一、公共財(cái)政框架下地方稅體系的基本特征

　　在公共財(cái)政框架下，實(shí)行分稅制財(cái)政體制是當(dāng)今世界上市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家處理各級(jí)政府之間縱向分配關(guān)系的普遍做法。從集權(quán)和分權(quán)的程度來分，各國的分稅制有三種類型：第一類是聯(lián)邦制國家的分權(quán)型分稅制，其中以美國的情況最為典型；第二類是單一制國家的集權(quán)型分稅制，其中以法國為代表；第三類是集權(quán)和分權(quán)相結(jié)合型，如日本。

　　對(duì)以上各種類型分稅制國家公共財(cái)政框架下地方稅體系進(jìn)行比較，我們可以看出公共財(cái)政框架下的地方稅體系具有以下6個(gè)方面的基本特征：

　　1.地方政府對(duì)于本級(jí)的地方稅擁有一定的管理權(quán)限，特別是擁有一定的地方稅立法權(quán)。不管分稅制是分權(quán)型、集權(quán)型的，還是集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型的，在保持中央政府主導(dǎo)地位的前提下，中央政府一般都會(huì)賦予地方一定的稅收管理權(quán)限。地方政府對(duì)地方稅的主要稅種有調(diào)整權(quán)、減免權(quán)等，對(duì)一些次要的稅種還有一定的稅收立法權(quán)。當(dāng)然，由于分稅制分權(quán)程度的不同，地方政府擁有稅收管理權(quán)限的程度也是很不一樣的。而且值得注意的是，從美、法、日三國分稅制的實(shí)踐看，各種稅的征收權(quán)限、管理權(quán)限和稅率的調(diào)整權(quán)限歸屬哪一級(jí)政府，法律一般都有明確的規(guī)定。這對(duì)于穩(wěn)定各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系很重要�？梢杂行У乇苊庵醒肱c地方之間討價(jià)還價(jià)、互相扯皮現(xiàn)象的發(fā)生。

　　2.盡管各個(gè)分稅制國家具體稅種的劃分是不同的，但一般都按照稅收征管的效率、稅源稅基的范圍和流動(dòng)性、稅收的功能與經(jīng)濟(jì)效應(yīng)3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來劃分稅種。據(jù)此，絕大多數(shù)國家都把所得稅類劃歸中央，而把財(cái)產(chǎn)稅類劃歸地方。

　　3.不管是集權(quán)型的分稅制國家，還是集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合型的分稅制國家，地方政府對(duì)屬于本級(jí)的稅種一般都是專享的，只有極少數(shù)是與中央共享的。在機(jī)構(gòu)分設(shè)的情況下，這樣非常有利于處理中央稅收的征收機(jī)構(gòu)和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的關(guān)系，避免因共享而難免產(chǎn)生的各種不協(xié)調(diào)。而分權(quán)型的分稅制國家，地方政府的主要地方稅種往往是與中央共享的，這樣非常有利于各級(jí)政府之間形成利益共同體。

　　4.地方稅收入在全國稅收收入和地方財(cái)政收入中都有一定的規(guī)模。在分稅制財(cái)政體制下，盡管地方稅收入無法完全滿足地方政府的支出需要，但大多數(shù)實(shí)行分稅制的國家，地方稅收入一般都占到全國稅收總收入的20-40%左右，占本級(jí)財(cái)政收入則達(dá)到60-70%左右（日本地方政府收入權(quán)限不大，但支出權(quán)限很大，地方稅收入只占其支出的30%左右）。這樣，既減輕了地方對(duì)中央政府的依賴，又有效地調(diào)動(dòng)了地方政府加強(qiáng)財(cái)源建設(shè)和理財(cái)?shù)姆e極性，促進(jìn)了地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

　　5.各級(jí)地方政府都有自己的主體稅種和一些輔助稅種，為各級(jí)財(cái)政提供穩(wěn)定的收入來源。針對(duì)行使職能的需要，各級(jí)政府都結(jié)合考慮各稅種的特征、稅源的結(jié)構(gòu)與分布、收入量及其穩(wěn)定性以及本國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況等因素，確定地方稅的主體稅種和輔助稅種，并用法律形式加以固定下來。

