[摘　要]最近幾年，提高財(cái)政收入占GDP比重、實(shí)行費(fèi)改稅、規(guī)范社會(huì)分配秩序和加強(qiáng)財(cái)經(jīng)紀(jì)律等問題不僅成為我國(guó)財(cái)政理論界和實(shí)際部門共同探討的熱點(diǎn)問題，也被寫進(jìn)了黨的十五大報(bào)告，作為“振興國(guó)家財(cái)政”的主要內(nèi)容。但是從目前情況看，上述工作取得的效果并不明顯。這就需要對(duì)這幾個(gè)問題作重新的審視，仔細(xì)的分析，另辟蹊徑。筆者認(rèn)為，推行政府收入回歸財(cái)政是解決上述問題十分有效的辦法。為此，本文在對(duì)此進(jìn)行一定的理論闡述和現(xiàn)實(shí)分析之后，提出推行政府收入回歸財(cái)政的若干對(duì)策……

　　[關(guān)鍵詞]政府收入 財(cái)政 回歸

　　一、推行政府收入回歸財(cái)政的理論依據(jù)和現(xiàn)實(shí)意義

　　1.推行政府收入回歸財(cái)政是財(cái)政收入的本質(zhì)體現(xiàn)，也是財(cái)政部門應(yīng)有的職責(zé)。眾所周知，財(cái)政是國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)其職能，以國(guó)家為主體，對(duì)社會(huì)產(chǎn)品所進(jìn)行的集中性分配和再分配。財(cái)政收入則具體指各級(jí)政府（包括各職能部門）為了滿足國(guó)家職能需要，采取法律的、行政的或經(jīng)濟(jì)的權(quán)力所籌集、占有的一部分社會(huì)產(chǎn)品或社會(huì)產(chǎn)品價(jià)值。由此可見，只要以政府身份所組織的收入都應(yīng)是財(cái)政收入所統(tǒng)計(jì)的范疇。也就是說，財(cái)政收入與政府收入無論是在內(nèi)涵上、還是在外延上都是等同的。至于是政府哪個(gè)部門以什么形式、什么手段征收，還是政府哪個(gè)部門以什么方式進(jìn)行管理，則是涉及到對(duì)財(cái)政收入的具體管理分工問題。從我國(guó)現(xiàn)行政府收入看，由于多重因素的影響，存在著征收主體多元化、征收形式多元化、管理主體多元化和管理方式多元化等問題。但不論如何，它們都是來自于對(duì)GDP的初次分配和再分配，在性質(zhì)上都是財(cái)政性資金，而不能由此僅從管理形式上加以判別，將現(xiàn)行財(cái)政部門所管理的預(yù)算內(nèi)資金看成是財(cái)政收入的全部。此外，財(cái)政部門作為政府理財(cái)?shù)牟块T，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制化、規(guī)范化和政府職能部門分工要求，就應(yīng)該作為政府收入唯一的管理部門，統(tǒng)攬政府一切收入，為政府理好財(cái)、管好財(cái)和用好財(cái)，而不應(yīng)有“政府財(cái)政”和“單位財(cái)政”之分。實(shí)際上，在一般國(guó)家財(cái)政收入都定義為政府所掌握的全部收入，包括強(qiáng)制性收入、經(jīng)濟(jì)性收入和罰沒等其他收入，它們基本上都被納入到政府財(cái)政部門預(yù)算管理。因此，推行政府收入回歸財(cái)政是財(cái)政收入的本質(zhì)體現(xiàn)，有助于正確反映財(cái)政收入的全貌。

