅收間接優(yōu)惠方式，體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的傾向，區(qū)內主要發(fā)展各項配套措施和服務，發(fā)展成熟的高科技園區(qū)；在西部地區(qū)，配合西部開發(fā)“點面結合”的發(fā)展戰(zhàn)略，借鑒東部發(fā)展經(jīng)驗和教訓，可以在開發(fā)初期，在經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)和高科技園區(qū)實行一定的稅收直接優(yōu)惠，隨著開發(fā)進程的推進，逐漸減少區(qū)域優(yōu)惠，清理和調整東西部稅收優(yōu)惠差異，走產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠的道路。
3.實現(xiàn)由所得稅優(yōu)惠為主向所得稅和流轉稅優(yōu)惠并重的轉變
我國現(xiàn)行稅制盡管是雙主體模式，但流轉稅是我國稅收收入的主要來源，而所得稅收入所占比重較低。但在高新技術產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠上卻以所得稅為主，顯然與稅制結構不符，也與高新技術產(chǎn)業(yè)促進經(jīng)濟增長的作用機制不相適應。我們認為，要完善這一層面的稅收優(yōu)惠政策，需要把重點集中在以下幾個方面：
首先是改革增值稅。（1）為了充分體現(xiàn)國家對高新技術產(chǎn)業(yè)的鼓勵和支持，對技術含量高，經(jīng)確認是高新技術的產(chǎn)品，其生產(chǎn)和銷售可以考慮按照低稅率（13%）納稅，適當降低其實際稅負。（2）為了解決高新技術企業(yè)設備價值量大、更新速度快、占用資金多的問題，可以考慮對高新技術企業(yè)或與技術開發(fā)有關的機器設備實行“稅改投”的政策，即將應征未征的增值稅作為國家的資本金投入。
其次是完善企業(yè)所得稅。（1）為了鼓勵起步階段高新技術企業(yè)的發(fā)展，可以考慮高新技術企業(yè)的免稅年度從企業(yè)的贏利年度開始計算，適當延長企業(yè)所得稅減免的期限，減稅時間可以延長至10～15年。（2）改革高新技術企業(yè)的計稅工資標準，比較徹底的做法是像軟件行業(yè)一樣對工資費用稅前據(jù)實扣除；過渡期的辦法是提高其計稅工資標準。（3）鼓勵技術開發(fā)型科研機構轉制�？蒲袡C構轉為企業(yè)后可給予一定年度的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
再次是改革營業(yè)稅。高新技術企業(yè)對外轉讓專利技術或非專利科技成果、特許使用權等所獲得的收入應比照對科研單位實行的優(yōu)惠，即免征營業(yè)稅，以此來促進高新技術企業(yè)的發(fā)展。如果對高新技術企業(yè)成果轉讓免征營業(yè)稅存在一定的執(zhí)行困難，建議對高新技術企業(yè)對外轉讓專利技術和非專利科技成果、特許使用權等所獲得的收入減半征收營業(yè)稅。
4.實現(xiàn)由企業(yè)所得稅單一優(yōu)惠向企業(yè)和個人所得稅優(yōu)惠并重的轉變
我國現(xiàn)行的高新技術企業(yè)實行15%的企業(yè)所得稅稅率，個人投資高新技術企業(yè)獲取的個人所得卻沒有所得稅方面的優(yōu)惠措施，并且企業(yè)所得稅和個人所得稅的課征形成了雙重課稅。由于高新技術產(chǎn)業(yè)的利潤率一般較高，個人投資者所獲得的利潤也相對較高，因而其所適用的個人所得稅累進稅率較高，承擔的稅負也相對較高，這在一定程度上影響了個人投資高新技術產(chǎn)業(yè)的積極性。另外，我國現(xiàn)行的個人所得稅法對高新技術人員的優(yōu)惠政策規(guī)定，個人取得省級人民政府、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術等方面的獎金及國務院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼的，可以免征個人所得稅；對企業(yè)頒發(fā)的重大成就獎、科技進步獎仍征收個人所得稅。這在一定程度上挫傷了高新技術人員的創(chuàng)新積極性。
為此，可以考慮在繼續(xù)實行企業(yè)所得稅優(yōu)惠的同時，強化對高新技術產(chǎn)業(yè)科技人才的個人所得稅優(yōu)惠政策：如對個人的技術轉讓、技術專利使用費等收入減免個人所得稅，目前可以在20%比例稅率的基礎上予以減征30%～50%，以降低其實際稅負；對科研人員從事研究與開發(fā)活動取得特殊成績或貢獻所獲得的各類獎金及特殊津貼免征個人所得稅；對從事科研開發(fā)人員以技術入股而獲得的股權收益，包括紅利和轉讓收入免征個人所得稅。
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