　　6.地方稅的征收管理既可以單獨(dú)設(shè)立地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)，也可以不單獨(dú)設(shè)立，而是從中央到地方只設(shè)一套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，統(tǒng)一征收管理，然后依據(jù)稅種的劃分分別入庫。

　　二、我國現(xiàn)行地方稅體系存在的問題

　　我國現(xiàn)行的地方稅體系離公共財(cái)政框架下地方稅體系應(yīng)有的要求還很遠(yuǎn)，概括起來主要有以下5個(gè)方面的問題需要進(jìn)一步的改革與完善：

　　1.現(xiàn)行地方稅稅種的改革嚴(yán)重滯后，應(yīng)改的未改，應(yīng)立的未立，應(yīng)廢的未廢，不能適應(yīng)我國當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)全面發(fā)展的需要。這表現(xiàn)在：一是在現(xiàn)行地方稅中，有些稅種（如農(nóng)業(yè)稅、屠宰稅和契稅）是五六十年代出臺(tái)的�，F(xiàn)在是收入不多，調(diào)節(jié)意義不大，課稅成本卻較高，已難以適應(yīng)我國當(dāng)前的稅收經(jīng)濟(jì)實(shí)際。二是現(xiàn)行地方稅的一些稅種征收范圍偏窄、稅額少、稅率低，對(duì)地方稅收收入增幅不大，又沒有發(fā)揮其應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能，已很難適應(yīng)地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和財(cái)源建設(shè)的需要，如城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等稅種均是如此。三是一些計(jì)劃開征的新稅種，如遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅、社會(huì)保障稅等又遲遲難以出臺(tái)，使地方稅的籌資和調(diào)節(jié)職能受到限制。

　　2.地方稅與中央稅在稅種劃分方面欠科學(xué)。我國現(xiàn)行分稅制在稅種劃分上欠科學(xué)、不規(guī)范，既按稅種劃分又按企業(yè)級(jí)次劃分；既按企業(yè)級(jí)次劃分又按行業(yè)劃分；既按稅種劃分又按行業(yè)劃分。一些地方稅稅種不是作為共享稅，但卻被強(qiáng)行肢解，實(shí)際上也具有了共享稅的性質(zhì)。如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅名義上是地方稅稅種，但實(shí)際上被強(qiáng)行肢解，成為中央與地方的共享稅。個(gè)人所得稅本來是地方的固定收入，但從1999年11月1日開始開征的利息稅屬于個(gè)人所得稅，卻劃為中央的收入。這嚴(yán)重削弱了地方稅的地位，影響了地方的稅收收入。

　　3.地方稅缺乏有效、穩(wěn)定的主體稅種，影響地方政府收入的穩(wěn)定性和可預(yù)期性。在我國目前的地方稅體系中，地方稅稅種是不少的，共有18種之多，但除了營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和地方企業(yè)所得稅外，其余都是一些稅源零星分散、難于征管的小稅種。這些小稅種稅源很不穩(wěn)定，且收入規(guī)模也偏小。在營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和地方企業(yè)所得稅這三種稅中，也只有營業(yè)稅可稱之為主體稅種。但如前面所說的，營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和地方企業(yè)所得稅這三種稅也稱不上是真正的地方稅，在某種程度上也是屬于共享稅。隨著增值稅的逐步完善，營業(yè)稅與增值稅相交叉的部分（如交通運(yùn)輸、建筑安裝等）也將被增值稅所代替。因此，可以說，現(xiàn)行地方稅無主體稅種可言，地方政府沒有長期、穩(wěn)定、可預(yù)期的主要稅源。

　　4.現(xiàn)行內(nèi)外兩套地方稅稅制差別較大，不利于地方稅制的統(tǒng)一，不利于內(nèi)外資企業(yè)公平稅負(fù)和平等競(jìng)爭。目前，內(nèi)資企業(yè)適用企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等，而外資企業(yè)適用外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用牌照稅等，特別是對(duì)外資企業(yè)不征城市維護(hù)建設(shè)稅等，這不僅影響了內(nèi)外資企業(yè)的公平稅負(fù)和平等競(jìng)爭，而且影響了地方財(cái)政增長的來源。特別需要指出的是，隨著我國加入WTO后，對(duì)現(xiàn)行內(nèi)外有別的稅制包括地方稅制進(jìn)行改革顯得更加迫切。若到那個(gè)時(shí)候，我國仍實(shí)行目前內(nèi)外兩套差別較大的稅制包括地方稅制，不僅會(huì)使競(jìng)爭力本來就不強(qiáng)的內(nèi)資企業(yè)處于更加不利的處境，而且會(huì)使我國的稅收利益包括地方稅收利益受到損失。