　　2.推行政府收入回歸財(cái)政是提高財(cái)政收入占GDP比重，加強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控的有效途徑。這里首先需要明確“財(cái)政收入占GDP比重”與“預(yù)算內(nèi)收入占GDP比重”兩個(gè)概念的區(qū)別。“財(cái)政收入占GDP比重”反映的是政府參與GDP分配和再分配的集中度�！邦A(yù)算內(nèi)收入占GDP比重”是“財(cái)政收入占GDP比重”的一個(gè)子項(xiàng)，但反映的是政府集中的財(cái)力占GDP比重，兩者反映的內(nèi)容不同。應(yīng)該看到，我國(guó)財(cái)政收入占GDP的比重并不低。據(jù)對(duì)有關(guān)資料的不完全統(tǒng)計(jì)分析，我國(guó)政府財(cái)政收入（包括預(yù)算內(nèi)收入、預(yù)算外收入和制度外收入等幾項(xiàng)累計(jì)）占GDP的比重達(dá)到了20%—30%的水平。這一水平，無論與發(fā)展中國(guó)家的橫向比較，還是與我國(guó)生產(chǎn)力發(fā)展的縱向比較，都已經(jīng)趨于較為合理的區(qū)間。但是，受管理方式變化的影響，我國(guó)預(yù)算內(nèi)收入占GDP比重不斷下滑，由1952年的27.05%降到1998年的12.4%.于此同時(shí)，我國(guó)政府預(yù)算內(nèi)支出并沒有隨政府財(cái)政收入“分收、分管”而“分支”。這種“分收統(tǒng)支”的格局使得我國(guó)政府可集中的財(cái)力收支矛盾十分突出，政府宏觀調(diào)控的力度減弱。基于這種情況，我國(guó)受到統(tǒng)計(jì)方法滯后的影響，引用預(yù)算收入法而沒有引用政府財(cái)政收入法來統(tǒng)計(jì)財(cái)政收入，提出了“提高財(cái)政收入占GDP比重”目標(biāo)，但其內(nèi)在的目的就是要提高“預(yù)算內(nèi)收入占GDP比重”，提高政府可集中的財(cái)力。很明顯，推行政府收入回歸財(cái)政將是提高財(cái)政收入占GDP比重的有效途徑。

　　3.推行政府收入回歸財(cái)政是實(shí)行費(fèi)改稅，規(guī)范財(cái)政收入形式的基本前提。我國(guó)實(shí)行費(fèi)改稅的主要目的就是要對(duì)費(fèi)進(jìn)行改革，形成以稅收收入為主、收費(fèi)收入為輔的、法制化的政府財(cái)政收入體系，尤其是要通過費(fèi)改稅，治理亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派行為，規(guī)范政府收入機(jī)制。那么從當(dāng)前討論費(fèi)改稅的思路和對(duì)策看，歸結(jié)起來主要是對(duì)政府收入的形式進(jìn)行改革，在清理收費(fèi)的基礎(chǔ)上，變一部分費(fèi)為稅，但這種改革并沒有觸及到對(duì)收費(fèi)的管理問題，即沒有鏟除“三亂”現(xiàn)象產(chǎn)生的根源，由此難以杜絕“三亂”現(xiàn)象的再次發(fā)生。按此思路和改革方式進(jìn)行下去，僅僅停留在對(duì)政府收入的形式進(jìn)行費(fèi)改稅，而不對(duì)政府收入的管理方式進(jìn)行改革，那么在把部分費(fèi)改為稅的同時(shí)，不合理的收費(fèi)還會(huì)繼續(xù)存在，新的收費(fèi)還會(huì)繼續(xù)產(chǎn)生，“三亂”現(xiàn)象還會(huì)繼續(xù)蔓延，收入客體的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)不僅沒有減輕，反而還將繼續(xù)加重。這就是說，只有在規(guī)范了政府收入的管理，才能實(shí)行費(fèi)改稅。而推行政府收入回歸財(cái)政，就是規(guī)范政府收入管理的具體體現(xiàn)，這也就成為實(shí)行費(fèi)改稅的基本前提。