　　5.地方稅的管理權(quán)限過分集中于中央，不利于規(guī)范地方政府的理財(cái)方式，不利于地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。在中央財(cái)政困難，對(duì)地方轉(zhuǎn)移支付資金有限的情況下，沒有地方稅立法權(quán)的地方政府失去了開征地方稅這一規(guī)范的理財(cái)方式，迫于財(cái)政的壓力，只好“正門不通走偏門”，轉(zhuǎn)而求助于各種基金、收費(fèi)、攤派等不規(guī)范的籌資方式。除此之外，地方稅管理權(quán)限過分集中于中央不利于地方政府根據(jù)自己的經(jīng)濟(jì)稅源實(shí)際而開征相應(yīng)的地方稅，不利于地方政府因地制宜地處理好當(dāng)?shù)氐亩愂张c經(jīng)濟(jì)問題。

　　三、建立健全我國公共財(cái)政框架下地方稅體系的基本原則

　　根據(jù)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要和加入WTO要求，我國在建立健全公共財(cái)政框架下的地方稅體系時(shí)必須遵循以下幾條原則：

　　1.建立健全地方稅體系要與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求相適應(yīng)，分階段、分步驟進(jìn)行。當(dāng)前，建立健全地方稅體系主要是對(duì)那些以前制定的、與發(fā)展社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不相匹配的地方稅加以重新修訂或取消、合并，以及開設(shè)一些符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要求的新稅種。同時(shí)，我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正處于逐步完善和成熟的過程，地方稅體系的建立健全不可能“畢其功于一役”，不可強(qiáng)求一步到位，而應(yīng)該按照客觀條件分階段、分步驟地推行。特別是不能把市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展已經(jīng)很成熟的西方國家的稅收制度（包括地方稅制）照搬照抄過來，否則“食洋不化”，不利于我國地方稅體系的建立健全。

　　2.建立健全地方稅體系要有利于擴(kuò)大內(nèi)需。國內(nèi)需求不足不是一種短期的現(xiàn)象，估計(jì)將是我國宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的常態(tài)。因此，地方稅體系的建立健全要有利于擴(kuò)大投資，有利于促進(jìn)消費(fèi)；要對(duì)那些不利于當(dāng)前我國擴(kuò)大投資、消費(fèi)的現(xiàn)行地方稅種進(jìn)行改革和調(diào)整。

　　3.建立健全地方稅體系要與我國加入WTO后的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)相適應(yīng)。面對(duì)加入WTO后面臨的挑戰(zhàn)，我國地方稅體系的建立健全要有利于貫徹國民待遇原則和最惠國待遇原則，要有利于為各種經(jīng)濟(jì)成分創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭的稅收環(huán)境，要有利于國際稅收關(guān)系的協(xié)調(diào)和保障我國的稅收利益。

　　4.建立健全地方稅體系要與當(dāng)前的稅費(fèi)改革相結(jié)合，既保證地方政府的收入水平，又不增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。目前絕大多數(shù)收費(fèi)是屬于地方的，在清費(fèi)立稅的過程中要與地方稅體系的建立健全結(jié)合起來，保證地方政府的實(shí)際收入水平。同時(shí)，由于納稅人負(fù)擔(dān)的各種費(fèi)是很多的，數(shù)額也是較大的，因此，地方稅改革應(yīng)該結(jié)合費(fèi)改稅，通過費(fèi)改稅的渠道，既充實(shí)、完善地方稅制，又不增加納稅人的負(fù)擔(dān)。