　　4.推行政府收入回歸財(cái)政是規(guī)范社會(huì)分配秩序，理順分配關(guān)系的突破口。改革開放以來，我國(guó)國(guó)家、單位和個(gè)人之間的分配結(jié)構(gòu)和分配方式發(fā)生了重大變化，社會(huì)分配秩序的混亂和不公愈來愈成為財(cái)經(jīng)領(lǐng)域乃至整個(gè)社會(huì)生活領(lǐng)域十分引人關(guān)注的問題。就尤以政府收入分配秩序和居民收入分配秩序混亂最為突出。其中，政府收入分配秩序的混亂和不公不僅表現(xiàn)在政府部門之間的混亂和不公，而且在整個(gè)社會(huì)分配中扮演了導(dǎo)向作用，帶動(dòng)和引發(fā)整個(gè)社會(huì)分配秩序的混亂和不公。而產(chǎn)生政府收入分配秩序混亂和不公的最主要因素則是政府各部門依據(jù)現(xiàn)行的“收費(fèi)坐支”的分散管理體制，憑借政府所賦予的行政管理職能，參與收費(fèi)。行政管理職能的不同，各部門收取的收費(fèi)數(shù)量就不同，各部門的支出也就有很大的區(qū)別。在這種體制推導(dǎo)下，各部門為了自身的利益，不惜以行使政府行政管理職能為借口，相互攀比，不合理地加大收費(fèi)，由此推動(dòng)著整個(gè)社會(huì)分配秩序混亂和不公的惡性循環(huán)。推行政府收入回歸財(cái)政以后，割斷了單位內(nèi)部“收支合一”的關(guān)系，將為規(guī)范社會(huì)分配秩序、理順分配關(guān)系找到了突破口。

　　5.推行政府收入回歸財(cái)政是加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督、治理腐敗的有力舉措。近幾年來，我國(guó)違法違紀(jì)人員越來越多，貪污腐敗數(shù)目越來越大，問題的嚴(yán)重性也越來越深，盡管查處的力度在逐年加大，但仍在繼續(xù)蔓延，貪污腐敗問題已成了一個(gè)普遍性的社會(huì)問題。究其根源，不難看出，貪污腐敗問題主要集中在國(guó)有單位。這些單位一方面擁有自己的收入來源，另一方面，也缺乏強(qiáng)有力的外部監(jiān)督，單位財(cái)務(wù)收支的合理合法基本上取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的道德水平和法制意識(shí)。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)和社會(huì)風(fēng)氣的影響下，就很難阻止違法違紀(jì)現(xiàn)象的發(fā)生。那么就財(cái)政而言，強(qiáng)化財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督應(yīng)是財(cái)政的一項(xiàng)基本職能，從某種意義上講，按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)法制化的要求，財(cái)政監(jiān)督職能比財(cái)政其他職能更為重要。它是財(cái)政其他職能得以實(shí)現(xiàn)的必要條件和基本保證。推行政府收入回歸財(cái)政以后，單位收入劃歸財(cái)政管理，單位支出由財(cái)政審核撥款和監(jiān)督，這就強(qiáng)化了財(cái)政的監(jiān)督職能，堵住了貪污腐敗問題產(chǎn)生的根源。因而，推行政府收入回歸財(cái)政就成為加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督職能、治理腐敗的一條有力舉措。

　　二、推行政府收入回歸財(cái)政的主要對(duì)策

　　推行政府收入回歸財(cái)政，簡(jiǎn)言之，就是針對(duì)我國(guó)政府收入管理混亂產(chǎn)生的根源，從現(xiàn)實(shí)需要和可能出發(fā)，將所有的政府收入全部納入到財(cái)政預(yù)算管理，單位支出由財(cái)政審核撥付和監(jiān)督。按照這一總體想法，我國(guó)應(yīng)采取切實(shí)可行的對(duì)策和措施：

　　1.推行政府收入目錄公告和項(xiàng)目解釋制度，規(guī)范政府收入項(xiàng)目管理。當(dāng)前我國(guó)政府收入混亂的最主要表現(xiàn)就是非稅收入名目繁多，收取數(shù)額隨意性強(qiáng)。在農(nóng)村，部分稅收收入也存在混亂問題。產(chǎn)生這個(gè)問題的最主要因素就是許多地方政府及有關(guān)部門違反我國(guó)政府收入立項(xiàng)的具體規(guī)定，擅自越級(jí)批準(zhǔn)設(shè)立收取項(xiàng)目、擴(kuò)大收取范圍或更改收取標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于收入客體來說，由于對(duì)政府收入政策和有關(guān)法律法規(guī)的不了解，對(duì)于不合法的收入行為，難以設(shè)別，也不能學(xué)會(huì)拿起法律武器維護(hù)自身的利益。推行政府收入目錄公告和項(xiàng)目解釋制度后，把政府收入的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)、收取項(xiàng)目、收取范圍和具體收入標(biāo)準(zhǔn)，收入客體的權(quán)利和義務(wù)，舉報(bào)和行政復(fù)議等內(nèi)容通過編制《政府收入目錄公告和項(xiàng)目解釋》手冊(cè)，并在收取政府收入時(shí)讓收入客體了解或發(fā)到收入客體手中。這樣做至少有兩點(diǎn)好處：一是使收入客體明確了政府收入的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)和具體的收入目錄、收取范圍及收取標(biāo)準(zhǔn)。不在批準(zhǔn)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)和目錄公布范圍之內(nèi)的所有其他政府收入均是亂收費(fèi)項(xiàng)目。這就自然地清理了亂收費(fèi)項(xiàng)目。二是使收入客體明確了自己應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)于超義務(wù)范圍和標(biāo)準(zhǔn)，收入客體不僅可以拒繳，還可以根據(jù)《政府收入目錄公告和項(xiàng)目解釋》手冊(cè)上公布的舉報(bào)電話進(jìn)行舉報(bào)，也可以根據(jù)《行政復(fù)議法》進(jìn)行行政訴訟。這也就治理了政府收入的隨意性，規(guī)范了政府收入行為，也維護(hù)了收入客體的正當(dāng)權(quán)益。