　　5.建立健全地方稅體系要適應(yīng)世界各國稅制改革的新潮流和新動(dòng)向。當(dāng)今世界各國稅制改革的動(dòng)向：一是堅(jiān)持“低稅率、寬稅基、簡稅制、嚴(yán)征管”原則，特別強(qiáng)調(diào)簡化稅制和加強(qiáng)征管；二是使稅收政策和稅收措施與政府的其他社會(huì)、經(jīng)濟(jì)目標(biāo)結(jié)合得更為緊密；三是強(qiáng)調(diào)維護(hù)稅制的連續(xù)性和穩(wěn)定性。因此，我國地方稅體系的建立健全：（1）要有助于更好地解決我國當(dāng)前面臨的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)問題，而不能僅僅停留在地方稅制本身這一小框架里。（2）在地方稅改革中，不能片面強(qiáng)調(diào)稅收中性。當(dāng)前我國還需要通過特殊目的的稅收優(yōu)惠政策和措施來促進(jìn)我國社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。（3）要注意維護(hù)稅制的繼承性和穩(wěn)定性。對(duì)于我國1994年稅制改革時(shí)已經(jīng)改革且正在有效運(yùn)行的流轉(zhuǎn)稅等方面，應(yīng)該以完善為主，不宜做大的變動(dòng)。而地方稅在1994年稅改時(shí)未進(jìn)行相應(yīng)的改革，至今從總體上確實(shí)需要進(jìn)行較大的變動(dòng)，但須十分慎重，不可強(qiáng)求一步到位。

　　四、建立健全我國公共財(cái)政框架下地方稅體系的措施

　�。ㄒ唬┡浜袭�(dāng)前擴(kuò)張性財(cái)政政策，重新探討我國現(xiàn)行的地方稅制，對(duì)那些不利于擴(kuò)大投資、消費(fèi)和出口的地方稅要加以改革和完善，而對(duì)那些有利于擴(kuò)大內(nèi)需的稅種，則要及時(shí)開征。比如，土地增值稅在調(diào)節(jié)1993、1994年經(jīng)濟(jì)過熱和抑制投機(jī)炒買炒賣房地產(chǎn)發(fā)揮了很大的作用，但在目前房地產(chǎn)市場(chǎng)低迷和經(jīng)濟(jì)蕭條的情況下，對(duì)于啟動(dòng)房地產(chǎn)市場(chǎng)，拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長則起了阻礙和限制的作用，故建議與固定資產(chǎn)投向稅一樣在某個(gè)適當(dāng)時(shí)候開始停征。相反。遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅對(duì)于促進(jìn)富人增加消費(fèi)和投資，以及調(diào)節(jié)收入分配方面是很有益處的，出于當(dāng)前擴(kuò)大內(nèi)需的迫切要求，應(yīng)該及時(shí)、迅速開征。而不應(yīng)等到方案考慮十分成熟時(shí)再出臺(tái)，完全可以先出臺(tái)后再完善。還有社會(huì)保障稅，對(duì)于穩(wěn)定并提高居民的收入預(yù)期，減少失業(yè)的沖擊，增強(qiáng)居民的消費(fèi)和投資信心顯得尤其重要，況且還可以緩解社�；�金需要對(duì)財(cái)政的過大壓力，故也應(yīng)該從速開征。

　�。ǘ�）按照市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)簡化稅制、公平稅負(fù)的要求，迎接我國加入WTO后的挑戰(zhàn)，盡快對(duì)外資實(shí)行國民待遇，統(tǒng)一內(nèi)外兩套地方稅制，促進(jìn)公平競(jìng)爭，保證我國稅收利益。為此，一是盡快統(tǒng)一內(nèi)外兩套所得稅制；二是取消車船使用牌照稅，對(duì)外資企業(yè)同樣征收車船使用稅；三是取消對(duì)外資征收的城市房地產(chǎn)稅，對(duì)內(nèi)外資統(tǒng)一征收房產(chǎn)稅；四是改變對(duì)外資不征收城市維護(hù)建設(shè)稅的狀況，對(duì)外資同樣征收城市維護(hù)建設(shè)稅。通過這些調(diào)整和改革，統(tǒng)一內(nèi)外兩套地方稅制，為各類企業(yè)的公平競(jìng)爭創(chuàng)造良好的稅收環(huán)節(jié)，并維護(hù)了我國的稅收利益。當(dāng)然，統(tǒng)一內(nèi)外稅制并不等于不再對(duì)外資實(shí)行優(yōu)惠的稅收政策，而是對(duì)外資的稅收優(yōu)惠要體現(xiàn)在國家鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)政策和區(qū)域發(fā)展政策上。

　　（三）結(jié)合我國實(shí)際，科學(xué)劃分稅種，合理確定地方稅主體稅種，保持地方稅收入的適當(dāng)規(guī)模。根據(jù)我國的稅收經(jīng)濟(jì)實(shí)際，結(jié)合國外的經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為在建立健全地方稅體系時(shí)，稅種的劃分和地方稅的主體稅種的確定可依據(jù)以下步驟進(jìn)行：

　　第一步，初步改變目前變相共享稅過多和過濫的局面，確定地方稅的主體稅種，保證地方稅的收入規(guī)模。我國目前變相的共享稅有營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、資源稅、印花稅和個(gè)人所得稅（注：新開征的利息稅屬于個(gè)人所得稅，但劃歸中央）共7個(gè)。對(duì)這些變相的共享稅進(jìn)行清理無疑是非常重要的，但在目前，我們現(xiàn)實(shí)的選擇就是盡快對(duì)營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行調(diào)整和改革，使之成為地方專享的地方稅主體稅種；同時(shí)我們認(rèn)為在對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行稅制和財(cái)政體制改革時(shí)，應(yīng)該根據(jù)地方稅體系比較弱的客觀情況把企業(yè)所得稅劃歸地方，作為地方稅。而對(duì)于其他稅種的變相共享，以暫時(shí)不動(dòng)為宜。通過這樣調(diào)整和改革，形成以營業(yè)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅及所得稅為主體的地方稅體系。根據(jù)這樣調(diào)整和充實(shí)，這一階段的地方稅體系是：主體稅種：營業(yè)稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅；輔助稅種：房產(chǎn)稅、契稅、企業(yè)所得稅、資源稅、車船使用稅、農(nóng)牧業(yè)稅等。

　　第二步，隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和人民生活水平的提高，財(cái)產(chǎn)稅、個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和社會(huì)保障稅等直接稅，無論是在總量上還是占全國稅收收入的比重上都將有一個(gè)明顯的提高。這時(shí)，我國的稅制將是一個(gè)以流轉(zhuǎn)稅和所得稅為雙主體的復(fù)合稅制。這時(shí)，再嚴(yán)格按照稅種劃分的原則，徹底改革目前變相共享稅過多、過濫的狀況，確定起比較固定的中央稅體系和地方稅體系。在這一階段，中央主要是以所得稅等直接稅收入為主。地方主要是以社會(huì)保障稅、個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅的收入為主。因此，這一階段的地方稅體系是：主體稅種：財(cái)產(chǎn)稅、社會(huì)保障稅、個(gè)人所得稅；輔助稅種：契稅、企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、資源稅、車船使用稅、農(nóng)牧業(yè)稅、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅等。

　　（四）對(duì)現(xiàn)行地方稅稅種進(jìn)行改革，優(yōu)化地方稅制。完善地方稅體系。

　　1.營業(yè)稅的改革。當(dāng)前，有一種流行觀點(diǎn)，即擴(kuò)大增值稅的征收范圍，對(duì)交通運(yùn)輸、建筑安裝等行業(yè)不征營業(yè)稅而改征增值稅。對(duì)于這種觀點(diǎn)，若從長期來看，無疑是對(duì)的。擴(kuò)大增值稅的征收范圍，不僅可以解決增值稅與營業(yè)稅稅負(fù)差距的問題，而且完善了增值稅的鏈條機(jī)制。但從短期來看則是不宜的。若擴(kuò)大增值稅的征收范圍，一方面勢(shì)必加重我國現(xiàn)行稅制過分向增值稅單一稅種傾斜的缺陷，另一方面嚴(yán)重削弱了地方稅主體稅種的建設(shè)和地方稅收收入規(guī)模。因此，我們建議維持增值稅現(xiàn)有的征收范圍，并適應(yīng)提高營業(yè)稅稅率，比如提高到10%左右，將與交通運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)交納增值稅的稅負(fù)相近。對(duì)營業(yè)稅進(jìn)行這種改革，不僅牽扯面小，簡單易行，還可以平衡增值稅與營業(yè)稅之間的稅負(fù)差距，強(qiáng)化地方稅的主體稅種，保證和提高地方稅收的收入規(guī)模，彌補(bǔ)一些稅收政策調(diào)整導(dǎo)致的減收。