　　2.推行許可證和票款相對(duì)分離制度，規(guī)范執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰行為。在規(guī)范了政府收入項(xiàng)目管理以后，票據(jù)管理則成為規(guī)范政府收入的另一重要舉措。為防止有些單位執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰的政府收入不入賬或少入賬行為的發(fā)生，也應(yīng)采取相關(guān)措施。一是要推行政府收入許可證和票據(jù)登記制度。要像增值稅票據(jù)管理那樣，任何具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰政府收入的單位都要從財(cái)政部門那里取得政府收入許可證，方可行使政府賦予的職責(zé)，并要領(lǐng)用省級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門印制的政府收入專用票據(jù)。財(cái)政部門要對(duì)所有具有執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰政府收入的單位實(shí)行編碼登記制度，對(duì)單位領(lǐng)用的票據(jù)也要登記起止號(hào)數(shù)，到年底對(duì)單位上繳的政府收入與票據(jù)上反映的總數(shù)進(jìn)行核對(duì)，以保證賬據(jù)相實(shí)。二是要推行票款相對(duì)分離制度。對(duì)于罰款之類的政府收入，一律實(shí)行票款分離。執(zhí)罰部門只開票據(jù)，不收款。被罰單位和個(gè)人持被罰單到指定的銀行辦理繳款手續(xù)后，到執(zhí)罰部門辦理被罰手續(xù)。對(duì)于收稅、收費(fèi)之類的政府收入，考慮到政府應(yīng)為收入客體提供便利，降低收入客體成本，可實(shí)行票據(jù)相對(duì)分離制度。單位上繳政府收入要實(shí)行票款分離，將政府收入額直接劃到指定的銀行后，憑銀行回單到執(zhí)收單位辦理手續(xù)。個(gè)人上繳政府收入可根據(jù)實(shí)際情況，實(shí)行票款分離或票款合一。

　　3.推行單位財(cái)務(wù)單一和收支分離制度，規(guī)范單位財(cái)務(wù)運(yùn)作。應(yīng)該肯定，我國(guó)于1997年和1998年相繼頒布實(shí)施的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，標(biāo)志著我國(guó)已建立起一套與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)的行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系和核算方法。這對(duì)規(guī)范行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)秩序，促進(jìn)行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)水平的提高起到了積極作用。但是也要看到，現(xiàn)行行政、事業(yè)單位財(cái)務(wù)仍不盡規(guī)范。許多單位財(cái)務(wù)分設(shè)，資金管理存在許多漏洞。尤其是單位執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰的政府收入，坐支現(xiàn)象比較嚴(yán)重。鑒于此，我國(guó)應(yīng)該采取有力措施，首先要推行單位財(cái)務(wù)單一制度。把分布于單位內(nèi)部各職能部門的所有財(cái)務(wù)集中到單位財(cái)務(wù)部門中去，嚴(yán)禁單位多部門、多頭開戶，搞帳外帳，資金體外循環(huán)，把政府收入作為單位和部門的“小金庫(kù)”，隨意支用。銀行部門作為行政事業(yè)單位的開戶行，也要給予有力配合，加強(qiáng)開戶管理。對(duì)于非單位財(cái)務(wù)部門開立的銀行帳號(hào)一律取消。其次，對(duì)于有政府收入的單位，要實(shí)行政府收入與單位支出分離制度。這就需要根據(jù)政府收入的內(nèi)涵，對(duì)單位財(cái)務(wù)制度進(jìn)行改革�？紤]到政府收入票據(jù)相對(duì)分離的實(shí)際，可以保留單位現(xiàn)行開設(shè)的“預(yù)算外資金收入?yún)R繳專用存款帳戶”，但要將其改為“政府收入?yún)R繳專用存款帳戶”，以正確反映該帳戶所登記的內(nèi)容。帳戶貸方反映單位的執(zhí)收和國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)等政府收入。帳戶借方反映單位上繳財(cái)政國(guó)庫(kù)的支出。該賬戶月末無余額。取消現(xiàn)行單位開設(shè)的“預(yù)算外資金支出專用存款賬戶”。單位支出由財(cái)政部門重新核定，從財(cái)政預(yù)算撥款中安排。這樣就割斷了政府收入與單位支出的聯(lián)系，也規(guī)范了單位財(cái)務(wù)運(yùn)作。