　　2.城市維護(hù)建設(shè)稅的改革。當(dāng)前我國的城市維護(hù)建設(shè)稅是增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅三稅的一種附加，而不是一個(gè)獨(dú)立的稅種，且規(guī)模也不大，根本滿足不了我國正在大規(guī)模進(jìn)行的城市建設(shè)、維護(hù)的需要。因此，我們認(rèn)為當(dāng)前城建稅的改革至少應(yīng)該達(dá)到這樣的目的：一是如前面所說的，對(duì)外資企業(yè)一視同仁地征收城建稅；二是改變附加稅的地位，實(shí)行獨(dú)立征收，以納稅人的銷售或經(jīng)營收入為計(jì)稅依據(jù)，市區(qū)與縣城和建制鎮(zhèn)的適用稅率應(yīng)有所區(qū)別，且不同地區(qū)稅率也應(yīng)有所差別；三是在對(duì)名目繁多的各種城建收費(fèi)進(jìn)行清理的基礎(chǔ)上，把準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費(fèi)改為稅，并盡量并入城建稅。

　　3.個(gè)人所得稅的改革。個(gè)人所得稅制所受到的關(guān)注僅次于增值稅制。改革的方向是借鑒和參考國外一些發(fā)達(dá)國家個(gè)人所得稅制的經(jīng)驗(yàn)，實(shí)行分類綜合所得稅制（也稱混合制）或者更為完善的綜合所得稅制，以便能夠較好地體現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的原則。但是在目前，我國與發(fā)達(dá)國家在個(gè)人所得稅制實(shí)施的基礎(chǔ)條件方面存在著較大的差距，許多在發(fā)達(dá)國家是理所當(dāng)然的東西，依我國的情況卻不一定是合適的。實(shí)行混合制或綜合所得稅制的一個(gè)很重要前提，就是必須對(duì)納稅人的各種類型和來源的所得都能夠比較好地掌握和監(jiān)控。顯然，這個(gè)前提我國目前是不具備的。相反，可以廣泛采用源泉課征和代扣代繳制度的分類所得稅制。不僅可以比較嚴(yán)密地控制稅源，而且征管也相對(duì)簡便，能夠更有效地防范稅收流失。因此，根據(jù)我國目前的征管水平，我們認(rèn)為我國的個(gè)人所得稅制應(yīng)充分發(fā)揮分類所得稅制在征管方面的優(yōu)勢(shì)，繼續(xù)選擇分類所得稅制模式。同時(shí)，普遍推廣個(gè)人所得稅源泉預(yù)扣、代扣代繳制度，強(qiáng)化代扣代繳人的責(zé)任，獎(jiǎng)勵(lì)依法履行代扣代繳義務(wù)的責(zé)任人，嚴(yán)懲不履行代扣代繳義務(wù)的責(zé)任人。此外，還要做好一些個(gè)人所得稅制征管的配套措施，為以后我國個(gè)人所得稅制向綜合所得稅制過渡提供基礎(chǔ)條件。這些配套措施包括：把全部收入明晰化、貨幣化、工資化；實(shí)行金融資產(chǎn)實(shí)名制；修改并嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理?xiàng)l例》，加強(qiáng)現(xiàn)金管理；搞好個(gè)體工商業(yè)戶的建賬建證制度等。

　　4.企業(yè)所得稅的改革。非常重要的一點(diǎn)是統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅制�？梢哉f，統(tǒng)一內(nèi)外兩套企業(yè)所得稅法是學(xué)術(shù)界和國內(nèi)企業(yè)界呼吁最多的，也肯定是以后改革的方向。但用稅收優(yōu)惠吸引外資仍然是我國的一種重要選擇，靠普遍提高外資的稅負(fù)來統(tǒng)一內(nèi)外企業(yè)所得稅是不可取的。而且大幅度地降低企業(yè)所得稅率又會(huì)導(dǎo)致我國財(cái)力負(fù)擔(dān)不起。由于我們需要大量吸引外資的主要是基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，因此，我們建議，在一般性的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)全面統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，包括統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅基、統(tǒng)一優(yōu)惠，并在提高外資企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)和降低國內(nèi)企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)之間尋找平衡點(diǎn)，如把所得稅率定在24%左右的水平。而把對(duì)外資的優(yōu)惠主要作用在基礎(chǔ)設(shè)施和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)方面，且完善優(yōu)惠的形式和手段。