　　4.推行單一的財(cái)政預(yù)算管理制度，統(tǒng)籌安排政府財(cái)力。政府收入上繳財(cái)政以后，政府收入的管理和財(cái)力分配問題便成為政府收入回歸財(cái)政能否順利實(shí)現(xiàn)的先決條件。從保持預(yù)算的完整性、統(tǒng)一性和我國(guó)已經(jīng)在嘗試實(shí)行綜合財(cái)政預(yù)算管理的實(shí)踐，應(yīng)將現(xiàn)行的預(yù)算內(nèi)收支計(jì)劃和預(yù)算外收支計(jì)劃合二為一，推行單一的財(cái)政預(yù)算管理制度，把所有的政府收入和支出通過一份報(bào)表集中反映，向人大定期匯報(bào)，接受人大監(jiān)督。這就需要財(cái)政部門至少要做好兩項(xiàng)工作：一是要做好政府收入的年度預(yù)算安排工作，提高政府收入的征收率。對(duì)于稅收收入和稅收性的附加收入預(yù)算安排，可根據(jù)財(cái)政與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的內(nèi)在關(guān)系，利用回歸分析的方法，建立兩者的數(shù)量關(guān)系。對(duì)于政府其他收入的預(yù)算安排，要根據(jù)事業(yè)發(fā)展情況，由財(cái)政部門與執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位共同拿出收入計(jì)劃，報(bào)政府和人大審定。二是要合理安排預(yù)算支出，保證單位正常財(cái)力需要。整個(gè)政府收入要統(tǒng)一安排。人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算按照所在單位編制內(nèi)實(shí)有人數(shù)和制定的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)支出進(jìn)行編制；公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算按照不同行業(yè)單位工作性質(zhì)制訂分行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)支出進(jìn)行具體測(cè)算；專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算按照事業(yè)發(fā)展具體確定，不搞一刀切。在整個(gè)預(yù)算支出次序上，要優(yōu)先安排人員經(jīng)費(fèi)和公用經(jīng)費(fèi)，專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)安排要優(yōu)先考慮執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位，以調(diào)動(dòng)其積極性。在預(yù)算編制的方法上，要采用零基預(yù)算法、部門預(yù)算法并成立預(yù)算編制決策和聽證委員會(huì)，力求預(yù)算安排公開、公正和公平。

　　5.推行公共會(huì)計(jì)委派制度，加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督。為切實(shí)保障執(zhí)收?qǐng)?zhí)罰單位規(guī)范政府收入和財(cái)務(wù)運(yùn)行，財(cái)政部門應(yīng)加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督。這是由于具有政府職能的行政事業(yè)單位的收入和支出都是財(cái)政性資金。政府收入上繳財(cái)政，支出由財(cái)政撥款或補(bǔ)助，并由財(cái)政部門對(duì)其收支實(shí)行監(jiān)督是財(cái)政部門應(yīng)有的職責(zé)。借鑒西方的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)政性資金收支實(shí)行財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督最為有效的方式是大力推行公共會(huì)計(jì)委派制。公共會(huì)計(jì)是區(qū)別于企業(yè)會(huì)計(jì)，對(duì)行政、事業(yè)等財(cái)政公共支出部門會(huì)計(jì)人員的統(tǒng)稱。其職責(zé)是專門核算政府收入和政府公共支出，并代表財(cái)政部門對(duì)財(cái)政性資金的運(yùn)行實(shí)施監(jiān)督職能。從某種意義上講，公共會(huì)計(jì)實(shí)施財(cái)政財(cái)務(wù)監(jiān)督職能比具體核算職能更為重要。從我國(guó)實(shí)際看，推行公共會(huì)計(jì)需要搞好四個(gè)方面工作：一是公共會(huì)計(jì)應(yīng)由財(cái)政部門實(shí)行直接委派的方式。為保證公共會(huì)計(jì)的獨(dú)立性和公正性，公共會(huì)計(jì)必須由財(cái)政部門直接選派和管理，其人事關(guān)系、工資關(guān)系均放在財(cái)政部門，以確保公共會(huì)計(jì)履行職責(zé)。二是認(rèn)真選好公共會(huì)計(jì)人員。財(cái)政部門可通過對(duì)現(xiàn)有的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)進(jìn)行重新資格認(rèn)定或公開招考等方式把那些政治素質(zhì)好、具有公共會(huì)計(jì)從業(yè)水平的同志選拔上來。對(duì)沒有被任用的原行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)由所在單位重新調(diào)整工作崗位。三是要明確劃分公共會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。公共會(huì)計(jì)既要具體負(fù)責(zé)所在單位財(cái)務(wù)收支工作，也要承擔(dān)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行財(cái)政審核的職責(zé)。為使這一職責(zé)真正落到實(shí)處，必須按照“收支決策人與收支執(zhí)行人相分離”的原則。即公共會(huì)計(jì)不參與所在單位財(cái)務(wù)收支的決策，但有權(quán)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支不符合財(cái)務(wù)法規(guī)、制度的決定提出個(gè)人意見，請(qǐng)示更正，嚴(yán)重的有權(quán)中斷辦理財(cái)務(wù)收支手續(xù)。如果單位決策人作出強(qiáng)制執(zhí)行的書面指令，公共會(huì)計(jì)可以執(zhí)行，但責(zé)任由決策人承擔(dān)。對(duì)于重大的問題，公共會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門。四是加強(qiáng)對(duì)公共會(huì)計(jì)的管理和監(jiān)督。

　　財(cái)政部門要對(duì)公共會(huì)計(jì)實(shí)行定期流動(dòng)制。公共會(huì)計(jì)委派期限不宜過長(zhǎng)，宜在2-3年。期滿后要進(jìn)行輪換。同時(shí)，財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)公共會(huì)計(jì)的考核。公共會(huì)計(jì)應(yīng)定期向財(cái)政部門進(jìn)行述職報(bào)告。財(cái)政部門也要對(duì)公共會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行抽查。如果在考核和抽查中發(fā)現(xiàn)公共會(huì)計(jì)沒有認(rèn)真履行職責(zé)，則應(yīng)從重處理，以督促其依法履行職責(zé)。劃分公共會(huì)計(jì)人員的職責(zé)。公共會(huì)計(jì)既要具體負(fù)責(zé)所在單位財(cái)務(wù)收支工作，也要承擔(dān)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支進(jìn)行財(cái)政審核的職責(zé)。為使這一職責(zé)真正落到實(shí)處，必須按照“收支決策人與收支執(zhí)行人相分離”的原則。即公共會(huì)計(jì)不參與所在單位財(cái)務(wù)收支的決策，但有權(quán)對(duì)單位財(cái)務(wù)收支不符合財(cái)務(wù)法規(guī)、制度的決定提出個(gè)人意見，請(qǐng)示更正，嚴(yán)重的有權(quán)中斷辦理財(cái)務(wù)收支手續(xù)。如果單位決策人作出強(qiáng)制執(zhí)行的書面指令，公共會(huì)計(jì)可以執(zhí)行，但責(zé)任由決策人承擔(dān)。對(duì)于重大的問題，公共會(huì)計(jì)應(yīng)及時(shí)報(bào)請(qǐng)財(cái)政部門。四是加強(qiáng)對(duì)公共會(huì)計(jì)的管理和監(jiān)督。