　　5.其它地方稅種的改革。（1）擴(kuò)大房產(chǎn)稅的征稅范圍，對(duì)農(nóng)村鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、村辦企業(yè)以及個(gè)人用于生產(chǎn)經(jīng)營的房屋同樣征收房產(chǎn)稅。（2）清理和減少城鎮(zhèn)土地使用稅的各種優(yōu)惠，把農(nóng)村的非農(nóng)業(yè)用地也納入土地使用稅的征稅范圍，改城鎮(zhèn)土地使用稅為土地使用稅，并對(duì)不同地區(qū)實(shí)行差別稅率。同時(shí)，取消耕地占用稅。（3）擴(kuò)大印花稅的征稅范圍，對(duì)所有具有經(jīng)濟(jì)合同性質(zhì)的憑證都征收印花稅，明確規(guī)定沒有貼花的經(jīng)濟(jì)合同是無效的合同。同時(shí)改印花稅“三自”納稅的征收模式為納稅人自動(dòng)申報(bào)為主、核定征收為輔的征收模式。（4）取消屠宰稅。鑒于屠宰稅是一些貧困地區(qū)鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的主要收入來源，取消屠宰稅將對(duì)這些地區(qū)的收入產(chǎn)生重大的影響，建議結(jié)合地方政府機(jī)構(gòu)改革和農(nóng)村稅費(fèi)改革，確定和保證這些地區(qū)的收支水平。（5）取消筵席稅。（6）擴(kuò)大資源稅的征收范圍，對(duì)一切國有或雖非國有但具重大生態(tài)環(huán)境價(jià)值的資源（如水資源、生物資源、森林資源等）征稅，并對(duì)非再生性、非替代性、稀缺性的資源要課以重稅。（7）把教育費(fèi)附加、農(nóng)村教育事業(yè)附加、地方教育費(fèi)附加和教育部門的相關(guān)收費(fèi)等合并改征教育稅。

　　（五）建議賦予地方更多的稅收管理權(quán)限，特別是賦予地方一定的稅收立法權(quán)。表面上我國稅收管理權(quán)限高度集中于中央，但若仔細(xì)地深入到各地進(jìn)行調(diào)查就很容易發(fā)現(xiàn)，許多地區(qū)實(shí)際上都結(jié)合自己的需要，對(duì)各種稅收政策加以變通和靈活處理。我們認(rèn)為，與其讓各地暗地里搞變通，還不如根據(jù)客觀現(xiàn)實(shí)，賦予地方更大的稅收管理權(quán)限，并賦予地方一定的稅收立法權(quán)。這樣各地地方稅收政策更加透明，并方便地方政府籌資，更好地提供地方性公共產(chǎn)品。當(dāng)前地方政府之所以會(huì)有如此多的收費(fèi)項(xiàng)目，在我們看來是由于地方政府為了滿足日益擴(kuò)大的財(cái)政支出需要，而又沒有地方稅收立法權(quán)的情況下，迫于財(cái)政壓力而不得不采取的措施。目前我國正在進(jìn)行清費(fèi)立稅改革，若不能保證大部分利益歸于地方，若地方政府沒有一定的稅收立法權(quán)征收地方稅這一合法、透明的渠道，地方政府一樣會(huì)迫于財(cái)政的壓力而再行各種收費(fèi)。當(dāng)然，賦予地方一定的稅收立法權(quán)，一定要防止全國地方稅種林立、各地區(qū)之間稅負(fù)差別和稅率差別很大的現(xiàn)象，要保證全國市場(chǎng)的統(tǒng)一。因此，當(dāng)前比較現(xiàn)實(shí)的選擇是只賦予省一級(jí)政府一定的地方稅收立法權(quán)。同時(shí)，在稅權(quán)的劃分上，對(duì)地方稅的管理權(quán)限可分為三類：第一類是屬于全國性的地方稅種和地方的主體稅種，這類地方稅種只能由中央立法，地方政府只有征收管理權(quán)，而沒有稅率的調(diào)整權(quán)和減免權(quán)；第二類是雖然也是屬于全國性的地方稅，也由中央統(tǒng)一立法，但地方政府不僅有征收管理權(quán)，而且還可以在中央規(guī)定的幅度內(nèi)有一定的稅率調(diào)整權(quán)和減免權(quán)；第三類是純粹屬于地方性的、受益范圍也比較明確的地方稅種，由地方自行立法開征。